第二章货币资金

2 CASHANDRECEIVABLES Chapter2 货币资金 1 现金短缺或溢余的会计处理2 银行转账结算方式及适用范围3 其他货币资金内容及会计处理4 外币业务会计处理 关注的主要内容 第一节货币资金的内部控制1 货币资金定义 货币资金是指在企业生产经营过程中以货币形态存在的那部分资产 是企业资产中流动性最强的一类内容 库存现金 银行存款和其他货币资金2 货币资金的管理与控制 严格职责分工 实行交易分开 实施内部稽核 实施定期轮岗制度 2货币资金 注意 不能立即支付使用 则不能视为货币资金 如冻结存款 下列各项中 违背有关货币资金内部控制要求的有 A 采购人员超过授权限额采购原材料B 未经授权的机构或人员直接接触企业资金C 出纳人员长期保管办理付款业务所使用的全部印章D 出纳人员兼任会计档案保管工作和债权债务登记工作E 主管财务的副总经理授权财务部经理办理资金支付业务 练习 多选 第二节库存现金一 概述 1 定义库存现金是指通常存放于企业财务部门 由出纳人员经管的货币 可以随时用其购买所需的物资 支付有关费用 偿还债务 也可以随时存入银行 广义的现金包括库存现金 银行活期存款 银行本票 银行汇票 信用证存款 信用卡存款等内容 狭义的现金即库存现金 2 账户设置现金总账 一般采用三栏式 和现金日记账 3 核算要求每日终了 现金总账余额应等于现金日记账余额 现金日记账余额等于库存现金余额 如果发生不相等的情况 该如何处理 2货币资金 在我国 会计要素的核算中 现金的概念是狭义的 而在我国的现金流量表中 现金的概念是广义的 二 现金的管理与控制 严格限定现金的开支范围 8个方面 库存限额 库存量一般不超过企业3 5天日常零星支出量 远离银行或交通不便 如边远山区 的企业 其现金的库存限额不超过15天的零星支出量 100元起转 1000元必转 不准 坐支 现金 不准 白条顶库 不得谎报用途 套现 不得 公款私存 不得开设 小金库 2货币资金 职工工资 津贴 个人劳务报酬 根据国家规定颁发给个人的科学技术 文化艺术 体育等各种奖金 各种劳保 福利费用以及国家规定的对个人的其他支出 向个人收购农副产品和其他物资的价款 出差人员必须随身携带的差旅费 零星支出 中国人民银行确定的需要支付现金的其他支出 三 库存现金的核算 一 账户设置设置 库存现金 账户 是资产类账户 收入现金时 记入借方 付出现金时 记入贷方 期末余额在借方 表示现金的结存数额 二 账务处理现金收入的核算 收入现金的主要途径 从银行提取现金收入转账起点以下的余额销售款职工交回的差旅费剩余款等单位收入现金时 借 库存现金贷 相关账户 例2 1 销售产品一件 货款1000元收到现金 借 库存现金1000贷 主营业务收入1000 主营业务收入 收入类账户 表示增加 例2 2 从银行提取现金2000元 借 库存现金2000贷 银行存款2000 银行存款 资产类账户 表示减少 现金支出的核算 单位支出现金时 借 相关账户贷 库存现金 例2 3 用现金1000元购买行政管理部门用的办公用品 借 管理费用1000贷 库存现金1000 管理费用 费用类账户 表示增加 例2 4 用现金500元支付职工报销的市内交通费 借 管理费用500贷 库存现金500 现金清查的核算 库存现金的清查包括出纳人员每日的清查核对和清查小组定期或不定期的清查 现金清查的主要手段是实地盘点 现金短缺时 借 待处理财产损溢贷 库存现金查明原因后处理 借 其他应收款 过失人或保险赔偿 管理费用 无法查明原因 贷 待处理财产损溢 现金溢余时 借 库存现金贷 待处理财产损溢查明原因后 借 待处理财产损溢贷 其他应付款 应付给某单位或个人 营业外收入 无法查明原因 例2 5 在财产清查中发现现金短款480元 属于出纳员的保管责任 报经批准前的账务处理 账面调整 借 待处理财产损溢480贷 库存现金480 报经批准后的账务处理 核销 借 其他应收款480贷 待处理财产损溢480 例2 6 在财产清查中发现现金长款760元 