非公有制经济会计管理模式的研究与探索

非公有制经济会计管理模式的研究与探索 编辑整理 转账支票填写 编辑 aiyimingba 文章来源 新浪 近年来 伴随着国有企业改革步伐的加快 非公有制经济得到蓬勃发展 尤其是地方国有 企业的很大部分实现了转制 在非公有制经济发展为地方经济腾飞注入了活力的同时 也 出现了一系列的新问题 新矛盾 给政府及其职能部门的管理提出了一个崭新的课题 如 非公有制经济会计管理是当前亟待解决的重大课题 为了构筑适应非公有制经济发展要求 的会计管理新的平台 我们在深入调查研究基础上 进行了一些有益的探索 一 非公有制经济的发展对会计管理提出的新问题 近年来 襄樊市国有企业改制的步伐迅猛发展 仿佛一夜之间企业转变了机制 职 工转变了身份 非公有制企业成为了地方经济发展的一枝独秀 在非公有制经济快速发展 的同时 会计管理工作显得束手无策 突出表现在以下五个方面 一 会计人员管理难 传统体制下 会计管理部门对会计人员的管理是驾轻就熟 因为会计机构是健全的 会计队伍是稳定的 会计责任是清晰的 在调查中我们发现 转制以后的大部分非公有制 企业的会计机构设置不全 会计人员流动频繁 见表 会计责任意识普遍淡薄 会计人员变动统计表 县 市 1999 年人员 2004 年人员换证 增减绝对数 宜城 2247 1205 1042 46 4 南漳 2712 1321 1391 51 3 谷城 2118 1609 1507 24 1 老河口 4116 1280 2836 69 襄樊市直 26254 10344 15910 61 7 从上表可以看出 国有企业改制后的会计人员流失严重 其主要原因 一是改制下 岗了一批 如谷城县银纺公司 原有在岗会计人员 包括核算员 30 多人 改制后减少到 15 人 二是外出打工走了一批 据襄樊市会计人才市场不完全统计 2003 年 2004 年 7 月底 外出打工会计人员 258 人 三是工作岗位变动了一批 如原国有大型商场 柜台报 账人员 大型生产企业班组核算人员 现在都已转换岗位 据不完全统计 1999 年襄樊市 持证人员 5 5 万人 2004 年换证人员只有 2 7 万人 但在调查中也发现 一方面原有会计 人员严重流失 而另一方面有大量无证人员在会计岗位上滥竿充数 形成了会计人员管理 的真空 二 会计制度执行难 近年来 由于新的会计制度频繁出台 非公有制企业会计人员知识更新跟不上 少 部分非公有制企业不执行新制度 游戏规则 导致非公有制企业会计制度执行难 出现这 种现象 一是由于会计管理职能乏力导致对非公有制企业会计人员素质心中无数 新制度 新准则贯彻执行监督无从下手 二是由于过去新制度 新准则出台都是由企业主管局和行 业协会带头组织学习 抓贯彻落实 现在这个机构已形同虚设 在调查中 县 市 主管 会计部门普遍反映 现在企业会计管理工作困难重重 三是非公有制企业由于信息渠道不 畅 对新制度 新准则知之甚少 三 会计人员继续教育组织难 财政部明文规定 会计人员继续教育接受培训每年累计学时高级和中级不得少于 20 个学时 初级不得少于 24 个学时 在调查中我们发现 非公有制企业的会计人员远远达不 到这个要求 一是会计人员继续教育规定非公有制弹性较大 操作起来缺乏强制性 据上 述 4 个县 市 提供的会计人员后续教育情况分析 人均达不到 4 小时 二是非公有制企 业对会计人员继续教育缺乏认识不支持 三是非公有制企业会计人员收入不稳定 缺乏动 力 四是会计管理部门与外出打工和下岗会计人员失去联系 无法组织 四 获取真实会计信息难 在调查中我们深深地感到 一方面由于国有企业转轨改制 政府职能转换 会计管 理由过去的直接管理转变为间接管理 会计管理部门获取企业会计信息的唯一方式 会 计报表已不复存在 除税务机关以外 其他部门很难获取非公有制企业的会计信息 这从 形式上看似乎是简化了企业的工作负担 实质上不利于政府和有关职能部门的宏观调控与 监督 另一方面 由于会计制度允许企业进行会计政策选择 受自身利益的驱动 企业在 选择执行会计制度时随意性增大 人为导致了会计信息的失真 另外 地方政府为促进经 济的发展招商引资 出台了一系列保护地方经济发展的优惠政策 这些优惠政策给管理部 