注册会计师考试模拟注册会计师《会计》冲刺模拟二6

注册会计师会计冲刺模拟试题（二）6四、综合题 （本题型共2小题，每小题分。本题型共32分。答案中的金额单位以万元表示；有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中涉及“应交税费”和“长期股权投资”科目的，要求写出明细科目。）第 36 题 东方股份有限公司（下称东方公司）系境内上市公司，至，东方公司发生的有关交易或事项如下： （1）月1日，东方公司与境外A公司签订一项合同，为A公司安装某大型成套设备。 合同约定： 1.该成套设备的安装任务包括场地勘察，设计，地基平整，相关设施建造，设备安装和调试等。其中，地基平整和相关设施建造需由东方公司委托A公司所在地由特定资质的建筑承包商完成； 2.合同总金额为00万美元，由A公司于月31日和月31日分别支付合同总金额的40%，其余部分于该成套设备调试运转正常后4个月内支付； 3.合同期为个月。 月1日，东方公司为A公司安装该成套设备的工程开工，预计工程总成本为6640万元人民币。 （2）月1日，东方公司与B公司（系A公司所在地有特定资质的建筑承包商）签订合同，由B公司负责地基平整及相关设施建造。 合同约定： 1.B公司应按东方公司提供的勘察设计方案施工； 2.合同总金额为200万美元，由东方公司于月31日向B公司支付合同进度款，余款在合同完成时支付； 3.合同期为3个月。 （3）至月31日，B公司已完成合同的80%；东方公司于月31日向B公司支付了合同进度款。 月1日到月31日，除支付B公司合同进度款外，东方公司另发生合同费用332万元，月31日，预计为完成该成套设备的安装尚需发生费用4980万元人民币，其中包括应向B公司支付的合同余款。假定东方公司按累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定该安装工程完工进度；合同收入和合同费用按年确认（在计算确认各期合同收入时，合同总金额按确认时美元对人民币的汇率折算）。 月31日，东方公司收到A公司按合同支付的款项。 （4）1月25日，B公司完成所承担的地基平整和相关设施建造任务，经东方公司验收合格。当日，东方公司按合同向B公司支付了工程尾款。 ，东方公司除于1月25日支付B公司工程尾款外，另发生合同费用46万元人民币；月31日，预计为完成改成套设备的安装尚需发生费用680万元人民币。 月31日，东方公司收到A公司按合同支付的款项。 （5）其他相关资料： 1.东方公司按外币业务发生时的汇率进行外币业务折算；按年确认汇兑损益；月31日“银行存款”美元帐户余额为400万美元。 2.美元对人民币的汇率： 月31日：1美元=8.1元人民币 月31日：1美元=8.3元人民币 1月25日：1美元=8.1元人民币 月31日：1美元=8.35元人民币 3.不考虑相关税费及其他因素。要求： 1.分别计算东方公司应确认的合同收入，合同毛利，合同费用和汇兑损益。 2.计算上述交易或事项对东方公司度利润总额的影响。 3.分别计算东方公司应确认的合同收入，合同毛利，合同费用和汇兑损益。 4.计算上述交易或事项对东方公司度利润总额的影响。标准答案:（1）度：累计实际发生的合同成本20080%8.3+322=60（万元人民币） 合同完工进度：60/（60+4980）25% 应确认的合同收入=008.325%=25（万元人民币） （250万美元，月31日汇率8.3） 应确认的合同毛利=（008.3-6640）25%=4（万元人民币） 应确认的合同费用=25-4=60（万元人民币） 应确认的汇兑损益=（400+400-0）8.3-（4008.1+4008.3-08.3=80（万元人民币） （2）对利润总额的影响=4+80=495 （万元人民币） （3）度累计实际发生的合同收入=60+20020%8.1+46=60（万元人民币） 合同完工进度=60/（60+680）=90% 应确认的合同收入=0090%8.35-25=5440（万元人民币） 应确认的合同毛利=（008.35-6800）90%-4=980（万元人民币） 应确认的合同费用=5440-980=4460 （万元人民币） 汇兑收益=（640+0040%-20020%）8.35-（6408.3-20020%8.1+4008.35）=22（万元人民币） （4）对利润总额的影响=980+22= （万元人民币）第 37 题 甲股份有限公司（以下称为“甲公司”）为非上市公司，系增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为%，其合并会计报表报出日为次年的2月5日。