第_1221_号计划和执行审计工作时的重要性课件

第1221号 计划和执行审计工作时的重要性准则中喜会计师事务所yongjiecpa 本准则的主要内容 重要性的概念如何确定重要性审计过程中修改重要性审计案例 一 重要性的概念 一 审计准则中的重要性概念通常而言 重要性概念可从下列方面进行理解 1 如果合理预期错报 包括漏报 单独或汇总起来可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策 则通常认为错报是重大的 2 对重要性的判断是根据具体环境作出的 并受错报的金额或性质的影响 或受两者共同作用的影响 3 判断某事项对财务报表使用者是否重大 是在考虑财务报表使用者整体共同的财务信息需求的基础上作出的 由于不同财务报表使用者对财务信息的需求可能差异很大 因此不考虑错报对个别财务报表使用者可能产生的影响 二 财务报表编制基础的重要性概念 企业会计准则第30号 财务报表列报 重要性 是指财务报表某项目的省略或错报会影响使用者据此作出经济决策的 该项目具有重要性 重要性应当根据企业所处环境 从项目的性质和金额大小两方面予以判断 企业会计准则第30号 财务报表列报 讲解 企业在进行重要性判断时 应当根据所处环境 从项目的性质和金额大小两方面予以判断 一方面 应当考虑该项目的性质是否属于企业日常活动 是否对企业的财务状况和经营成果具有较大影响等因素 另一方面 判断项目金额大小的重要性 应当通过单项金额占资产总额 负债总额 所有者权益总额 营业收人总额 净利润等直接相关项目金额的比重加以确定 二 财务报表编制基础的重要性概念 三 财务报表的使用者 公司的股东或投资方 投资方包括现有的和潜在的投资者 公司的债权人 包括银行 非金融机构或者是企业债券的购买人 供应商 企业的管理人员 企业产品的购买者 政府部门 监管部门 社会公众 四 重要性和审计风险 1 注册会计师的总体目标 第1101号 注册会计师的总体目标和审计工作的基本要求 第二十五条在执行财务报表审计工作时 注册会计师的总体目标是 对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证 使得注册会计师能够对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见 1 注册会计师的总体目标 指南 进一步指出 注册会计师通过获取充分 适当的审计证据将审计风险降至可接受的低水平 以获取合理保证 审计风险 是指当财务报表存在重大错报风险时 注册会计师发表不恰当审计意见的可能性 审计风险取决于重大错报风险和检查风险 注册会计师需要在整个审计过程中考虑重要性和审计风险 1 注册会计师的总体目标 尤其是在下列重要审计环节需要考虑重要性和审计风险 识别和评估重大错报风险 确定进一步审计程序的性质 时间安排和范围 评价未更正错报对财务报表和形成审计意见的影响 2 注册会计师需要在下列工作环节运用重要性概念 1 计划审计工作时 重要性会影响注册会计师 1 确定风险评估程序的性质 时间安排和范围 2 识别和评估重大错报风险 3 确定进一步审计程序的性质 时间安排和范围 2 注册会计师需要在下列工作环节运用重要性概念 2 执行审计工作时 注册会计师会使用重要性的概念 1 评价识别出的错报对审计的影响 2 评价未更正错报对财务报表的影响 重要性概念是贯穿审计的全过程 二 确定重要性 一 财务报表整体的重要性财务报表整体的重要性 是指一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策时 则该项错报是重大的 确定过程 基准 百分比 财务报表整体重要性各步骤均需要运用职业判断 1 恰当的基准 2 经验百分比 1 运用较低经验百分比的情况 对于大型企业或集团 广泛分布的财务报表使用者 或上市公司有较多外部债务特殊因素 如融资约定事项 报表使用者对基准的敏感度 2 运用较高经验百分比的情况 有限的财务报表使用者小型实体通过集团融资 外债少 3 职业判断 职业判断职业判断还是职业判断确定整体重要性需要运用职业判断 准则中也多次提到职业判断 职业判断的空间非常大 二 实际执行的重要性 实际执行的重要性是指注册会计师确定的低于财务报表整体的重要性的一个或多个金额 旨在将未更正和未发现错报的汇总数超过财务报表整体的重要性的可能性降至适当的低水平 如果适用 