门套上了 紧箍咒 致使管理部门想管不能管 管了怕出麻烦 给非公有制企业制造虚假 会计信息提供了方便之门 使依法理财和行之有效的监督形同虚设 五 会计基础工作规范难 会计基础工作规范化是财政监督的基本环节 会计基础工作是否规范 是衡量企业 管理水平高低的重要尺度 在调查中我们发现 大部分非公有制企业会计基础工作严重滑 坡 一是会计机构设置不健全 大多数企业没有设专门会计机构 非公有制企业会计人员 大多身兼多职 既是会计核算员 又是行政服务员 会计工作秩序不能正常运行 会计人 员变动频繁 会计人员地位低下 二是会计核算极不规范 有些企业不设账 乱设账 导 致 包包账 卷卷账 麻袋账 比比皆是 不少非公有制企业负责人从本质上设的是糊涂 账 以浑水摸鱼 如谷城县某非公有制企业改制四年来始终是一本糊涂账 所属分公司基 本上不设账 近 200 万元资产体外循环 三是会计监督乏力 一些单位认为企业改制后 会计基础工作是非公有制企业内部的事 管理部门不应干预 只要经营搞好了 就能一俊 遮百丑 因此对会计基础工作不予重视 导致会计基础工作滑坡 甚至混乱 四是内部会 计管理制度有名无实 形同虚设 内部会计监督职能得不到正常发挥 二 非公有制经济会计工作管理难的成因分析 非公有制经济条件下会计管理工作出现的新问题是改革过程中出现的新情况 从客 观上讲非公有制企业的发展参差不齐 一类是由国有企业改制而来的 自身的发展都很困 难 另一类是招商引资进来的 地方政府是极力保护的 还有一类是个体户或家族式的企 业裂变而来的 是属扶持的 但不论哪种类型都无形中给会计管理工作带来了阻力 加之 各项配套管理措施改革滞后 导致非公有制企业会计工作难管理 从主观来讲 会计管理 部门顾虑重重 管紧了不利于地方经济发展 管松了是会计管理部门不作为 从总的情况 来看 有以下几个方面原因 一 行政管理有干预 在地方经济发展中 非公有制经济不仅已成为地方财政收入的主要来源 而且还是 安置下岗 待业人员的一支生力军 地方政府从保稳定 保发展 保大局的高度出台了一 系列保护措施 在调查中我们所见所闻 几乎所有县 市都有文件规定 各显神通 尤其 是对招商引资的企业 实行了特保措施 要求各职能部门变管理为服务 在这种大环境和 气候下 会计管理部门也显得力不从心 鞭长莫及 与其盲目行动不如静观其变 二 会计管理部门有顾虑 地方政府为非公有制经济发展营造的这种宽松的环境 给会计管理部门带来了种种 顾虑 支持非公有制经济的发展 是管理部门义不容辞的责任 管紧了怕越位 妨碍了非 公有制经济的发展 成为破坏经济环境的 罪人 管松了是缺位 不利于非公有制企业的 健康发展 不利于会计制度的贯彻执行 不利于维护会计人员的合法权益 不利于打击经 济领域的腐败和犯罪 不管是不作为 有损于 会计法 的威力 有损于 会计法 赋予 会计管理部门的职责 有损于政府职能部门的形象 使会计管理部门处于两难境地 三 会计人员有忧虑 非公有制企业会计人员既是国家财务会计制度的执行者 又是企业老板雇佣者 具 有双重身份 严格按照国家的法律法规 势必会对投资人的利益造成影响 担心被老板炒 鱿鱼 另一方面 如果完全按照投资人的意愿 做假账 有悖于 会计法 赋予会计人员 职责和权力 在与会计人员座谈中 这是他们普遍存在共同心理 绝大多数会计人员还是 坚守了良好职业操守和职业道德 保证了会计信息的真实性 但也有少部分会计人员出于 自身利益的考虑 违背了会计人员应有的道德底线 这种情况大多出现在家族裙带式的企 业中 四 非公有制企业有阻力 非公有制企业的类型多种多样 企业层次参差不齐 在与企业座谈中我们了解到 不论是哪种类型企业对职能部门的管理 都不同程度持反对意见 如外商投资企业 他们 只与地方政府对话 根本不配合支持职能部门的工作 如宜城某外商投资公司 财政部门 欲为他们申报先进单位 树为 全省财会工作先进集体 该公司完全置之不理 再如国有 转非公有制的企业 大部分以企业自身发展困难等理由 不愿接待管理部门 还有大型连 锁经营的超市和连锁经营公司 由于业务归属关系不明 以种种理由逃避或拒绝职 能部 门的管理 五 会计管理缺乏活力 地方会计管理质量的高低有赖于会计管理的方向 体制 手段 方法是否科学合理 