注册会计师考试模拟注册会计师考试《会计》最后六套题四10

注册会计师考试会计考前最后六套题(四)四、综合题1【答案】(1)判断是否计提减值准备，并进行会计处理事项(1)月31日甲公司计提坏账准备前，A组应收账款“坏账准备”科目贷方余额=00200+40=40(万元)。月31日，甲公司A组应收账款“坏账准备”科目贷方余额=960080=00(万元)。所以甲公司月31日A组应收账款应计提坏账准备=0040=60(万元)。借：资产减值损失60贷：坏账准备60事项(2)1)A产品：有销售合同部分：A产品可变现净值=2000(120。) =20(万元)，成本=20001=2000(万元)，这部分存货不需计提跌价准备。超过合同数量部分：A产品可变现净值=00(110) =950(万元)，成本=001=00(万元)，这部分存货需计提跌价准备50万元。A产品本期应计提存货跌价准备=50一(4530)=35(万元)。2)B配件：用B配件生产的A产品发生了减值，所以用B配件生产的产品应按照成本与可变现净值孰低计量B配件可变现净值=2800(11030)=20(万元)，成本=2800 X 07=60(万元)，B配件应计提跌价准备=6020=0(万元)。3)C配件：D产品的可变现净值=00(404)=4320(万元)，成本=3600+0008=4560(万元)，D产品发生减值，C配件应按成本与可变现净值孰低计量。C配件可变现净值=00(40804)=3360(万元)，成本3600万元，应计提存货跌价准备=36003360=240(万元)。会计分录：借：资产减值损失4贷：存货跌价准备一A产品 35一B配件 0一C配件 240事项(3)1)X设备：月31日计提减值准备前x设备账面价值=(60026068)一(60026068)(522)=6(万元)，可收回金额为2万元，月31日应计提减值准备=62=44(万元)，计提减值准备后的账面价值为2万元。2)Y设备：月31日计提减值准备前Y设备账面价值=00640=960(万元)，可收回金额为900万元，月31日应计提减值准备=960900=60(万元)，计提减值准备后的账面价值为900万元。3)Z设备：月31日计提减值准备前z设备账面价值=600225=375(万元)，可收回金额为400万元，月31 Et不应计提减值准备，固定资产的账面价值为375万元。会计分录：借：资产减值损失 1贷：固定资产减值准备一x设备 44一Y设备 60事项(4)1)月31日该专利技术的账面净值=3603603=351(万元)，可收回金额为400万元，不能计提减值准备。2)月31日可收回金额为270万元，计提减值准备前的账面价值为280万元，应计提减值准备=280270=(万元)。借：资产减值损失 贷：无形资产减值准备 事项(5)不需计提减值准备。事项(6)借：资产减值损失 30贷：持有至到期投资减值准备 30(2)计算x设备应计提的折旧额x设备应计提的折旧额=2(532)=72(万元)。(3)计算递延所得税资产或递延所得税负债金额并进行相应的会计处理。事项(1)1月1日应收账款的账面价值=760000=6000(元)，计税基础=7600万元，可抵扣暂时性差异的余额=76006000=00(万元)。月31日应收账款的账面价值=960000=80(元)，计税基础：9600万元，可抵扣暂时性差异的余额=960080=00(万元)。转回可抵扣暂时性差异=0000=0(万元)，应确认的递延所得税资产发生额=0025一0025=25(万元)(贷方)，应确认的纳税调整减少额0万元。事项(2)1月1日，存货跌价准备余额为45万元，可抵扣暂时性差异余额为45万元；月31日存货跌价准备贷方余额=50+0+240=430(万元)，可抵扣暂时性差异余额为430万元。应确认的递延所得税资产发生额=43025一4525=9625(万元)(借方)，应确认的纳税调整增加额=43045=385(万元)。事项(3)1)X设备1月1日账面价值=60068260=272(万元)，计税基础=6006005260052=340(万元)，可抵扣暂时性差异余额=340272=68(万元)，递延所得税资产余额=68 x 25=(万元)；月31日账面价值=2万元，计税基础。6006005260053=220(万元)，可抵扣暂时性差异余额：2202=88(万元)，递延所得税资产余额=8825=22(万元)。发生可抵扣暂时性差异=8868=20(万元)，递延所得税资产发生额=22=5(万元)(借方)2)Y设备1月1日账面价值与计税基础相等，无暂时性差异和递延所得税余额；月31日账面价值=900万元，计税基础=0000 X 4=960(万元)，可抵扣暂时性差异余额=960900=60(万元)，递延所得税资产余额：60 X25=(万元)。发生可抵扣暂时性差异=600=60(万元)，递延所得税资产发生额：0=(万元)(借方)3)z设备期初和期末均无暂时性差异余额。上述固定资产应确认的递延所得税资产发生额=+5=20(万元) (借方)。应确认的纳税调整增加额=20+60=80(万元)。事项(4)1)月31日该专利技术的账面净值=360360 X 3=351(万元)，可收回金额为400万元，不能计提减值准备，其账面价值为351万元；计税基础=3510=5265(万元)，但此项不确认递延所得税资产。此项应调减应纳税所得额：(0+40+360 X 3)50=745(万元)。2)月31日，该无形资产的账面价值=30020=280(万元)，计税基础=300300=270(万元)，应确认递延所得税负债余额=(280270)X 25=25(万元)；月31日，该无形资产的账面价值：280=270(万元)，计税基础=300300 X 2=240(万元)，应确认递延所得税负债余额=(270240)X 25=75(万元)。应确认的递延所得税负债=7525=5(万元)(贷方)，应调减应纳税所得额=300一(280270)=20(万元)。上述无形资产应确认的递延所得税负债=5万元。应确认的纳税调整减少额=745+20=945(万元)。事项(5)月31日，该可供出售金融资产的账面价值为2万元，计税基础为200万元，应确认的递延所得税负债=(2200)25=25(万元)。此项不需进行纳税调整。事项(6)月31日应确认递延所得税资产=3025=75(万元)。应确认的纳税调整增加额=30万元。递延所得税资产发生额=一25+9625+20+75=9875(万元)(借方)。递延所得税负债发生额=5+25=75(万元)(贷方)。应交所得税=(50000+385+80945+30)X 25=25(万元)。所得税费用=259875+(7525)=3138(万元)。借：所得税费用 3138资本公积一其他资本公积 25递延所得税资产 9875贷：应交税费一应交所得税25递延所得税负债 752【答案】(1)月31日编制合并财务报表时，在合并工作底稿中应作的调整分录如下：借:固定资产一原价4