无法查明原因 报经批准前的账务处理 账面调整 借 库存现金760贷 待处理财产损溢760 报经批准后的账务处理 核销 借 待处理财产损溢760贷 营业外收入760 第三节银行存款 一 银行存款的含义银行存款是指企业存放在银行或其他金融机构的各种款项 企业必须在其所在地的银行开设账户 进行存款 取款和各种收支转账业务的划拨结算 转账结算是指企业单位之间的款项收付不是动用现金 而是由银行从付款单位的存款账户划转到收款单位的存款账户的货币清算行为 二 银行存款的管理 一 管理的主要内容1 企业应当按照中国人民银行 支付结算办法 的规定 在银行开立账户 办理存款 取款和转账结算 2 企业除了按规定留存的库存现金外 所有货币资金都必须存入银行 3 企业应当严格遵守银行结算纪律 不准签发没有资金保证的票据或远期支票 套取银行信用 不准签发 取得和转让没有真实交易和债权债务的票据 套取银行和他人现金 不准无理拒绝付款 任意占用他人资金 不准违反规定开立和使用银行账户 4 企业应当及时核对银行账户 确保银行存款账面余额与银行对账单相符 二 银行存款账户的类型基本存款账户 办理转账结算和现金收付的账户 企业只能在一家银行的一个营业机构开立一个基本存款账户 企业工资 奖金等现金的支取只能通过此账户 一般存款账户 企业在基本存款账户以外办理银行借款转存 以及与基本存款账户的企业不在同一地点的附属非独立核算单位开设的账户 本账户可以办理转账结算和现金缴存 但不能办理现金支取 临时存款账户 企业因临时生产经营活动的需要而开立的账户 如企业异地产品展销 临时性采购等 本账户既可以办理转账结算 又可以根据国家现金管理规定存取现金 专用存款账户 企业因特定用途需要所开立的账户 如基本建设项目专用资金 农副产品资金等 企业的销货款不得转入专用存款账户 三 银行转账结算方式转账结算 又称非现金结算 方式有 支票 银行本票 银行汇票 商业汇票 信用卡 汇兑 托收承付 委托收款和信用证 同城支票 银行本票异地汇兑 托收承付 银行汇票 国际信用证同城 异地均可信用卡 委托收款 商业汇票 支票支票结算方式是由银行的存款人签发给收款人 委托开户银行见票时无条件付款的票据 支票是同城结算中应用比较广泛的一种结算方式 支票按结算方式分为现金支票 转账支票和普通支票 支票起点金额为100元 支票的提示付款期限为自出票日起10日内 中国人民银行另有规定的除外 银行本票银行本票结算方式是申请人将款项交存银行 由银行签发银行本票给申请人 申请人凭此办理转账或支取现金的结算方式 无论单位或个人 在同一票据交换区支付各种款项 都可以使用银行本票 银行本票分定额本票和不定额本票 见票即付 具有信誉高 支付能力强等特点 付款期限为自出票日起最长不超过2个月 银行汇票银行汇票是汇款人将款项交存当地出票银行 由银行签发的 由其在见票时 按照实际结算金额无条件支付给收款人或持票人的票据 银行汇票具有使用灵活 票随人到 兑现性强的特点 特别适用于异地采购的结算 银行汇票适用于转账 填明 现金 字样的银行汇票也可以用于支取现金 付款期限为自出票日起1个月内 商业汇票商业汇票是出票人签发的 委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据 适用于同城或异地签有购销合同的商品交易或债权债务关系 付款期限由交易双方商定 但最长不得超过6个月 提示付款期限自汇票到期日起10日内 按承兑人不同 商业汇票可分为商业承兑汇票和银行承兑汇票 商业承兑汇票由收款人签发 经付款人承兑 或由付款人签发并承兑 银行承兑汇票由出票人签发 由其开户银行承兑 信用卡信用卡是商业银行向个人和单位发行的 凭此向特约单位购物 消费和向银行存取现金 且具有消费信用的特制载体卡片 按使用对象分为单位卡和个人卡 按信誉等级分为金卡和普通卡 单位卡账户的资金一律从其基本存款账户转账存入 一律不得用于10万元以上的商品交易 劳务供应款项的结算 且不得支取现金 信用卡在规定的限额和期限内允许善意透支 