第四章账户与复式记账

第四章账户与复式记账 一 账户 一 账户的含义 设置依据 根据会计科目设置 基本特征 具有一定格式 主要作用 分类 连续的记录经济业务的工具 重要地位 会计核算的一种专门方法 第一节账户与会计科目 账户是根据会计科目设置的 具有专门格式 用以分类 连续的记录经济业务的工具 设置账户是会计核算的一种专门方法 设置依据 账户名称 专门格式 经济业务 发生时间 记账依据 增减变动 余额 2 账户的设置原则 必须结合会计要素的特点 全面反映会计要素内容 既要符合对外报告的要求 又要满足内部经营管理的需要 既要适应经济业务发展需要 又要保持相对稳定 统一性与灵活性相结合 应简明适用 称谓规范 二 账户的基本结构1 账户基本结构的含义 账户的全部结构中用来登记增加额 减少额和余额的那部分结构 2 账户基本结构的简化形式 T形账户 资产类的账户和成本类的账户 借方记录增加数 贷方记录减少数 负债类的账户和所有者权益账户 借方记录减少数 贷方记录增加数 损益类账户中 收入类是借方记录减少数而贷方记录增加数 费用类是借方记录增加数而贷方记录减少数 3 会计账户能够提供的金额指标 例如 2009年10月31日时有现金余额10000元 2009年11月又收到现金20000元 支付现金8000元 那么2009年11月末的现金期末余额是多少 本期期末余额 本期期初余额10000 本期增加发生额20000 本期减少发生额8000 22000 元 三 账户的分类1 账户按提供指标的详细程度不同分类 分为总分类账户和明细分类账户 2 账户按经济内容分类 可以分为资产类账户 负债类账户 所有者权益类账户 成本类账户和损益类账户五大类 这是对账户最基本的分类 账户是根据 设置的 具有一定格式和结构 用于分类反映会计要素增减变动情况及其结果的载体 A 会计要素B 会计主体C 会计科目D 会计信息所有者权益类账户中反映留存收益的账户包括 A 主营业务收入B 本年利润C 资本公积D 盈余公积 二 会计科目 一 会计科目与账户1 会计科目含义 对会计要素进行分类所形成的具体项目 它是以客观存在会计要素的具体内容为基础 根据核算和管理的需要设置 营业费用 2 设置会计科目的意义 系统 分类反映会计要素内容的需要 满足信息使用者了解会计信息的需要 设置会计账户 核算经济业务的需要 例 会计科目是对 的具体内容进行分类核算的项目 A 经济业务B 会计主体C 会计对象D 会计要素 3 会计账户与会计科目的关系 1 相互联系 会计账户根据会计科目设置 会计科目是会计账户的名称 账户名称 反映的经济内容 会计要素 相同 会计科目规定了核算的内容及方法 会计账户则可用以具体反映特定的经济内容 2 相互区别 外表形式不同 会计账户必须具有一定的格式 会计科目则没有 发挥作用不同 会计账户则是用来具体记录经济业务的工具 手段 会计科目是对会计要素具体内容分类形成的项目 标志 会计科目与账户的本质区别在于 A 反映的经济内容不同B 记录资产和权益的内容不同C 记录资产和权益的方法不同D 会计账户有结构 而会计科目无结构 二 会计科目的分类1 会计科目按提供核算指标详细程度及其统驭关系不同 分为总分类科目和明细分类科目 1 总分类科目 一级科目或总账科目 对会计要素的具体内容进行总括分类形成的会计科目 如 应收账款 等 是设置总账账户 进行总分类核算的依据 可提供总括指标 2 明细分类科目 对总分类科目所含内容再作详细分类形成的会计科目 如 应收账款 沿海公司 等 是设置明细账户 进行明细分类核算的依据 可提供详细指标 应收账款沿海公司鸿运公司 明细分类科目 总分类科目 一级科目 二级科目 80000元 注 1 总分类科目一般是由财政部统一制定的 而明细分类科目除了有一些是会计制度规定设置的以外 其他的可以根据本单位经济管理的需要和经济业务的具体内容自行设置 2 