中级财务会计第5章-固定资产.doc

第五章 固定资产 一、单项选择题1某企业购入一台需要安装的生产用设备，取得的增值税发票上注明的设备买价为100万元，增值税税额为17万元，支付的运杂费为3万元，设备安装时领用生产用材料价值20万元，设备安装时支付有关人员薪酬3万元。该固定资产的成本为（ ）万元。 A123 B126 C129 D142.6 【答案】B 【解析】该固定资产的成本100+3+20+3=126（万元）。2.高危行业企业按照国家规定提取的安全生产费时，应贷记的会计科目是（ ）。 A. 专项储备 B.预计负债 C.盈余公积 D. 库存股 【答案】A 【解析】提取安全生产费用时，应当计入相关产品的成本或当期损益，同时贷记“专项储备”科目。 32010年3月31日，甲公司采用出包方式对某固定资产进行改良，该固定资产账面原价为3600万元，预计使用年限为5年，已使用3年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。甲公司支付出包工程款96万元。2010年8月31日，改良工程达到预定可使用状态并投入使用，预计尚可使用4年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。2010年度该固定资产应计提的折旧为（ ）万元。 A128 B180 C308 D384 【答案】C【解析】2010年8月31日改良后固定资产的账面价值=3600-3600/53+96=1536（万元），2010年改良后应该计提折旧=1536/44/12=128（万元）。对于2010年1月份到3月份应计提的折旧=3600/5/123=180（万元），所以2010年应计提折旧=180+128=308（万元）。4甲企业2010年1月对某生产线进行更新改造，该生产线账面原值为800万元，已计提折旧500万元、减值准备40万元。改良时被替换资产的账面价值为50万元、发生的可资本化相关支出共计210万元，2010年6月工程完工。改良后该生产线使用寿命为5年，预计净残值为零，按年数总和法计提折旧。则该企业2010年对改良后生产线应计提的折旧为( )万元。 A60 B.70 C100 D.140【答案】B【解析】生产线改良后的入账价值=（800-500-40）-50+210=420（万元），改良后生产线应计提的折旧=4205/156/12=70（万元)。5某国有工业企业，2010年5月份发生一场火灾，共计损失120万元，其中：流动资产损失75万元；固定资产损失45万元。经查明事故原因是由于雷击所造成。企业收到流动资产保险赔款30万元，固定资产保险赔款10万元。企业由于这次火灾损失而应计入营业外支出的金额为（ ）万元。A120 B80 C45 D35 【答案】B 【解析】应计入营业外支出的金额120-（30+10）80（万元）。6.甲公司2010年9月10日购买一台不需安装的设备，该项设备买价170000元，增值税税额28900元，运杂费和保险费为6000元，预计使用年限为8年，预计净残值为16000元，采用年限平均法计提折旧。至2012年末，对该项设备进行检查后，估计其可收回金额为119500元，减值测试后，该固定资产的折旧方法、年限和净残值等均不变。 要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第（1）题至第（2）题。（1）2012年12月31日，该设备计提的减值准备为（ ）万元。 A.131000 B. 11500 C. 119500 D. 0（2）2013年应计提的固定资产折旧额为（ ）元。A.20000 B. 18000 C. 22782.6 D. 165006.【答案】（1）B【解析】年折旧额（170000+6000）16000）/820000（元）； 2010年折旧额200003/125000（元）；至2012年末该固定资产的账面净值176000（5000+200002）131000元，高于估计可收回金额119500元，则应计提减值准备11500元。（2）B【解析】2013年应计提的折旧额（11950016000）/（5129）1218000（元）。 7.2009年6月10日，某上市公司购入一台不需要安装的生产设备，支付价款200万元，增值税为34万元，购入后即达到预定可使用状态。该设备的预计使用寿命为10年，预计净残值为l6万元，按照年限平均法计提折旧。