透支期限最长为60天 信用卡适用于同城或异地款项的结算 汇兑汇兑是汇款人委托银行将款项支付给收款人的结算方式 单位或个人的各种款项结算均可以使用 汇兑分信汇与电汇两种 适用于异地之间的各种款项的结算 这种结算方式划拨款项简便 灵活 托收承付托收承付是根据经济合同由收款单位发货后 委托银行向异地付款单位收取款项 由付款单位向银行承兑付款的结算方式 办理托收承付结算的款项 必须是商品交易 以及因商品交易而产生的劳务供应款项 代销 寄销 赊销商品的款项 不得办理托收承付结算 委托收款委托收款结算方式是收款人提供收款依据 委托银行向付款人收取款项的结算方式 这一结算方式适用于同城和异地的结算 不受金额起点限制 有邮寄和电报划回两种 信用证信用证是指由开证行根据开证申请人 进口商 的要求和指示 向受益人 出口商 开立一定金额的 并在一定期限内凭规定的单据承诺付款的凭证 采用信用证结算方式 进出口商应在贸易合同中规定使用信用证方式支付 四 银行存款的账务处理 2货币资金 例2 7 收到股东投资300000元 存入银行 收款业务 填制收款凭证 分录 借 银行存款300000贷 股本300000 例2 8 开出支票支付办公用品费6500元 付款业务 填制付款凭证 分录 借 管理费用6500贷 银行存款6500 五 银行存款的核对 一 银行存款核对的内容1 银行存款日记账与银行存款收 付款凭证互相核对 做到账证相符 2 银行存款日记账与银行存款总账互相核对 做到账账相符 3 银行存款日记账与银行对账单核对 做到账单相符 从而达到账实相符 二 未达账项未达账项 是指企业与银行之间 由于结算单证递达时间不同而导致双方记账时间不一致 对于同一项业务 一方已接到有关单证并已登记入账 另一方由于没有接到有关单证而尚未登记入账的款项 通常有四种情况 企业已收款入账 银行尚未收到的款项 如企业送存银行的支票 企业已付款入账 银行尚未支付的款项 如企业开出的支票 收款人尚未到银行办理提款或转账 银行已收款入账 企业尚未收到的款项 如银行存款利息 银行已付款入账 企业尚未记录支付的款项 如银行代扣的各种公共事业费 因出票人存款不足而被对方银行拒付的票据等 当发生上述 两种情况时 企业银行存款账面余额将大于银行对账单余额 当发生 两种情况时 企业银行存款账面余额将小于银行对账单余额 银行存款余额调节公式为 银行账 企业账 银行存款余额调节表 年月日 2货币资金 练习 新世纪公司20 年3月31日对银行存款进行核对 银行存款日记账余额为285600元 同日银行对账单余额为236700元 经银行存款日记账与银行对账单逐笔核对 发现两者的不符是由下列原因造成的 未达账项 1 公司于3月28日开出支票购买办公用品4000元 公司根据支票存根和有关发票等原始凭证已记账 但收款人尚未到银行办理转账 类型 企业已付 银行未付 2 3月29日公司的开户银行代公司收进一笔托收的货款27400元 银行已记账 但尚未通知公司 类型 银行已收 企业未收 3 3月30日开户银行代公司支付当月的水电费5000元 银行已记账 但付款通知单尚未送达公司 因而公司未记账 类型 银行已付 企业未付 4 公司于12月31日收到客户交来的购货支票 金额75300元当即存入银行 公司根据进账单等已记账 但因跨行结算 所以银行未记账 类型 企业已收 银行未收发现以上未达账项 应通过编制 银行存款余额调节表 对双方的现有账户余额进行调整 以确认是否存在问题 根据以上未达账项资料编制 银行存款余额调节表 如下 2货币资金 练习 朗能公司2011年10月31日银行存款日记账余额是32540元 银行对账单上的余额是36020元 经逐笔核对后 查明有以下几笔未达账项 1 企业于月末存入从其他单位取得的转账支票1920元 银行尚未入账 2 企业于月末开出的转账支票440元 持票人尚未向银行办理转账 银行尚未入账 3 企业已委托银行代收外埠销货款5200元 银行已收到入账 但企业尚未收到银行收款通知 没有入账 4 银行代付电话费240元 