不是所有的总分类科目都必须设置明细科目 总分类科目对明细分类科目有控制作用 明细分类科目对总分类科目补充说明 2 会计科目按反映经济内容的性质即按其反映的会计对象要素不同可以分为资产类科目 负债类科目 所有者权益类科目 成本类科目和损益类科目等 1 坏账准备 存货跌价准备 长期股权投资跌价准备等 属于资产类科目 2 累计折旧和累计摊销 资产类科目 3 长期待摊费用 资产类科目 4 待处理财产损溢 资产类科目 5 预收账款 负债类 和预付账款 资产类 6 生产成本和制造费用 成本类的会计科目 7 主营业务成本 损益类科目 判断 企业可以根据本单位经济管理的需要和经济业务的具体内容自行设置总分类科目和明细分类科目 会计科目按其所 不同 分为资产类 负债类 所有者权益类 成本类 损益类五大类 A 反映的会计对象B 反映的经济业务C 反映的会计对象要素D 提供信息的详细程度及其统驭关系 例 下列属于损益类科目的是 A 制造费用B 生产成本C 主营业务成本D 管理费用例 下列属于资产类科目的是 A 坏账准备B 累计折旧C 长期待摊费用D 预收账款 三 会计科目的设置原则1 合法性原则 这是对会计科目设置最基本的要求 2 相关性原则 3 实用性原则 案例分析武刚同学在初学会计学时 总是在几个问题上搞不清楚 他向老师提出了几个问题 账户与会计科目是不是一回事 账户结构是否与不同的记账方法有关系 对于同一个账户来说 期末余额是不是永远固定在一方 每一个账户是不是都反映一种具体的经济业务 为什么还有虚账户 第二节复式记账原理 一 记账方法概述是指对客观发生的会计事项在有关账户 账簿 中进行记录时所采用的方法 记账方法有单式记账法和复式记账方法 一 单式记账法单式记账法是指对发生的每一项经济业务 只在一个账户中加以登记的记账方法 特点 1 记账手续简单 没有一套完整的账户体系 账户记录不相互联系 2 不利于检查账户记录的正确性和完整性 二 复式记账的基本含义及其特征 对任何一项经济业务都以相等的金额在两个或两个以上有关账户中相互联系的进行登记 借以反映会计对象具体内容增减变化的一种记账方法 基本特征 与单式记账法相比较1 需要设置完整的账户体系 2 对所有会计要素的增减变化需要全面 系统的反映 3 对每项经济业务都要在起码两个账户中进行等额记录 4 可以对一定时期会计账户的记录进行综合试算 检查账户记录的准确与否 复式记账法可以分为借贷记账法 收付记账法和增减记账法三种 目前 我国的企业和行政 事业等单位采用的记账方法都是借贷记账法 判断 对于发生的每一项经济业务 单式记账法只在一个账户中进行登记 而复式记账法是在两个账户中进行记录 例 目前我国企业采取的复式记账法是 A 收付记账法B 借贷记账法C 增减记账法D 来去记账法例 复式记账法的优点包括 A 进行试算平衡B 了解经济业务的来龙去脉C 简化账簿登记工作D 检查账户记录的正确性 二 复式记账的理论依据和基本原则 一 理论依据 资金运动的内在规律性 即各种业务的发生 起码会引起两个会计要素 或同一要素中的两个项目 发生增减变化 体现了如下规律 运用会计方法把两个或两个以上的变动记录下来 即复式记账 二 基本原则1 以反映资金运动内在规律的会计等式为记账基础 2 对每项业务必须在两个或两个以上相互联系的账户中等额记录 3 必须按经济业务对会计等式影响的类型记录 4 定期汇总的全部账户记录必须平衡 根据以上原则进行复式记账 一定会计期间的所有账户之间会形成如下两个方面的自动平衡关系 理解 定期汇总的全部账户记录必须平衡 应注意的问题 必须是一定会计期间内账户的发生额和余额的汇总 才会存在上述平衡关系 不同会计期间账户之间不会存在平衡关系 必须是一定会计期间内所有账户的发生额和余额的汇总 才会存在上述平衡关系 部分账户之间不会存在平衡关系 平衡 绝非指单个账户借方 贷方发生额的相等关系 在某一个账户中 