研发费用化资本化.docx

1， 企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应当于发生时计入当期损益。2，企业内部研究开发项目开发阶段的支出，同时满足下列五个条件的，才能确认为无形资产2， 1），完成该无形资产以使其能够实用或出售在技术上具有可行性。3， 2），具有完成该无形资产并使用或出售的意图。4， 3），无形资产产生经济利益的方式。5， 4）有足够的技术、财物资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产。6， 5），归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠计量。只有同时满足以上五个条件，研发费用才可以计入无形资产。赞同上述各位意见。因为涉及的会计主体是上市公司，所涉及的内容又是包含高度主观和复杂的判断的领域，所以会非常谨慎。如果是连续承接审计业务的事务所，一般不会轻易同意对自己以前年度已经发表过无保留意见的财务报表数据再进行调整的。如果确实前期费用化不合理的，则只能以差错更正的名义进行，这种情况在换所的情况下较为多见。但鉴于现在对上市公司监管严格，审计风险较高，所以即使是后任事务所对此也会非常谨慎的。再者，由于研发支出的加计扣除和无形资产的加计摊销，会计和税务上基本上是同样的标准，所以会计上如果进行了差错更正，则必然涉及到以前年度的补税问题，可能需要缴纳滞纳金和罚款等。另外，如果做差错更正，则调整增加的是以前年度的净利润，并不会增加本年度的收益。如果追溯调整出来的无形资产延续到本期，其在本期和以后年度的摊销反而会增加本期和以后年度的利润压力。是说首次执行研发费用的资本化问题?关于2001年与2006年版新旧衔接的问题，企业应分别如下情况处理：根据企业会计准则第38号首次执行企业会计准则的规定，企业应当分别以下情况处理：(一)首次执行日处于开发阶段的内部开发项目，首次执行日之前已经费用化的开发支出，不应追溯调整；首次执行日及以后发生的开发支出，符合无形资产确认条件的，应当予以资本化。(二)首次执行日之前已计入在建工程和固定资产的土地使用权，符合无形资产准则的规定应当单独确认为无形资产的，首次执行日应当进行重分类，将归属于土地使用权的部分从原资产账面价值中分离，作为土地使用权的认定成本，按照无形资产准则的规定处理。(三)企业持有的无形资产，应当以首次执行日的摊余价值作为认定成本，对于使用寿命有限的无形资产，应当在剩余使用寿命内根据无形资产准则的规定继续进行摊销。对于使用寿命不确定的无形资产，应以摊余价值为基础，在首次执行日后应当停止摊销，但应当在每个会计期间进行减值测试。(四)首次执行日之前购买的无形资产在超过正常信用条件的期限内延期付款，实质上具有融资性质的，首次执行日之前已计提的摊销额，不再追溯调整。在首次执行日，企业应当以尚未支付的款项与其现值之间的差额，减少资产的账面价值，同时确认为未确认融资费用。首次执行日后，企业应当从调整后的资产账面价值作为认定成本并以此为基础进行摊销或减值测试，未确认融资费用应当在剩余付款期限内采用实际利率法进行摊销。首次执行日之后，企业应当按照新准则的规定进行处理。如果本案例中的情形属于执行新准则前的，理论上可以不调整；如果是执行新准则后的，可能还需要分析具体情形看当时的判断是否合理，基本上如陈斑说的，不会轻易承认自己的差错。根据讲解2010第九章（P129），对于“尚未达到可使用状态的无形资产”，也应当每年进行减值测试。因此，对于管理规范的企业而言，研发项目长期无进展，最终无法形成无形资产，但一直资本化挂帐的情况几乎不可能出现。从另一方面讲，以前年度认为符合资本化条件的开发支出，后来因为情况变化而不再符合资本化条件时，应当把原先已经资本化的开发支出转入变更当期的损益。但在目前实务中，由于资本化门槛较高，审核条件较为严格，应当较少出现这种情况。该软件于11年底已做完前期调查、设计等，12年1月正式进入编码，6月份第一次发行试运行版本，经过后期完善于11月份发行正式版本。 费用化和资本化的区分在于研究阶段和开发阶段的划分，所以我以进入编码来划分研究和开发阶段，不知道以这个理由能不能把进入编码之后的研发支出资本化？通常情况下，企业自创商誉以及企业内部产生的无形资产不确认为无形资产，如企业内部产生的品牌、报刊名等。