第十章长期负债

第十章长期负债 第一节非流动负债概述第二节长期借款第三节应付债券第四节长期应付款 高财学习 学习目标 学习要点 重点难点 参考文献 本章目录 引导案例 通过本章学习 明确非流动负债的概念和特点 熟悉长期借款费用的核算原则与长期借款的账务处理 明确应付债券的发行价格 掌握应付债券的发行 债券利息的计提 和债券偿还的账务处理 学习目的及要求 1 非流动负债的意义 特点及分类2 与非流动负债有关的借款费用3 长期借款的账务处理4 应付债券的账务处理 学习要点 第一节非流动负债概述 一 非流动负债的意义及特点非流动负债是指偿还期在1年以上或者超过1年的一个营业周期以上的负债 主要包括长期借款 应付债券等 了解正确非流动负债 二 非流动负债的分类长期借款 一 非流动负债按筹措方式分类应付债券长期应付款 二 非流动负债按偿还和付息方式分类定期分期 第二节长期借款 一 长期借款概述二 长期借款的核算 一 长期借款概述 指企业向银行或其他金融机构借入的期限在1年或超过1年的一个营业周期以上的各种借款 一 长期借款的分类1 按偿还方式分定期偿还分期偿还2 按付息方式分偿还本金时一次付息分期付息3 按借款条件分抵押借款信用借款 基本建设借款4 按借款用途分技术改造借款生产经营借款5 按币种可以分人民币借款外币借款单利 三 长期借款利息计算复利遵循权责发生制原则计提长期借款利息 二 长期借款的核算总账 长期借款 核算借款本金和利息 明细账 贷款单位和贷款种类 分别 本金 利息调整 应计利息 等进行明细核算 1 企业借入长期借款借 银行存款 实收款 长期借款 利息调整 差额 贷 长期借款 本金 2 资产负债表日 按实际利率法计提利息费用 按摊余成本和实际利率计算确定利息费用 如果实际利率与合同利率 名义利率 较小时 也可按合同利率确定利息费用 借 财务费用 生产经营期间实际利息费用 管理费用 筹建期间实际利息费用 在建工程 固定资产使用前实际利息费用 制造费用 符合资本化的产品生产实际利息费用 研发支出 无形资产实际利息费用 贷 长期借款 应计利息 或 应付利息 合同利息 利息调整 差额 注意 实际利息费用 摊余成本 实际利率 3 归还长期借款本金时 借 长期借款 本金贷 银行存款 实付 注意 若归还本金时 利息调整还未摊销完 计提的利息未付完 也一并转销即冲账 例1 A企业于2006年12月1日从银行借入资金400万元 借款期限3年 年利率8 4 到期一次还本每年付息 不计复利 所借款项已存入银行 A企业用该借款于当日购买不安装的设备一台 价款390万元 另支付运杂费及保险等费用10万元 设备已投入使用 请为A企业作分录 1 借入时 2 支付设备款 3 06年末 07年1月至10月每月末计提利息 4 2007年11月末支付第一年利息 5 2009年11月末还本付09年利息 1 借 银行存款4002 借 固定资产400贷 长期借款 本金400贷 银行存款4003 借 财务费用2 8 400 8 4 125 借 长期借款 本金400贷 应付利息2 8应付利息30 84 借 应付利息30 8 2 8 11财务费用2 8财务费用2 8贷 银行存款433 6贷 银行存款33 6 例2 A企业于2006年12月1日从银行借入资金400万元 借款期限3年 年利率8 4 到期一次还本每年付息 不计复利 所借款项399万元已存入银行 实际利率8 6 A企业用该借款于当日购买不安装的设备一台 价款390万元 另支付运杂费及保险等费用10万元 设备已投入使用 请作分录 1 借入时 2 支付设备款 3 06年末 07年1月至10月每月末计提利息 4 2007年11月末支付第一年利息 5 2009年11月末还本付09年利息 利息调整 金额较少 平时不摊销 到期时一次计入 财务费用 1 借 银行存款3992 借 固定资产400长期借款 利息调整1贷 银行存款400贷 长期借款 本金4005 借 财务费用3 8 2 8 13 借 财务费用2 8长期借款 本金400贷 应付利息2 8应付利息30 84 借 应付利息30 8贷 银行存款433 6 400 33 6财务费用2 8长期借款 利息调整1贷 银行存款33 6 课堂练习 