在调查中我们发现 地方会计管理工作存在以下问题 1 管理体制不顺 会计法 赋 予财政会计管理部门主管会计管理工作 但在实际中人为的肢解会计管理部门的监督职能 会计工作的管理 服务与监督缺乏有机统一 对企业只有服务义务 没有监督权力 特别 是对违法违纪行为没有查处的权力 2 管理手段不硬 非公有制企业无证上岗的会计人 员大有人在 虽然 会计法 赋予财政会计管理部门一定处罚权 但由于非公有制企业会 计人员人事管理权不在政府 所作出的处罚决定如一纸空文 3 管理方法不活 多年来 会计管理方式方法虽然进行了一些有益的探索 如会计委派制 财务总监制 但都是建立 在对国有企业 国有转非公有制后 体制发生了变化 过去的一些管理办法显然不合时宜 4 管理方向不明 对非公有制企业国家在政策上缺乏明确规定 上级会计管理部门没有 具体指导 导致地方会计管理无所适从 是管还是放 是紧还是松 是管理还是监督 孰 重孰轻的问题举棋不定 三 强化非公有制经济会计管理的对策 经济越发展 会计越重要 非公有制企业的快速发展 也迫切需要先进的会计管理 理念及会计管理模式 作为会计管理部门也要服从并服务于非公有制企业的发展 如何寓 管理与服务之中 显得尤为重要和迫切 我们认为非公有制经济的会计管理工作 应从以 下几个方面着手 一 解放思想 建立非公有制经济会计管理新理念 思想是行动的先导 作为会计管理部门 在解放思想的进程中 首先应该处理好几 个关系 一是正确处理好非公有制企业的发展与会计管理改革的关系 近年来 非公有制 企业得到快速发展 但这种发展是建立在地方政府的保护之下 一系列优惠政策和措施 为非公有制经济的发展输血活淤 实质上其规模 结构 管理上都还是低水平的 经不起 市场经济的冲击 如果我们会计管理部门继续沿用过去的思维定式和方式方法 势必影响 和阻碍非公有制企业的正常发展 作为会计管理部门应及时更新理念 探索 研究现阶段 非公有制经济会计管理的新模式 营造非公有制经济会计管理新氛围 开拓会计管理的新 天地 二是正确处理好管理与服务的关系 会计管理部门加强对非公有制企业的会计管理 是为了更好地促进非公有制经济健康协调的发展 应切实做到管而不死 放而不乱 切实 管住非公有制企业违纪违规行为 严格按照会计基础工作规范科学化运作 积极保障会计 人员的合法权益 确保会计人员继续教育得到落实 对各种类型的非公有制企业执行会计 制度 加以正确的引导 帮助他们选择适合企业发展的会计核算方法 二 与时俱进 建立非公有制经济会计管理新机制 非公有制企业的会计管理是一种新生事物 如何充分发挥会计管理职能 促进非公 有制经济发展 我们认为有必要建立非公有制经济会计管理的新机制 1 建立激励机制 如何调动非公有制企业做好会计工作的积极性 发挥会计管理的 创造性 建立激励机制尤为重要 谷城县银纺公司自改制以来 单位主要负责人员对会计 工作十分重视 不仅健全了机构 配备了人员 给足了权力 而且对会计人员执行了奖励 机制 凡是财务人员发现的车间班组违规违纪问题 对会计人员提出的合理化建议 都给 予一定的物质奖励 这在一定程度调动了会计人员当家理财的积极性 对财务人员违规违 纪 轻者给予经济处罚 重者下岗 由此可见在非公有制企业建立激励机制是非常必要的 作为会计管理部门 建立健全激励机制 对先进非公有制企业的会计先进单位和个人 建 议地方政府每年进行表彰 对受表彰的先进会计人员 在会计职称的考试评聘上适当放宽 条件 给予优先考虑 对先进会计人员建议企业给予物质奖励 2 建立约束机制 不做假账 应是会计人员遵守的最基本的职业道德标准 是每一 个会计人员必须自觉遵守的从业规则 但在现实生活中 由于种种原因 做假账的现象非 常普遍 为杜绝这种现象 会计管理部门要建立非公有制企业会计人员的约束机制 建立 约束机制必须标本兼治 整改并举 着力抓好 六个结合 和做到 三个务必 一是将建立 约束机制与贯彻落实 会计法 结合 增强非公有制企业会计人员法律意识 二是将约束 机制与整顿和规范市场经济秩序结合 增强非公有制企业会计文明理财意识 三是将建立 约束机制与健全会计监督机制结合 增强非公有制企业会计人员风险意识 四是将建立约 束机制与贯彻落实新准则新制度相结合 