但是，由于确定研究与开发费用是否符合无形资产的定义和相关特征（例如，可辨认性）、能否或者何时能够为企业产生预期未来经济利益，以及成本能否可靠地计量尚存在不确定因素，因此，研究与开发活动发生的费用，除了要遵循无形资产确认和初始计量的一般要求外，还需要满足其他特定的条件，才能够确定为一项无形资产。 首先，为评价内部产生的无形资产是否满足确认标准，企业应当将资产的形成过程分为研究阶段和开发阶段两部分；其次，对于开发过程中发生的费用，在符合一定条件的情况下，才可确认为一项无形资产。 在实务工作中，具体划分研究阶段与开发阶段，以及是否符合资本化的条件，应当根据企业的实际情况以及相关信息予以判断。 其中，研究阶段的有关支出在发生时，应当予以费用化计入当期损益。 而开发阶段，判断可以将有关支出资本化计入无形资产成本的条件包括： 1）完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性。 2）具有完成该无形资产并使用或出售的意图。 3）无形资产产生经济利益的方式，包括鞥能够证明运用该无形资产产生的产品存在市场或无形资产自身存在市场，无形资产在内部使用的，应当证明其有用性。 4）有足够的技术，财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产。 5）归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。一、借款费用开始资本化的条件 对于因专门借款而发生的利息、折价或者溢价的摊销和汇兑差额 ，只有在同时符合以下三个条件时才开始资本化： （一）资产支出已经发生 这里的资产支出只包括企业为购置或者建造固定资产而以支付现金、转移非现金资产或者承担带息债务形式发生的支出。具体包括： 1、支付现金是指用货币资金支付固定资产的购建支出。例如，企业用现金或者银行存款购买工程用材料，用现金支付建造固定资产的职工工资，用银行存款向工程承包方支付工程进度款等。 2、转移非现金资产是指企业将自己的非现金资产直接用于固定资产的建造或者安装。例如，企业将自己生产的产品（如自己生产的水泥、钢材等）用于固定资产的建造，企业将自己生产的产品向其他企业换取用于固定资产建造所需要的工程物资等。 3、承担带息债务是指企业为了购买工程材料等而承担的带息应付款项（如带息应付票据）企业以赊购方式购买工程用物资所产生的债务可能带息，也可能不带息。如果企业赊购工程用物资承担的是不带息债务，就不应当将购买价款计入资产支出，因为该债务在偿付前不需要承担利息，也没有占用借款资金，所以，企业没有任何借款费用是应当归属于这部分未偿付债务的。企业只有等到实际偿付债务，发生了资源流出时，才能将其作为资产支出。例如，企业在购建固定资产时向供应商赊货（且该赊货所形成的债务不附息）、为购建固定资产所形成的应付工资、应付福利费等情况，尽管它们都构成在建工程成本，但由于它们没有占用借款资金，所以不应当作为资产支出。如果企业赊购工程用物资承担是带息债务，则企业要为这笔债务付出代价，支付利息，与企业向银行借入款项用以支付资产支出在性质上是一样的。所以，企业为购建固定资产而承担的带息债务应当作为资产支出，用以计算应予资本化的借款费用金额。例如，某企业因正在建设的工程所需，于201年3月1日购入一批工程用物资，开出一张10万元的带息银行承兑汇票，期限为6个月，票面年利率为6%。对于该事项，企业尽管没有为购建固定资产直接支付现金，但是因此而承担了带息债务，所以应当将10万元的购买工程用物资款作为资产支出。 需要说明的是，如果企业建造固定资产采用的是出包方式，则企业向承包方支付第一笔工程进度款或者预付款时，即应当认为资产支出已经发生。 （二）借款费用已经发生 借款费用已经发生。是指企业已经发生了因购建固定资产而专门借入款项的利息、折价或溢价的摊销和汇兑差额等借款费用。例如，某企业于201年1月1日为建造固定资产从银行专门借入款项1 000万元，当日开始计息，这样，在201年1月1日，即应当认为借款费用已经发生。 （三）为使资产达到预定可使用状态所必要的购建活动已经开始 这里所指的“为使资产达到预定可使用状态所必要的购建活动”主要是指资产的实体建造工作，例如主体设备的安装、厂房的实际开工建造等。它不包括仅仅持有资产、但没有发生为改变资产形态而进行实质上的建造活动。例如企业购置了建筑用地，但是尚未开工兴建房屋或者发生有关房屋实体建造活动，那属于这种情况。 “资本化”是指符合条件的相关