其借方发生额与贷方发生额之间一般不会存在平衡关系 三 复式记账的作用 能够全面 系统地在账户中记录经济业务 提供有用的会计信息 能够清晰地反映资金运动的来龙去脉 便于对业务内容的了解和监督 能够运用平衡关系检验账户记录有无差错 第三节借贷记账法 一 借贷记账法的产生与演进1 产生 大约在12 13世纪起源于商业经济比较发达的意大利 总结于14世纪末 并逐渐流传于全世界 2 演进 借 贷二字最初只表示 借主 与 贷主 之间的债权 债务关系及其增减变化 随着会计记录业务内容的丰富 逐渐演变为单纯表示各种财产物资增减变化的记账符号 二 借贷记账法的含义 以 借 和 贷 作为记账符号的一种记账方法 内容 1 以会计等式作为理论基础 2 记账方向的符号和账户结构 它是以借贷为记账符号的 3 记账规则 有借必有贷 借贷必相等 4 试算平衡方法 发生额试算平衡和余额试算平衡 借贷记账法是建立在 资产 负债 所有者权益 会计等式的基础上 以 有借必有贷 借贷必相等 作为记账规则 反映会计要素增减变动情况的一种复式记账法 三 借贷记账法的内容 一 记账符号 记账符号 借贷记账法为 借 贷 二字 主要作用 表示 增加 或 减少 账户中的登记方向 借方 左方 贷方 右方 符号含义 不表示任何经济意义只是单纯地成为借贷记账法记账方向的符号 分别代表账户的左方和右方 二 账户结构 基本含义 增加额 减少额和余额在账户中的登记方法 1 资产类账户结构 基本结构 借方登记增加 贷方登记减少 期末 期初 余额一般在借方 借方期末余额 借方期初余额 借方本期发生额 贷方本期发生额 资产 费用类账户结构 重要说明 期末时如果将费用类账户当期发生额全部转入利润类账户 则费用类账户没有期末余额 也不会有下期期初余额 例 应收账款账户的期初余额为借方2000元 本期借方发生额8000元 本期贷方发生额6000元 该账户的期末余额为 A 借方4000元B 贷方8000元C 借方5000元D 贷方5000元 2 负债 所有者权益 收入和利润类账户结构 基本结构 贷方登记增加 借方登记减少 期末 期初 余额一般在贷方 贷方期末余额 贷方期初余额 贷方本期发生额 借方本期发生额 2 负债 所有者权益 收入和利润类账户结构 重要说明 期末时如果将收入类账户的当期发生额全部转入利润类账户 则收入类账户没有期末余额 也不会有下期期初余额 借贷记账法下的总结和归纳 例 应付账款账户期初贷方余额为1000元 本期贷方发生额为5000元 本期借方发生额为7000元 该账户期末余额为 A 借方1000元B 借方3000元C 贷方1000元D 贷方3000元 3 资产负债类双重性质账户结构双重性质账户 在一个账户中既核算资产类会计要素内容 又核算负债类会计要素内容的账户 例 应在账户贷方核算的是 A 负债的增加额B 所有者权益的增加额C 收入的增加额D 资产的增加额例 M公司月初资产总额为100万元 本月发生下列业务 1 以银行存款购买原材料10万元 2 向银行借款60万元 款项存入银行 3 以银行存款归还前欠货款30万元 4 收回应收账款20万元 款项已存入银行 则月末该公司资产总额为 万元 A 130B 160C 100D ll0 例 下列关于借贷记账法的表述中 正确的是 A 在借贷记账法下 借 代表增加 贷 代表减少B 在借贷记账法下 资产增加记借方 负债减少记贷方C 在借贷记账法下 可以利用试算平衡检查出所有记账错误D 借贷记账法是复式记账法的一种 三 记账规则 有借必有贷 账户登记方向 借贷必相等 账户登记金额 1 对任何一个经济业务都必须以相等的金额 在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记 2 对每一项经济业务都应当做借贷增减相反的记录 例如 甲公司2009年10月份有关账户期初余额如下表 10月份发生以下经济业务 