但企业尚未收到银行付款通知 没有入账 2货币资金 银行存款余额调节表 年月日 1920 440 5200 240 37500 37500 2货币资金 银行存款余额调节表 不是原始凭证 只是在对账时为了消除未达账项的影响而编制的 企业无需据此编制会计分录 调整账户记录 即使存在银行已入账而企业尚未入账的未达账项 我们也不能根据调节后的银行存款真实数额调整企业的账面记录 而必须在收到银行的通知凭证后才能入账 第四节其他货币资金一 其他货币资金的含义和范围其他货币资金 是企业除库存现金 银行存款以外的其他各种货币现金 包括外埠存款 银行汇票存款 银行本票存款 信用卡存款 信用证保证金存款和存出投资款等 其他货币资金的内容 外埠存款 企业到外地进行临时或零星采购时 汇往采购地银行开立采购专户的款项 银行汇票 企业为取得银行汇票按规定存入银行的款项 企业将款项交存开户银行取得银行汇票后 可持往异地办理转账结算或支取现金 汇票使用后如有余款或因汇票超过付款期未付出的 将其退回企业开户银行 2货币资金 银行本票 企业为取得银行本票按规定存入银行的款项 企业将款项交存开户银行取得银行本票后 可在同一票据交换区域内按规定办理转账结算或取得现金 信用卡 企业为取得信用卡按规定存入银行的款项 企业的信用卡存款一律从基本账户转账存入 持卡人可持信用卡在特约单位购货 消费 但不得支取现金 信用证保证金 企业为取得信用证按规定存入银行的保证金 存出投资款 企业已存入证券公司但尚未进行短期投资的现金 2 账务处理 2货币资金 例2 9 企业为了到外地采购材料 申请到外地设立临时采购账户 外埠存款 120万元已汇出 借 其他货币资金 外埠存款1200000贷 银行存款1200000企业使用该资金采购价款为100万元 不含税价 的原材料 购料时支付的增值税进项税额为17万元 材料尚未到达企业 借 在途物资1000000应交税费 应交增值税 进项税额 170000贷 其他货币资金 外埠存款1170000采购完毕 将多余的外埠存款退回原开户银行基本存款账户借 银行存款30000贷 其他货币资金 外埠存款30000 例2 10 企业拟购进原材料一批 向银行申请开立信用证 并存入保证金100000元 2货币资金 借 其他货币资金 信用证保证金100000贷 银行存款100000 采购价款为200000元 不含税价 的原材料 交纳的增值税进项税额34000元 材料尚未到达企业 企业向开证行补足有关款项 借 在途物资200000应交税金 应交增值税 进项税额 34000贷 其他货币资金 信用证保证金100000银行存款134000 例2 11 甲公司向长城证券公司划出资金300000元准备进行短期投资 2货币资金 借 其他货币资金 存出投资款300000贷 银行存款300000 1 8月1日 出纳员开出现金支票一张 金额3000元 以补充库存现金 2 8月2日 购买办公用纸张 支付现金320元 3 8月5日 采购员李民出差预借差旅费1000元 以现金支付 4 8月7日 开出现金支票 提取现金46000元 备发工资 5 8月8日 为职工发放困难补助600元 6 8月10日 收到零星销售商品货款585元 其中价款500元 应交增值税85元 7 8月13日 发放职工工资45200元 8 8月17日 收到银行的收款通知 应收大通公司货款30000元已收到 并存入结算户 9 8月18日 采购员李民出差归来 按规定报销差旅费1060元 10 8月31日 企业行政管理部门报销差旅费2300元 11 9月2日 将款项交存银行 开出银行汇票一张 金额40000元 由采购员王强携往沈阳以办理材料采购事宜 12 9月5日 因临时材料采购的需要 将款项50000元汇往上海交通银行上海分行 并开立采购专户 材料采购员李民同日前往上海 练习 13 9月9日 为方便行政管理部门办理事务 办理信用卡一张 金额12000元 14 9月13日 采购员王强材料采购任务完成回到企业 将有关材料采购凭证交到会计部门 材料采购凭证注明 