实际执行的重要性还指注册会计师确定的低于特定类别的交易 账户余额或披露的重要性水平的一个或多个金额 2 实际执行的重要性的确定方法 实际执行的重要性通常为财务报表整体重要性的50 75 2 实际执行的重要性的确定方法 1 接近财务报表整体重要性50 的情况 经常性审计 以前年度审计调整较多 项目总体风险较高 如处于高风险行业 经常面临较大市场压力 首次承接的审计项目 需要出具特殊目的报告等 2 实际执行的重要性的确定方法 2 接近财务报表整体重要性75 的情况 经常性审计 以前年度审计调整较少 项目总体风险较低 如处于高风险行业 经常面临较大市场压力 首次承接的审计项目 需要出具特殊目的报告等 3 某些特殊情况下扣减百分比可小于25 满足上述实际执行的重要性的设定接近财务报表整体重要性75 的两个标准 被审计单位财务报表整体错报风险较低 如仅有个别重要科目且经营地点单一 3 应用举例 1 确定测试项目2 实质性分析程序3 审计抽样4 审计会计估计 三 特定类别的交易 账户余额或披露的一个或多个重要性水平 根据被审计单位的特定情况 如果存在一个或多个特定类别的交易 一个或多个账户余额或披露 其发生的错报金额虽然低于财务报表整体的重要性 但合理预期可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策 注册会计师还应当确定适用于这些交易 账户余额或披露的一个或多个重要性水平 三 特定类别的交易 账户余额或披露的一个或多个重要性水平 下列因素可能表明存在一个或多个特定类别的交易 账户余额或披露 其发生的错报金额虽然低于财务报表整体的重要性 但合理预期将影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策 三 特定类别的交易 账户余额或披露的一个或多个重要性水平 1 法律法规或适用的财务报表编制基础是否影响财务报表使用者对特定项目计量或披露的预期 如关联方交易 管理层和治理层的报酬 2 与被审计单位所处行业相关的关键性披露 如制药公司的研究与开发成本 3 财务报表使用者是否特别关注财务报表中单独披露的业务的特定方面 如新收购的业务 三 审计过程中修改重要性 1 在审计执行阶段 随着审计过程的推进 注册会计师应当及时评价计划阶段确定的重要性是否仍然合理 并根据具体环境的变化或在审计执行过程中进一步获取的信息 举例如下 修正计划的重要性 进而修改进一步审计程序的性质 时间和范围 1 发现重大审计调整影响被审计单位的利润 2 被审计单位业务发生预期外的重大衰退 三 审计过程中修改重要性 2 在确定审计程序后 如果注册会计师决定接受更低的重要性 审计风险将增加 注册会计师应当选用下列方法将审计风险降至可接受的低水平 如有可能 通过扩大控制措施范围或实施追加的控制测试 降低重大错报风险 并支持降低后的重大错报风险水平 通过修改计划实施的实质性程序的性质 时间和范围 降低检查风险 四 审计案例 案例一 ABC游乐园为一家民营企业 以前年度均由甲会计事务所审计 审计调整较少 且近年来利润处于较稳定水平 本年度税前利润979万元 本年发生一起过山车事故导致旅客受伤 计划将该设备永久关闭 相应提取减值准备549万元 1 根据已知信息确定相关重要性水平 此案例中不恰当的基准 未经调整的税前利润与以前年度相比 税前利润的下降主要由于计提固定资产减值准备导致 因此本年度未经调整的税前利润无法恰当的反应经常性业务的利润或损失 总收入由于ABC公司为营利性实体 企业主要目的是增加税前利润 且企业财务状况也主要由其税前利润进行评价 2 实际执行的重要性 确定的金额为55万元 75 75 55 依据 当确定实际执行的重要性水平时 可使用25 至50 的扣减百分比 2 实际执行的重要性 对于ABC公司而言 使用25 的扣减百分比较为恰当 主要由于下列因素 ABC公司为私营企业 在ABC公司以前年度财务审计发现的审计调整较少 该审计项目总体风险较低 被审计单位不处于高风险行业 未面临高度市场压力 案例二 案例二 假设实际执行的重要性水平为17万元 如何确定进一步审计程序的性质 时间和范围 1 确定审计计划时 应分别考虑重要性水平对项目1至5的影响 而非仅考虑对于应收账款及其他应收款合计数的影响 2 通常 对于超过实际执行的重要性水平的项目 项目1 3 5 考虑执行进一步测试以降低错报风险 案例二 3 同时应考虑明细分类项目