增强非公有制企业会计人员超前意识 五是将建 立约束机制与加强会计职业道德教育结合 增强非公有制企业会计人员职业道德意识 六 是将建立约束机制与财政与会计改革结合 增强非公有制企业会计协调配合大局意识 在 此基础上做到 三个务必 一是所有非公有制企业务必依法建账 二是所有非公有制企业 会计人员务必实行任职资格市场准入 三是所有非公有制企业务必执行年度财务会计报告 实行注册会计师审计制度 3 建立监督机制 建立会计监督机制 既是 会计法 的要求 也是建立规范会计 秩序的客观需求 更是根治造假行为的基本保障 从会计工作的特点来看 建立监督机制 仍要坚持加强内部治理和完善外部监督相结合 双管齐下 既要加强外部监督管理 又要 发挥内部控制和约束机制的功效 在新形势下 会计部门应着重抓好 对非公有制企业法 人监督 以防打击报复会计人员 对非公有制企业会计人员的监督 以防会计人员与企业 法人串通做假账 重点监督财会人员违法行为 切实保护投资人的合法权益 三 强化服务 构建会计管理工作新平台 在非公有制经济得到快速发展的同时 我们感到会计管理的方式方法远远滞后于实 践 如企业改制后会计人员再就业问题 非公有制企业代理记账问题 信用等级鉴定等问 题都值得进行研究 为了及时解决非公有制经济发展过程中出现的会计管理 真空 问题 我们进行了一些有益的探索 首先 建立会计市场 会计市场是一个完整的市场体系 它主要 由会计人才市场 会计信息市场和会计技术服务市场三部分组成 理想的会计市场能够实现人才合理配置 会计信息高效利用 会计服务高质规范的 专业 统一 有形 间接 竞争 有序 开放 的市场运行格局 自 2003 年开始 襄樊市 会计局通过建立会计人才市场 为 200 余名会计找到了再就业岗位 实践证明会计人才市 场是对会计人才资源进行有效开发 合理配置从而达到充分利用的平台 它一方面是会计 人才的流量 流向及交换的场所或领域 另一方面又可是会计人才与其他商品交换关系的 总和及由此所形成的一系列契约 襄樊市明确规定所有意欲求得会计工作职位的人员都必 须经过会计人才中心的资格认定 所有需要会计人员的单位也都必须到会计人才中心选择 所需层次的会计人员 严禁用人单位进行场外私招滥雇 用人单位一旦选聘了所需要的会 计人员 双方就要在会计人才中心的监督下签订劳动合同 以此确定会计人员的具体工作 内容 劳动条件 工资及其他待遇 会计工作责任 解聘或离职条件 我们认为 只有保 证了非公有制企业会计人员和会计服务人员正确行使权力 明确了会计人员和会计主管人 员要无条件承担对会计造假或审计造假的法律责任 才能从根本上保证会计信息的质量 只有全体会计人员都从自身所承担的责任风险出发 充分发挥会计监督职能 才能有效地 遏制经济单位的违法行为 其次 实行会计信用等级管理 为促进非公有制企业认真贯彻执行财务会计法律 法规 进一步规范财务会计行为 提高财务会计信息质量 充分发挥财务会计信息在评价 单位财务会计信用状况 加强财务会计监管 维护财务会计工作秩序等方面的重要作用 根据 中华人民共和国会计法 企业财务会计报告条例 和其他相关的法律 法规的规 定 我们对非公有制企业实行会计信息等级管理 通过对企业执行财务会计法律 法规和 制度 提供财务会计信息的真实性和合法性 遵守其他财经法律 法规情况的评价 客观 公正地评定单位的财务会计信用等级 并实行分类管理 财务会计信用等级从高到低依次 分为 A B C D 四类 并相应实施 A B C D 分类管理 财务会计信用等级评定的 主要内容包括 单位负责人重视 支持财务会计工作的情况 财务会计机构 财务会计人 员的配备和履职情况 单位建立和实施内部财务会计控制制度的情况 财务会计信息的真 实性和完整性情况 会计基础工作规范考核情况 单位年度财务会计报告依法实施注册会 计师审计情况 有关财税法规 财经纪律专项检查情况 实施静态与动态相结合的管理办 法 根据单位依法提供财务会计活动及违法 违纪的情况 每年进行一次确认和调整单位 的财务会计信用等级 在此基础上实施抓先进起示范作用和抓后进实行警戒管理 即对 A 类单位实行优先 管理 即在两年内免除财务会计日常检查和专项检查 财政部及政府布置的专项检查除外 