材料价款31000元 应交增值税5270元 15 9月14日 会计人员到银行取回银行汇票余款划回通知 银行汇票余款已存入企业结算户 16 9月17日 因采购材料需要 委托银行开出信用证 款项金额150000元 17 9月20日 材料采购员李民材料采购任务完成回到本市 当日将采购材料的有关凭证交到会计部门 本次采购的材料价款40000元 应交增值税6800元 18 9月22日 企业接到银行的收款通知 上海交通银行上海分行采购专户的余款已转回结算户 19 9月25日 行政管理部门小王用信用卡购买办公用品 支付款项3200元 20 9月28日 为购买股票 企业将款项200000元存入海通证券公司 第五节外币业务 一 外币业务概述外币业务 是指企业以记账本位币以外的其他货币进行款项收付 往来结算和计价的经济业务 记账本位币 是指企业经营所处的主要经济环境中的货币 主要内容 包括 不同货币兑换 企业购买或销售以外币计价的商品或劳务 企业借入或借出外币资金 收回或清偿以外币计价的债权和债务 接受外币资本投资等 企业通常应选择人民币作为记账本位币 业务收支以人民币以外的货币为主的企业 可以按规定选定其中一种货币作为记账本位币 但是 编报的财务报表应当折算为人民币 企业选定记账本位币 应当考虑下列因素 1 该货币主要影响商品和劳务的销售价格 通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算 2 该货币主要影响商品和劳务所需人工 材料和其他费用 通常以该货币进行上述费用的计价和结算 3 融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币 企业记账本位币一经确定 不得随意变更 除非企业经营所处的主要经济环境发生重大变化 例题 单选题 我国某企业记账本位币为欧元 下列说法中错误的是 A 该企业以人民币计价和结算的交易属于外币交易B 该企业以欧元计价和结算的交易不属于外币交易C 该企业的编报货币为欧元D 该企业的编报货币为人民币 二 外汇汇率外汇汇率简称汇率 又称汇价 是指一种货币折算为另一种货币的比率 也就是用某一种货币表示的另一种货币的价格 或外汇市场买卖外汇的价格 外汇汇率的标价方法 直接标价法 它是指以一定单位的外国货币作为标准来折算本国货币的标价方法 如 我国 1美元 6 24元人民币 间接标价法 它是指将本国货币单位固定不变 用若干单位的外国货币来标出本国货币的单位价格 间接地显示出外国货币价值的标价方法 如 美国 1美元 0 5028英镑 外汇汇率的分类 按银行买卖外汇的汇率分为 买入汇率 卖出汇率和中间汇率按外汇交易的时间分为 远期汇率和即期汇率按银行汇款的方式分为 电汇汇率 信汇汇率和票汇汇率按汇率发生的时间分为 现行汇率和历史汇率按企业记账依据的汇率分为 记账汇率和账面汇率 三 我国外币业务核算的规定 一 外币账户外币账户 是指用来核算按外币进行计价和办理结算业务的有关账户 涉及外币业务的账户 记账方法 包括 外币统账制和外币分账制外币统账制 企业发生外币业务时 即折算为记账本位币入账外币分账制 企业在日常核算时 按照外币原价记账 分别币种核算损益和编制会计报表 在资产负债表日将外币会计报表折算为记账本位币表示的会计报表 并与记账本位币会计报表进行汇总 编制企业整体的会计报表 目前 我国大多数企业采用外币统账制 二 企业发生外币业务时 其核算程序如下 1 外币业务发生时 将外币金额按照交易日的即期汇率或即期汇率的近似汇率折算为记账本位币的金额 并登记有关账户 包括外币金额 本位币金额 2 期末 将所有外币货币性项目的外币余额 按照期末即期汇率折算为记账本位币金额 并与原记账本位币金额相比较 其差额作为汇兑损益 进行相应的账务处理 3 结算外币货币性项目时 将其外币结算金额按照当日即期汇率折算为记账本位币金额 并与原记账本位币金额相比较 其差额作为汇兑损益 进行相应的账务处理 应收账款 外币金额汇率人民币金额 1 20008 216400 