某企业为建造一厂房 2007年1月1日借入期限为两年的长期专门借款100万元 款项已存入银行 借款利率按市场利率确定为9 每年末付息一次 期满后一次还清本金 2007年初 以银行存款支付工程价款共计60万元 2008年初又以银行存款支付工程费用40万元 该厂房于2008年8月底完工 达到预定可使用状态 假定不考虑闲置专门借款资金存款的利息收入或者投资收益 根据上述业务作分录 2007年1月1日借款 2007年初支付工程款 2007年12月31日计提利息 2007年12月31日支付利息 2008年初支付工程款 2008年底计提利息 固定资产交付使用 2008年12月31日支付利息 2009年1月1日到期还本时 部分参考答案 2007年初支付工程款 借记在建工程600000 2007年末计提利息借 在建工程90000 100万元 9 贷 应付利息900002008年初支付工程款 借记在建工程400000 2008年底计提利息 固定资产交付使用 借 在建工程60000 100万元 9 12 8借 固定资产1150000贷 应付利息60000贷 在建工程11500002008年末支付利息 借 财务费用30000应付利息60000贷 银行存款900002009年末到期还本 借 长期借款1000000贷 银行存款1000000 第三节应付债券 一 应付债券的性质及分类二 应付债券发行价格的确定三 应付债券发行的账务处理四 可转换公司债券 一 应付债券的性质及分类 一 应付债券的性质 应付债券是指企业为筹措长期资金发行债券形成的一项非流动负债 二 应付债券的分类1 按债券是否记名分记名债券无记名债券2 按债券有无担保分抵押债券信用债券 3 按债券还本方式分一次还本债券分期还本债券4 按债券付息方式分一次付息债券分期付息债券5 按债券是否可转换为股票分可转换债券不可转换债券 二 应付债券发行价格的确定 债券发行价格 债券面值折现值 债券利息折现值现值 未来的钱按照一定的利率相当于现在的价值 终值 现在的钱按照一定的利率若干年后的本利和 例 2007年存入银行1000元 10 利率 一年后为1100元 10001100现值10 一年后 终值公式 举例P197P197解释 0 70496意思为 一元复利现值系数 即6 的利率 6年期以后的一元钱的折成现在的价值为0 70496元 年金 每期等额的款项 4 9173即6 利率 每期1元6期后的6元相当现在的4 9173 三 应付债券发行的账务处理总账 应付债券 明细账 面值 利息调整 应计利息 等 并按债券类别进行明细核算 以下分别债券面值 溢价 折价发行三个过程讲解 债券发行时 计提或支付债券利息并摊销溢折价时 债券还本时或还本付息时 一 面值发行 发行时 借 银行存款贷 应付债券 债券面值计提利息时 利息分期支付计提时 贷记 应付利息 利息到期支付计提时 贷记 应付债券 应计利息 借 财务费用 在建工程 等贷 应付债券 应计利息 票面利息 或应付利息到期还本付息 借 应付债券 面值 应计利息 贷 银行存款 实付款 发行费用和利息费用处理原则 视发行长期债券的用途分别记入成本费用 发行费用 企业发行债券支付的手续费和印刷费等借款用于购建固定资产的计 在建工程 借款用于生产经营的计 财务费用 具体处理原则 P198利息费用 借款用于固定资产建设 在固定资产交付使用前 计入 在建工程 交付使用后 计入 财务费用 借款用于生产经营资金 符合资本化条件利息计入 生产成本 否则利息计入 财务费用 课堂举例 华联实业股份有限公司于1月1日发行公司债券 面值为100000元 期限为5年 票面利率为10 每年付息一次 到期一次还本 假设发行时市场利率为10 时 则发行价格为100000元 作债券发行 计提利息 支付利息及到期还本分录 发行时 借 银行存款100000贷 应付债券 债券面值100000计提利息时 借 财务费用10000贷 应付利息10000每年支付利息时 借 应付利息10000贷 银行存款10000到期还本 借 应付债券 面值100000贷 银行存款100000 练习 华原公司2000年1月1日发行为期5年 票面年利率为6 每半年计息一次 到期一次还本付息 债券面值500万元 