简化财务会计机构负责人和会计人员会计从业资格年检手续 作为评选财务会计工作先进 单位和先进个人的重要条件 作为单位财务会计人员申报认定财务总监任职资格和申报审 定高级会计师任职资格的重要依据 优先办理须批准实施的有关财政鼓励政策事项 中 小企业需申请政府出资设立的中小企业贷款信用担保基金提供贷款担保的 可优先处理 而对财务会计信用等级 D 类单位则实行重点管理 对单位负责人未能依法履行组织和领导 本单位财务会计工作的职责 未建立或未有效实施内部财务会计控制制度 单位内部管理 混乱并造成资产流失的 单位负责人存在打击 报复财务会计人员 提供不真实 不完整 的财务会计报告 未按规定的要求及时编报财务会计报告 向不同财务会计信息使用者提 供编制依据不同的财务会计报告的 未按照财务会计制度的规定进行正确核算 造成账面 混乱 财务会计信息失实的 单位年度财务会计报告被注册会计师出具否定意见或拒绝表 示意见的 一年内在有关财税法规 财经纪律专项检查中 发现存在严重违法 违纪行为 的都列入 D 类管理 对这类单位定期或不定期由财政部门实施对单位财务会计的日常检查 和专项检查 除法律 法规规定的财务会计业务学习和培训外 单位负责人 财务会计机 构负责人和财务会计人员每年至少增加一次由主管财政机关组织的财务会计法律 法规的 强化培训 报送的有关财政 财务会计方面申请审批事项资料的真实性 完整性 须经注 册会计师申请 按照有关法律 法规的规定 依法处罚有关责任人 包括对会计人员吊销 会计从业资格证书 建议有关部门对单位负责人依法给予行政处分等 对 B C 类单位除 采取常规财务会计管理措施外 还实行每年由财政部门实施对单位财务会计的专项检查 根据检查和评定情况 由主管财政机关督促单位期限整改 并将整改情况报主管财政机关 第三 开展代理记账管理 切实加强对非公有制企业代理记账业务的管理 促进非 公有制经济组织和个体工商户建立健全会计核算工作 是 中华人民共和国会计法 明文 规定的 在调查中 我们发现不具备配备专职会计人员条件的小型经济组织 应当建账的 个体工商户等 都没有依据有关规定委托代理记账公司 会计师事务所或者其他社会咨询 服务机构办理会计业务 鉴于存在的这些问题 我们认为 在非公有制经济得到快速发展 的同时 会计管理部门应强化代理记账管理 并规定代理记账从业人员应当做到 遵守会 计法律 法规和国家统一会计制度 依法履行职责 对在执行业务中知悉的商业秘密 负 有保密义务 对委托人示意其作出不当的会计处理 提供不实的会计资料以及其他不符合 法律 法规规定的要求 应当拒绝 对委托人提出的有关会计处理原则问题负有解释的责 任 代理记账机构在开展业务中违反了 会计法 和国家统一会计制度规定的 由财政机 关依据法律 行政法规的规定处理 代理记账机构违反国家有关规定造成委托人会计核算 混乱 损害国家和委托人利益的 委托人故意向代理记账机构隐瞒真实情况或者委托人伙 同代理记账机构共同提供不真实会计资料的 应当承担相应法律责任 第四 建立会计人员诚信档案 为了增强会计人员的诚信意识 我们在严格执行会 计人员执业准入制度的基础上 积极开展建立会计从业人员诚信档案管理 诚信档案由本 人自评 所在单位审查后 把会计人员的信用情况进行登录备案 按照在会计工作岗位上 服从会计主管部门管理 完成本职工作及业务能力 敬业精神 廉洁自律 执行制度准则 遵守职业道德 奖惩情况等行为 将会计人员诚信等级划分为优秀 称职和不称职三个层 次 并将其作为会计 双先表彰 考核的重要内容之一 对优秀的会计人员优先考虑 并给 予精神和物质上的奖励 对于连续三年不称职的会计人员 吊销其会计从业资格证书 对 有严重违反会计法行为的会计人员 严格按照 会计法 的规定处理 决不姑息迁就 四 强化职能 开拓非公有制经济会计管理工作新天地 1 构建会计法制体系 营造良好的会计环境 如依据 会计法 制定适合地方经济 发展的具体实施办法 使 会计法 落到实处 在所有企业中全面实施 企业会计制度 和具体会计准则 完善 会计从业资格管理办法 科学规范管理会计人员 实施 会计人 员继续教育规划 全面提高会计人员素质 推行财务会计信用等级管理办法 督促各单位 建立健全会计内部控制制度 规范各单位会计事务办事程序