1 10月1日获得乙公司追加投资100000元 存入开户银行 该项经济业务 属于资产和所有者权益同时增加的类型 2 10月5日 甲公司向供应商购入原材料一批 价值20000元 货款暂欠 材料已验收入库 该项经济业务属于资产和负债同时增加 3 10月10日甲公司以银行存款支付上月所欠购原材料款10000元 该项业务属于资产和负债同时减少 4 投资者丙收回投资100000元 用银行存款向其支付 该项经济业务的发生属于资产和所有者权益同时减少类型的经济业务 5 10月18日 从银行提取现金2000元备用 该项经济业务属于一项资产增加 另一项资产减少的业务 6 10月25日向工商银行借入一年期借款20000元用于归还前欠材料款 该项经济业务属于一项负债增加 另一项负债减少的业务 7 经批准企业用盈余公积50000元转增资本 此项经济业务的发生 引起的是所有者权益内部项目的变动 属于一项所有者权益减少 另一项所有者权益增加的业务 8 以盈余公积10000元向所有者分配利润 该项经济业务属于一项负债增加 一项所有者权益减少的业务 9 经批准将企业原发行的10000元应付债券转为实收资本 此经济业务的发生 引起负债和所有者权益的变动 属于一项负债减少 一项所有者权益增加的业务 有借必有贷 借贷必相等 例4 1 4 5包含了经济业务的四种基本类型 四 会计分录与账户对应关系1 会计分录的含义 经济业务在登记账户前预先确定的应记账户名称 方向和金额的一种记录形式 在实际工作中 会计分录是填写在记账凭证上的 2 编制会计分录的基本方法 例4 1 收到投资者投入资本800000元存入银行 3 教学中会计分录的内容 格式及书写要求4 举例见教材P 54 例4 1 4 5 5 会计分录的种类 简单会计分录 由两个账户组成的会计分录 复合 复杂 会计分录 由两个以上账户所组成的会计分录 例4 6 公司购材料货款30000元 其中20000元已用银行存款支付 尚欠供货企业10000元 会计分录 借 原材料30000 购入材料总额 贷 银行存款20000 已支付货款 贷 应付账款10000 尚未支付款 6 复合会计分录的分解 例4 6 公司购材料货款30000元 其中20000元已用银行存款支付 尚欠供货企业10000元 300002000010000 2000020000 1000010000 东方公司1月份发生了下列经济业务 1 出纳从银行提取现金500元备用 2 购入一批木材 价值2000元 并入库 货款以银行存款支付 3 华发公司投入资本金8000元 已存入银行 4 小李借支差旅费1000元 以现金付讫 5 向银行借款10000元 期限6个月 已存入银行 6 购入一批钢材 价值8000元 货款未付 7 向银行借入短期借款8000元归还前欠货款 8 生产领用木材一批价值2000元 9 经批准 华发公司收回投资20000元 以银行存款支付 10 以银行存款1000元支付本月厂部水电费 7 两个重要名词 见教材P 54 账户对应关系 复式记账时一笔经济业务所涉及的几个账户之间存在的相互依存系 例 收到投资者投资存入银行 银行存款 与 实收资本 账户就建立起了对应关系 对应账户 分录中存在着对应关系的账户 例 在上例中 银行存款 与 实收资本 账户就互为对应账户 五 试算平衡1 试算平衡的含义 试算平衡是根据会计基本等式的恒等关系和借贷记账法的借贷记账规则 检查账户记录是否正确的过程 分为发生额试算平衡法和余额试算平衡法 2 试算平衡的基本方法 1 发生额平衡法它是根据本期所有账户借方发生额合计与贷方发生额合计的恒等关系 检验本期发生额记录是否正确的方法 平衡公式 全部账户本期借方发生额合计 全部账户本期贷方发生额合计 平衡原理 借贷记账法的记账规则 有借必有贷 借贷必相等 平衡依据 一定时期内全部账户发生额合计 平衡方法 编制 总分类账户发生额试算平衡表 