2010年12月因出现减值迹象，对该设备进行减值测试，预计该设备的公允价值为ll0万元，处置费用为26万元；如果继续使用，预计未来使用及处置产生现金流量的现值为70万元。假定原预计使用寿命、净残值以及选用的折旧方法不变。 要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第（1）题至第（2）题。（1）2010年12月31日固定资产账面净值为（ ）万元。 A201.3 B223.1 C172.4 D173.93（2）2011年该生产设备应计提的折旧为( )万元。 A6.35 B8 C8.50 D11.067.【答案】（1）C【解析】2010年12月31日固定资产账面净值=200-（200-16）101.5=172.4（万元）。（2）B【解析】2010年12月31日固定资产账面净值为172.4万元，公允价值减去处置费用后的净额=110-26=84（万元），可收回金额=84万元，计提减值准备后的固定资产的账面价值为84万元，2011年该生产设备应计提的折旧=（84-16）8.5=8（万元）。8.A公司有一办公楼，原值3600万元，已计提折旧为1400万元，已计提减值准备200万元。该办公楼内原有4部电梯，原值360万元，未单独确认为固定资产。2008年12月，甲公司采用出包方式改造办公楼4部电梯，决定更换4部电梯。支付的新电梯购买价款为640万元（含增值税税额，适用的增值税税率为l7%），另发生安装费用20万元，以银行存款支付，旧电梯的回收价格为40万元，款项尚未收到。 要求：根据上述资料，回答下列第（1）至（2）问题。（1）4部旧电梯更换时的账面价值为（ ）万元。 A.360 B.180 C.200 D.340（2）电梯安装完毕达到预定可使用状态时办公楼新的成本为（ ）万元。 A.2460 B.2580 C.2450 D.25608.【答案】（1）C 【解析】旧电梯的账面价值=360-1400360/3600-200360/3600=200（万元）。（2）A 【解析】办公楼新的成本=(3600-1400-200)-200+640+20=2460（万元）。9.长江公司属于核电站发电企业，2010年1月1日正式建造完成并交付使用一座核电站核设施，全部成本为100000万元，预计使用寿命为40年。根据国家法律、行政法规和国际公约等规定，企业应承担环境保护和生态恢复等义务。2010年1月1日预计40年后该核电站核设施弃置时，将发生弃置费用10000万元（金额较大）。在考虑货币的时间价值和相关期间通货膨胀等因素确定的折现率为5。已知(PF，5，40)=0.1420。 要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第(1)题至第(2)题。（1）固定资产的入账价值为（ ）万元。A.100000 B. 101420 C. 110000 D.10000（2）2011年确认的财务费用为（ ）万元。A.71 B. 50 C. 74.55 D.55 9【答案】（1）B【解析】固定资产入账的金额100000+100000.1420=101420（万元）。 （2）C【解析】2010年计提利息=100000.14205%=14205%=71（万元），2011年计提利息=（1420+71）5%=74.55（万元）。10甲公司2010年1月1日从乙公司购入一台需要安装的生产设备作为固定资产使用，购货合同约定，该设备的总价款为500万元，增值税税额为85万元，当日支付285万元，其中含增值税85万元，余款分3年于每年年末等额支付。第一期于2010年年末支付，2010年1月1日设备交付安装，支付安装等相关费用5万元，该设备于2011年2月26日达到预定可使用状态。设备预计净残值为2万元，预计使用年限为4年，采用年数总和法计提折旧。假定同期银行借款年利率为6%。已知：（P/A，6%，3）=2.6730,（P/A，6%，4）=3.4651 要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列（1）题至第（4）题。（1）2010年1月1日在建工程的入账价值是（）万元。A.267.3 B.467.3 C.552.3 D.285 （2）2010年摊销的未确认融资费用是（）万元。A.21.14 B.16.04C.28.04D.17.1 （3）2011年2月26日固定资产的入账价值为（ ）万元。A.467.3 B.452.5 C.490.17 D. 488.3410【答案】（1）B【解析】在建工程的入账价值=200+1002.6730=467.3（万元）。 （2）B【解析】2010年摊销的未确认融资费用=1002.67306%=16.04（万元）。 （3）C【解析】2011年应摊销的未确认融资费用=267.3-（100-16.04）6%=11（万元），固定资产的入账价值=467.3+5+16.04+112/12=490.17（万元）。 二、 多项选择题1企业购入的需要安装的生产设备，其入账价值包括( )。 A购买买价 B运杂费 C支付的增值税 D进口关税 E安装成本 【答案】ABDE 【解析】企业购置的不需要经过建造过程即可使用的固定资产，按实际支付的买价加上支付的运输费、包装费、安装成本、税金等作为入账价值，支付的增值税应作为进项税额抵扣，不计入固定资产成本。 2下列说法中正确的有（ ）。 A购置的不需要经过建造过程即可使用的固定资产，按实际支付的买价、包装费、运输费、安装成本、交纳的有关税金，扣除可抵扣的增值税进项税额等，作为入账价值 B自行建造的固定资产，按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出，作为入账价值 C投资者投入的固定资产，按投资方原账面价值作为入账价值 D如果以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，按各项固定资产公允价值的比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的入账价值 E已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产,应当按照估计价值确定其成本,并计提折旧；待办理竣工决算后再按实际成本调整原来的暂估价值,并调整原已计提的折旧额 【答案】ABD 【解析】投资者投入固定资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外，选项C错误；已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产,应当按照估计价值确定其成本,并计提折旧；待办理竣工决算后再按实际成本调整原来的暂估价值,但不需要调整原已计提的折旧额，选项E错误。3.下列固定资产中应计提折旧的有（ ）。 A季节性停用的机器设备 B大修理停用的机器设备C未使用的机器设备 D按规定单独估价作为固定资产入账的土地E处于更新改造过程中的固定资产【答案】ABC 【解析】企业应当对所有固定资产计提折旧。但是，已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地除外。处于更新改造过程中的固定资产不计提折旧。4.关于固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法，下列说法中正确的有（ ）。 A企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核 B使用寿命预计数与原先估计数有差异的，应当调整固定资产使用寿命 C预计净残值预计数与原先估计数有差异的，应当调整预计净残值 D与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大改变的，应当改变固定资产折旧方法 E固定资产折旧方法的改变应当作为会计政策变更 【答案】ABCD 【解析】固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应当作为会计估计变更。5. 按照企业会计准则固定资产规定，下列会计处理方法中正确的有（ ）。A.企业对于持有待售的固定资产，应当调整该项固定资产的预计净残值，使该项固定资产的预计净残值能够反映其公允价值减去处置费用后的金额，但不得超过符合持有待售条件时该项固定资产的原账面价值，原账面价值高于预计净残值的差额，应作为资产减值损失计入当期损益 B经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出，应全部记入“经营租入固定资产改良”科目 C对于融资租赁的固定资产，一定在租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中较短的期间内计提折旧 D. 生产车间发生的固定资产修理费用记入“制造费用”科目，行政管理部门发生的固定资产修理费用记入“管理费用”科目。E. 