发行时市场利率为6 债券按面值发行 款项全部存入银行 该筹集资金全部用于生产经营 作债券发行 计提利息 到期还本付息的分录 发行时 借 银行存款5000000贷 应付债券 债券面值5000000计提利息时 借 财务费用150000贷 应付债券 应计利息150000到期还本付息 借 应付债券 面值5000000 应计利息1500000贷 银行存款6500000 二 溢价发行 1 发行时 借 银行存款 实收款 贷 应付债券 面值 利息调整 差额 2 实际利率法计提利息摊销溢价时 借 财务费用或在建工程等 实际利息应付债券 利息调整 差额贷 应付债券 应计利息或应付利息 应付债券面值 票面利率第一步 计算实际利息 财务费用 应付债券 总账期初账面余额 实际利率第二步 计算利息调整摊销额 票面利息 财务费用3 到期还本付息 借 应付债券 面值 应计利息 例 P199例9 11 贷 银行存款 要点一 债券到期溢价全部摊完 要点二 无论何种价格发行 一定是按票面面值还本 按票面利息付息 练习 假设某企业2005年初发行债券 面值为100000元 票面利率为10 实际利率为8 溢价额为7985 期限为5年 每年初支付利息 到期一次还本 三 折价发行1 发行时 借 银行存款 实收款 应付债券 利息调整 差额 贷 应付债券 债券面值2 实际利率法计提利息摊销折价时 借 财务费用 在建工程 应付债券 期初账面余额 实际利率贷 应付债券 利息调整 差额 应付债券 应计利息或应付利息 债券面值 票面利率3 到期还本付息 借 应付债券 面值 应计利息 贷 银行存款例 例P200例10 P201例12 练习 假设某企业2005年初发行债券 面值为100000元 票面利率为10 实际利率为12 折价额为7209 期限为5年 每年初支付利息 到期一次还本 四 可转换公司债券 企业发行的可转换公司债券 应当在初始确认时 发行时 将其包含的负债成份和权益成份进行分拆 将负债成份确认为 应付债券 将权益成份确认为 资本公积 负债成份 负债成份的未来现金流量 本息 现值权益成份 发行价格总额 负债成份初始确认金额后的金额 答案 B 10000 9465 4 例P202 甲公司2007年1月1日按面值发行三年期可转换公司债券 每年1月1日付息 到期一次还本的债券 面值总额为10000万元 票面年利率为4 实际利率为6 债券包含的负债成份的未来现金流量 本息 现值未来现金流量 本息 现值为9465 40万元 甲公司发行此项债券时应确认的 资本公积 其他资本公积 的金额为 万元 A 0B 534 60C 267 3D 9800 1 发行时 借 银行存款 实际收到的金额 贷 应付债券 可转换公司债券 面值 资本公积 其他资本公积 包含的权益成份的公允价值 应付债券 可转换公司债券 利息调整 差额 2 可转换公司债券的负债成份 在转换股份前 与一般的公司债券核算一样 摊销 利息调整 计提利息费用 3 可转换公司债券转换为股票时 借 应付债券 可转换公司债券借 资本公积 其他资本公积 账户 属于该项可转换公司债券的权益成份的金额 贷 股本 按股票面值和转换的股数计算的股票面值总额 贷 银行存款 按实际用现金支付的不可转换股票的部分 贷 资本公积 股本溢价 差额 例 P203课堂练习 练习 甲上市公司经批准于20 1年1月1日以50400万元的价格 不考虑相关税费 发行面值总额为50000万元的可转换公司债券 该可转换公司债券期限为5年 面值年利率为3 实际利率为4 每年1月1日付息 所筹资金用于某机器设备的技术改造项目 该技术改造项目于20 1年12月31日达到预定可使用状态并交付使用 利率为4 期数为5期的普通年金现值系数为4 4518 利率为4 期数为5期的复利现值系数为0 8219 可转换公司债券中负债成分的公允价值 50000 0 8219 50000 3 4 4518 47772 7万元要求 编制20 1年初 20 1年末 20 2年初的分录 1 20 1年初发行债券时 借 银行存款50400应付债券 可转换公司债券 利息调整 2227 3 差额 贷 应付债券 可转换公司债券 面值 50000资本公积 其他2627 3 50400 