2 余额试算平衡法 是根据本期所有账户借方余额合计与贷方余额合计的恒等关系 验证本期账户记录是否正确的一种方法 平衡公式 全部账户期末借方余额合计 全部账户期末贷方余额合计 平衡原理 会计等式的平衡原理资产 负债 所有者权益 平衡依据 一定时期末全部账户余额 平衡方法 编制 总分类账户余额试算平衡表 试算平衡表编制步骤 1 将本期所发生的经济业务编制会计分录并全部登记入账 2 将所有总账的借方发生额和贷方发生额分别进行合计 计算出各总账的本期借方发生总额和本期贷方发生总额 3 根据各总账的期初余额 分别计算出各总账的期末余额 4 将所有总账的期初余额 本期发生额及期末余额抄入试算平衡表并加计合计 根据前面甲公司10月份发生的9笔经济业务 可以编制如下表的发生额试算平衡表 余额试算平衡表2009年10月31日 在日常会计核算中 一般是在月末进行一次试算平衡 可以分别编制发生额试算表和账户余额试算表 也可以合并编制一张发生额和余额试算表 格式如下 总分类账户发生额及余额试算平衡表 在编制试算平衡表时 应注意以下几点 第一 必须保证所有账户的数额均已记入试算平衡表 第二 如果试算表借贷不相等 肯定账户记录有错误 应认真查找 直到实现平衡为止 第三 即便实现了有关三栏的平衡关系 并不能说明账户记录绝对正确 因为有些错误并不会影响借贷双方的平衡关系 例如 漏记某项经济业务 将使本期借贷双方的发生额发生等额减少 借贷仍然平衡 重记某项经济业务 将使本期借贷双方的发生额发生等额虚增 借贷仍然平衡 某项经济业务记错有关账户 借贷仍然平衡 某项经济业务在账户记录中 颠倒了记账方向 借贷仍然平衡 借方或贷方发生额中 偶然发生多记少记并相互抵销 借贷仍然平衡 等等 例 下列属于试算平衡公式的是 A 资产类账户借方发生额合计 负债类账户借方发生额合计B 资产类账户贷方发生额合计 负债类账户贷方发生额合计C 本期借方发生额合计 本期贷方发生额合计D 期末借方余额合计 期末贷方余额合计例 下列记账错误中 不能通过试算平衡检查发现的是 A 将某一账户的发生额500元 误写成5000元B 漏记了某一账户的发生额C 将应记入 管理费用 账户的借方发生额 误记入 制造费用 账户的借方D 重复登记了某一账户的发生额 例 为了判断账户记录是否正确 通常采用编制试算平衡表的方法 只要该试算平衡表实现了平衡关系 就说明账户记录正确无误 例 甲公司月末编制的试算平衡表中 全部账户的本月贷方发生额合计为120万元 除银行存款以外的本月借方发生额合计104万元 则银行存款账户 万元 A 本月借方余额为16B 本月贷方余额为16C 本月贷方发生额为16D 本月借方发生额为16 第四节总分类账户与明细分类账户及其平行登记 一 总分类账户与明细分类账户的设置 一 总分类账户 按照总分类科目设置 仅以货币计量单位登记 提供总括核算资料的账户 二 明细分类账户 明细分类账户 按照明细分类科目设置 提供详细核算资料的账户 除以货币计量单位登记外 必要时还要采用实物计量单位等 二 总账与明细账的平行登记 一 总账与明细账的关系 控制与被控制的关系 总账对其所属明细账起统驭作用 明细账则对其所隶属的总账起辅助作用 相互配合的关系 核算内容相同 它们提供的核算资料相互补充 总分类账户与其所属明细分类账户在总金额上应当相等 二 平行登记的含义 平行登记是指对所发生的每项经济业务事项都要以会计凭证为依据 一方面记入有关总分类账户 另一方面记入有关总分类账户所属明细分类账户的方法 三 平行登记的要点 凭证相同 登记的内容相同 登记的方向一致 登记的金额相等 通过平行登记 总分类账户与明细分类账户之间在登记金额上就形成了如下关系 总账账户的期初余额 所属明细账户期初余额合计总账账户的本期发生额 所属明细账户本期发生额合计总账账户的期末余额 所属明细账户期末余额合计 某企业原材料总分类账户的本期借方发生额为25000元 