生产车间发生的固定资产修理费用记入“管理费用”科目【答案】AE【解析】企业以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出，应予资本化，作为长期待摊费用，合理进行摊销。如对于融资租赁的固定资产，能够合理确定租赁期届满时将会取得租赁资产所有权的，应当在租赁资产尚可使用年限内计提折旧；如果无法合理确定租赁期届满时能够取得租赁资产所有权的，应当在租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中较短的期间内计提折旧。车间、管理部门发生的修理费用均记入“管理费用”科目。6.关于固定资产，下列说法中正确的有（ ）。A固定资产后续支出计入固定资产成本的，应当将终止确认被替换部分的变价收入冲减固定资产成本B固定资产盘亏造成的损失，应当计入当期损益C特殊行业的特定固定资产，确定固定资产成本时，应当考虑预计弃置费用因素D与固定资产有关的后续支出，符合准则规定固定资产的确认条件的，应当计入固定资产成本E与固定资产有关的后续支出，不符合准则规定固定资产的确认条件的，应当计入固定资产成本【答案】BCD【解析】固定资产后续支出计入固定资产成本的，应当终止确认被替换部分的账面价值；与固定资产有关的后续支出，符合准则规定固定资产的确认条件的，应当计入固定资产成本；不符合准则规定固定资产的确认条件的，应当在发生时计入当期损益6关于固定资产处置，下列说法中正确的有（ ）。 A固定资产满足“处于处置状态”条件时，应当予以终止确认 B固定资产满足“预期通过使用或处置不能产生经济利益”条件时，应当予以终止确认 C企业持有待售的固定资产，应当对其预计净残值进行调整 D企业出售、转让、报废固定资产或发生固定资产毁损，应当将处置收入扣除账面价值和相关税费后的金额计入当期损益E固定资产的账面价值是固定资产成本扣减累计折旧后的金额【答案】ABCD【解析】 固定资产满足下列条件之一的，应当予以终止确认：（1）该固定资产处于处置状态；（2）该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益。固定资产的账面价值是固定资产成本扣减累计折旧和累计减值准备后的金额。三、计算分析题1大海股份有限公司（以下简称大海公司）为东北地区的一家上市公司，属于增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17。大海公司2009年至2016年与固定资产有关的业务资料如下：（1）2009年12月1日，大海公司购入一条需要安装的生产线，取得的增值税专用发票上注明的生产线价款为3510万元，增值税额为596.7万元；发生保险费和运输费40万元，款项均以银行存款支付；没有发生其他相关税费。（2）2009年12月1日，大海公司开始以自营方式安装该生产线。安装期间领用本企业生产的产品，该产品的成本为194万元，发生安装工人工资6万元，没有发生其他相关税费。该产品未计提存货跌价准备。（3）2009年12月31日，该生产线达到预定可使用状态，当日投入使用。该生产线预计使用年限为10年，预计净残值为150万元，采用平均年限法计提折旧。（4）2014年12月31日，因替代产品的出现，大海公司在对该生产线进行检查时发现其已经发生减值。大海公司预计该生产线在未来5年内每年产生的现金流量净额分别为500万元、400万元、300万元、200万元，2019年产生的现金流量净额以及该生产线使用寿命结束时处置形成的现金流量净额合计为200万元；假定按照5的折现率和相应期间的时间价值系数计算该生产线未来现金流量的现值；该生产线的公允价值减去处置费用后的净额为1500万元。已知部分时间价值系数如下：1年2年3年4年5年5%的复利现值系数0.95240.90700.86380.82270.7835（5）2015年1月1日，该生产线的预计尚可使用年限为5年，预计净残值为100万元，采用年限平均法计提折旧。（6）2015年6月30日，大海公司对该生产线进行改良。当日，该生产线停止使用，开始进行改良。在改良过程中，拆除部件的账面价值60万元，将其出售，售价为20万元；领用工程物资200万元（不含增值税）；应付在建工程人员职工薪酬60万元；支付银行存款40万元。（7）2015年8月20日，改良工程完工验收合格并于当日投入使用，预计尚可使用年限为8年，预计净残值为100万元，采用年限平均法计提折旧。2015年12月31日，该生产线未发生减值。（8）2016年4月30日，大海公司与丁公司达成协议，以该生产线抵偿所欠丁公司货款2000万元。