47772 7 2 20 1年12月31日计提利息费用 摊销利息调整 借 在建工程1910 91 47772 7 4 贷 应付利息1500 50000 3 应付债券 可转换公司债券 利息调整 410 91 差额 3 20 2年初支付利息借 应付利息1500贷 银行存款1500 该可转换公司债券规定自20 2年1月1日 债券持有人可以按债券面值转为甲公司的普通股 每股面值1元 初始转换价格为每股10元 不足转为1股的部分以现金结清 20 2年1月 该可转换公司债券的50 转为甲公司的普通股 相关手续已办妥 未转为甲公司普通股的可转换公司债券持有至到期 其本金及最后一期利息一次结清 要求 编制债转股的分录 转换的股数 25000 10 2500 万股 借 应付债券 可转换公司债券 面值 2500 50000 2资本公积 其他资本公积1313 65 2627 3 2 贷 股本2500应付债券 可转换公司债券 利息调整 908 20 2227 3 410 91 2资本公积 股本溢价22905 45 差额 第四节长期应付款 除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款 高财学习 应付补偿贸易引进设备长期应付款的内容应付融资租入固定资产租赁费分期付款方式购入的固定资产和无形资产发生应付一 应付补偿贸易引进设备的账务处理 进口设备 直接产品补偿补偿 偿还 方式非直接产品补偿劳务补偿 总账 长期应付款 一 引进设备时 借 在建工程 或固定资产 贷 长期应付款 二 生产产品出口时 借 应收账款贷 主营业务收入 三 抵付设备款时 借 长期应付款贷 应收账款例P246 课堂练习 某公司开展补偿贸易业务 从国外引进设备的价款折合人民币200万元 不需安装设备 按协议企业需以该设备所生产产品归还引进设备款 引进设备投产后 第一批生产产品100件 单位售价300元 单位产品销售成本200元 该批产品价款全部出口用于偿还设备款 作相应分录 1 借 固定资产2000000贷 长期应付款 应付补偿贸易引进设备款20000002 借 应收账款30000借 主营业务成本20000贷 主营业务收入30000贷 库存商品200003 借 长期应付款 应付补偿贸易引进设备款30000贷 应收账款30000 二 购入有关资产超过正常信用条件延期支付价款 一 购入有关资产时 借 固定资产等 购买价款的现值 未确认融资费用 差额 贷 长期应付款 应支付款 二 以后各期付款时 借 长期应付款贷 银行存款借 财务费用 采用实际利率法 贷 未确认融资费用例 P247未确认融资费用 核算企业融资租入固定资产所发生的未实现融资费用 即核算企业应当分期计入利息费用的未确认的融资费用 期末借方余额反映企业未实现融资费用的摊余价值 该科目属长期资产类科目 在资产负债表中 可列示于 其他长期资产 中 也可在 无形资产 与 长期待摊费用 之间增列 未确认融资费用 一项单独列示 三 应付融资租入固定资产租赁款视同自有固定资产 计提折旧 支付维修费用等 一 融资租赁时 借 固定资产 融资租入固定资产 租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值较低者 未确认融资费用 差额 贷 长期应付款 应付融资租赁款 最低付款额P248 注意 折现率选择的顺序P248内含报酬率 指能够使未来现金流入现值等于未来现金流出现值的贴现率或者说是使投资方案净现值为零的贴现率 内含报酬率法是根据方案本身内含报酬率来评价方案优劣的一种方法 内含报酬率大于资金成本率则方案可行 且内含报酬率越高方案越优 二 未确认融资费用摊销 按租赁期实际利率法摊销借 财务费用贷 未确认融资费用 三 融资租入固定资产提折旧视同自有固定资产一并计提折旧 注意折旧年限 如能够合理确定租赁期满时将会取得租赁固定资产所有权的 应在租入固定资产预计使用年限内计提折旧 否则应在固定资产租赁期与租入固定资产预计使用年限两者中较短的时间内计提折旧 借 管理费用制造费用等贷 累计折旧 四 每年支付租赁费时 借 长期应付款贷 银行存款 五 固定资产租赁期满后的三种处理方式 按协议规定承租企业以较低的价格购买