贷方发生额为24000元 其所属的三个明细分类账中 甲材料本期借方发生额为8000元 贷方发生额为6000元 乙材料本期借方发生额为13000元 贷方发生额为16000元 则丙材料的本期借贷方发生额分别为 A 借方发生额为12000元 贷方发生额为2000元B 借方发生额为4000元 贷方发生额为2000元C 借方发生额为4000元 贷方发生额为10000元D 借方发生额为6000元 贷方发生额为8000元 四 平行登记举例 见教材P 59 61 例4 8 公司从利民材料厂购入甲 乙 丙三种材料 各为12000元 40吨 40000元 100件 10000元 20箱 货款62000元尚未支付 借 原材料 甲材料12000借 原材料 乙材料40000借 原材料 丙材料10000贷 应付账款 利民材料厂62000 注意会计分录编制上的变化 在分录中既要写出总分类科目 又要写出明细分类科目 以便于分别进行总账和明细账的登记 例4 9 生产领用甲 乙 丙三种材料 分别为18000元 60000元 4000元 假定生产M N两种产品各消耗41000元 借 生产成本 M产品41000借 生产成本 N产品41000贷 原材料 甲材料18000贷 原材料 乙材料60000贷 原材料 丙材料4000 生产成本 成本类 资产类 账户 核算产品生产过程中发生的各种耗费 借方登记增加数 贷方登记减少数 余额在借方 注意账户登记上的变化 账户的登记见教材P 60 61 根据平行登记的要点 既要登记有关的总账 又要登记有关的明细账 以便于详细反映经济业务内容 有些明细账 如 原材料 明细账 既要登记金额 又要登记数量 称为数量金额式账页 五 总账与明细账试算平衡方法 编制试算表 通过平行登记 总分类账户与明细分类账户之间在登记金额上就形成了如下关系 总账账户的期初余额 所属明细账户期初余额合计总账账户的本期发生额 所属明细账户本期发生额合计总账账户的期末余额 所属明细账户期末余额合计 也可采用公式平衡 如 原材料 本期期初余额 本期借方发生额 总账期初余额95000 明细账期初余额合计95000 15000 80000 总账借方发生额62000 明细账借方发生额合计62000 12000 40000 10000 总账贷方发生额82000 明细账贷方发生额合计82000 18000 60000 4000 总账期末余额75000 明细账期初余额合计75000 9000 60000 6000 例 总分类账与明细分类账平行登记四要点中的 依据相同 是指 A 总分类账要根据明细分类账进行登记B 明细分类账要根据总分类账进行登记C 根据同一会计凭证进行登记D 由同一人员进行登记例 某企业原材料总分类账户的本期借方发生额为25000元 贷方发生额为24000元 其所属的三个明细分类账中 甲材料本期借方发生额为8000元 贷方发生额为6000元 乙材料本期借方发生额为13000元 贷方发生额为16000元 则丙材料的本期借贷方发生额分别为 A 借方发生额为12000元 贷方发生额为2000元B 借方发生额为4000元 贷方发生额为2000元C 借方发生额为4000元 贷方发生额为10000元D 借方发生额为6000元 贷方发生额为8000元 业务处理题资料 某企业本月初有关总分类账户的余额如下 1 库存现金300元 2 银行存款200000元 3 原材料4700元 4 固定资产160000元 5 生产成本15000元 6 短期借款10000元 7 应付账款50000元 8 实收资本320000元该企业本月发生如下经济业务 1 收到投资者投入的货币资金投资200000元 已存入银行 2 用银行存款40000元购入不需要安装的设备1台 3 购入材料一批 买价和运费计15000元 货款尚未支付 4 从银行提取现金2000元 5 借入短期借款20000元