当日，大海公司与丁公司办理完毕财产移交手续，不考虑其他相关税费。假定2016年4月30日该生产线的公允价值为1500万元，增值税为255万元。要求：（1）编制2009年12月1日购入该生产线的会计分录。（2）编制2009年12月安装该生产线的会计分录。（3）编制2009年12月31日该生产线达到预定可使用状态的会计分录。（4）计算2010年度该生产线计提的折旧额。（5）计算2014年12月31日该生产线的可收回金额。（6）计算2014年12月31日该生产线应计提的固定资产减值准备金额，并编制相应的会计分录。（7）计算2015年度该生产线改良前计提的折旧额。（8）编制2015年6月30日至8月20日与该生产线改良有关会计分录。（9）计算2015年8月20日改良工程达到预定可使用状态后该生产线的成本，并编制在建工程转入固定资产的会计分录。（10）计算2015年度该生产线改良后计提的折旧额。（11）编制2016年4月30日该生产线抵偿债务的会计分录。（答案中的金额单位用万元表示） 1.【答案】（1）借：在建工程 3550（3510+40） 应交税费应交增值税（进项税额） 596.7贷：银行存款 4146.7（2）借：在建工程 200贷：库存商品 194应付职工薪酬 6（3）借：固定资产 3750（3550+200）贷：在建工程 3750（4）2010年折旧额（3750-150）/10=360（万元）（5）2014年12月31日该生产线未来现金流量现值5000.9524+4000.9070+3000.8638+2000.8227+2000.7835=1419.38（万元）而公允价值减去处置费用后的净额=1500（万元）所以，该生产线可收回金额1500（万元）（6）2014年12月31日计提减值准备前该生产线的账面价值=3750-3605=1950（万元）应计提减值准备金额1950-1500=450（万元）借：资产减值损失 450 贷：固定资产减值准备 450（7）2015年改良前计提的折旧额（1500-100）/51/2140（万元）（8）借：在建工程 1360 累计折旧 1940（3605+140） 固定资产减值准备 450 贷：固定资产 3750 借：银行存款 20 营业外支出 40 贷：在建工程 60 借：在建工程 300 贷：工程物资 200 应付职工薪酬 60 银行存款 40（9）生产线成本1360-60+300=1600（万元）借：固定资产 1600贷：在建工程 1600（10）2015年改良后应计提折旧额（1600-100）/84/1262.5（万元）（11）2016年4月30日账面价值1600-62.5-（1600-100）/84/12=1475（万元）借：固定资产清理 1475累计折旧 125 贷：固定资产 1600借：固定资产清理 255借：应付账款 2000 贷：固定资产清理 1475 应交税费应交增值税（销项税额） 255 营业外收入处置非流动资产利得 25（1500-1475） 债务重组利得 2452000-(1500+255) 2.甲公司经当地有关部门批准,新建一个火电厂。建造的火电厂由3个单项工程组成,包括建造发电车间、冷却塔以及安装发电设备。208年2月1日,甲公司与乙公司签订合同,将该项目出包给乙公司承建。根据双方签订的合同,建造发电车间的价款为1000万元,建造冷却塔的价款为600万元,安装发电设备需支付安装费用100万元。建造期间发生的有关事项如下(假定不考虑相关税费):(1)208年2月10日,甲公司按合同约定向乙公司预付10%备料款160万元,其中发电车间100万元,冷却塔60万元。(2)208年8月2日,建造发电车间和冷却塔的工程进度达到50%,甲公司与乙公司办理工程价款结算800万元,其中发电车间500万元,冷却塔300万元。甲公司抵扣了预付备料款后,将余款用银行存款付讫。(3)208年10月8日,甲公司购入需安装的发电设备,价款总计700万元,已用银行存款付讫。(4)209年3月10日,建筑工程主体已完工,甲公司与乙公司办理工程价款结算800万元,其中,发电车间500万元,冷却塔300万元。甲公司向乙公司开具了一张期限3个月的商业票据。(5)209年4月1日,甲公司将发电设备运抵现场,交乙公司安装。(6)209年5月10日,发电设备安装到位,甲公司与乙公司办理设备安装价款结算100万元,款项已支付。(7)工程项目发生管理费、可行性研究费、公证费、监理费共计58万元,已用银行存款付讫。(8)2