外币金额汇率人民币金额 2 10008 38300 期末调后余10008 358350 期末调前余10008100期末应调整250 三 具体外币业务处理1 外币兑换业务 买入 卖出外币 一种外币兑换为另一种外币 卖出外币时 将实际收取的记账本位币 按银行买入价折算 登记入账 同时将付出的外币按当日即期汇率折算为记账本位币 两者的差额作为汇兑损益 计入财务费用 例 甲公司将100美元出售给银行 当日银行买入价为1美元等于7元人民币 当日即期汇率 中间价 为1美元等于7 1元人民币 借 银行存款 人民币 实际收到金额 100 7 0 700财务费用 汇兑差额10贷 银行存款 美元户 原币 即期汇率 100 7 1 710 买入外币时 将实际支付的记账本位币 按银行卖出价折算 登记入账 同时将收到的外币按当日即期汇率折算为记账本位币 两者的差额作为汇兑损益 计入财务费用 例 甲公司从银行购入100美元 当日银行卖出价为1美元等于7 2元人民币 即期汇率为1美元等于7 1元人民币 借 银行存款 美元户 原币 即期汇率 100 7 1 710财务费用 汇兑差额10贷 银行存款 人民币 实际支付金额 100 7 2 720 一种外币兑换为另一种外币时 例 甲公司2009年11月10日将10000美元向中国银行兑换港币 当日美元银行买入价为1美元等于7 2元人民币 港币的银行卖出价为1港币等于0 968元人民币 即期汇率为1美元等于7 4元人民币 1港币等于0 959元人民币 借 银行存款 港币71331财务费用 汇兑差额2669贷 银行存款 美元74000 练习 大海公司2010年8月10日发生如下互不联系业务 1 将5000美元到银行兑换为人民币 2 从银行买入6000美元 3 将8000美元兑换为港币已知 当日银行美元买入价1美元 6 55元人民币 美元卖出价1美元 6 88元人民币 港币卖出价1港币 1 10元人民币 当日即期汇率为1美元 6 85元人民币 1港币 1 08元人民币 请写出上述三项业务的会计分录 2 外币借贷业务发生外币借贷业务时 不论借入还是归还时都不确认汇兑损益 折算差额会计期末进行调整 例 长城公司2010年6月1日从银行借入美元10000元 期限为3个月 款项存入银行 即期汇率为1美元 6 88元人民币 9月1日归还到期的外币借款10000元 即期汇率为1美元 6 80元人民币 请做出借入和归还时的会计分录 3 外币购销业务 企业以外币购入原材料和固定资产 按当日即期汇率将支付 或应付 的外币折算为记账本位币 以确定购入货物及债务的入账价值 同时按照外币的金额登记有关外币账户 例 甲公司从境外购入一台设备 设备价款和境外运费共100万美元 款项未付 关税及境内运费共15万元人民币 已用人民币支付 当日即期汇率为1美元等于7元人民币 借 固定资产715贷 应付账款 美元户 原币 即期汇率 100 7 700银行存款 用人民币支付的关税等 15 企业出口商品 按照即期汇率将外币销售收入折算为人民币 对于取得的款项或发生的外币债权 按照折算为人民币的金额入账 同时按照外币金额登记有关外币账户 例 甲公司出口商品一批 共50万美元 款项已收 当日即期汇率为1美元等于7元人民币 假设不考虑相关税费 有关账务处理如下 借 银行存款 美元户 原币 即期汇率 50 7 350贷 主营业务收入350 练习 下列业务均不考虑增值税 1 长城公司2010年6月2日从美国进口一批原材料 该材料价格为5000美元 货款尚未支付 材料已经验收入库 即期汇率为1美元 6 83元人民币请做出购买材料的会计分录 如果7月15日该公司支付材料购买价款5000美元 1美元 6 80元人民币请做出会计处理 2 长城公司2010年6月2日出口产品一批 销售给美国的N公司 价款为20000美元 货已经发出并办妥手续 货款尚未收到即期汇率为1美元 6 83元人民币请做出购买材料的会计分录 如果7月15日该公司收到销售款20000美元 1美元 6 80元人民币请做出会计处理 4