乙股份有限公司（以下称为“乙公司”）为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为%. 至有关交易和事项如下：（1）度 1月1日，甲公司以4800万元的价格协议购买乙公司法人股00万股，股权转让过户手续于当日完成。购买乙公司股份后，甲公司持有乙公司%的股份，作为长期投资，采用成本法核算。假定不考虑购买发生的相关税费。 1月1日乙公司的股东权益总额为36900万元，其中股本为000万元，资本公积为6800万元，盈余公积为70万元，未分配利润为8000万元。3月日，甲公司收到乙公司派发的现金股利0万元、股票股利300万股。 乙公司度利润分配方案为每股派发现金股利1元、每股发放2股股票股利。 4月1日，甲公司以64万元的价格购买乙公司发行的面值总额为6000万元的可转换公司债券（不考虑购买发生的相关税费），作为长期债权投资。甲公司对该可转换公司债券的溢折价采用直线法分期摊销，在每年6月30日和月31日分别计提利息。 该债券系乙公司4月1日发行、期限为3年的可转换公司债券，面值总额为000万元，票面年利率为4%，每年付息一次。发行公告规定，持有人在月31日后可申请转换为乙公司普通股，转股价格为每5元面值转换为普通股1股；已转股的可转换公司债券已计提的利息不再支付；该可转换公司债券自4月1日起计息，每年4月2日向持有人支付。 乙公司发行该可转换公司债券时，实际收到发行价款360万元（不考虑相关税费）。乙公司对该可转换公司债券的溢折价采用直线法分期摊销；在每年6月30日和月31日分别计提利息。 度乙公司实现净利润4800万元。（2）度 3月1日，甲公司收到乙公司派发的现金股利360万元。 乙公司度利润分配方案为每股派发现金股利2元。 4月2日，甲公司收到乙公司支付的可转换公司债券利息240万元。 5月31日，甲公司与乙公司第一大股东X公司签订股权转让协议。协议规定，甲公司以每股4元的价格购买X公司持有的乙公司股票80万股。甲公司于6月20日向X公司支付股权转让价款32400万元。股权转让过户手续于7月1日完成。假定不考虑购买时发生的相关税费。 9月30日，甲公司以400万元的价格将某项管理用固定资产出售给乙公司。出售日，甲公司该固定资产的账面原价为400万元，累计折旧为80万元。甲公司对该固定资产采用年限平均法计提折旧，折旧年限为，预计净残值为零。 乙公司购入该项固定资产后，仍作为管理用固定资产，采用年限平均法计提折旧，预计尚可使用年限为8年，预计净残值为零。 月8日，甲公司将其拥有的某专利权以5400万元的价格转让给乙公司，转让手续于当日完成。乙公司于当日支付全部价款。 甲公司该专利权系月日取得，取得成本为4000万元。甲公司对该专利权按平均摊销。该专利权转让时，账面价值为3600万元，未计提减值准备。 乙公司购入该专利权后即投入使用，预计尚可使用年限为9年；期末对该无形资产按预计可收回金额与账面价值孰低计价。 月31日该专利权的预计可收回金额为5300万元。 月日，甲公司向乙公司销售A产品00件，销售价格为每件0.5万元，售价总额为500万元。甲公司A产品的成本为每件0.3万元。 至月31日，乙公司购入的该批A产品尚有800件未对外出售，A产品的市场价格为每件0.375万元。乙公司对期末存货采用成本与可变现净值孰低计价。 月31日，甲公司应收账款中包含应收乙公司账款200万元。 度乙公司实现净利润7200万元，其中1月至6月实现净利润3000万元，7月至月实现净利润4200万元。 （3）度 3月20日，甲公司收到乙公司派发的股票股利990万股。乙公司利润分配方案为每股派发股票股利1股。 4月2日，甲公司收到乙公司支付的可转换公司债券利息240万元。 4月28日，甲公司向乙公司赊销B产品200台，销售价格为每台4万元，售价总额为800万元，甲公司B产品的成本为每台3.5万元。 月31日，乙公司存货中包含从甲公司购入的A产品400件。该存货系购入，购入价格为每件0.5万元，甲公司A产品的成本为每件0.3万元。月31日A产品的市场价格为每件0.5万元。 月31日，乙公司从甲公司购入的专利权的预计可收回金额降至30万元。 月31日，乙公司从甲公司购入的固定资产仍处在正常使用状态，其产生的经济利益流入方式未发生改变，预计可收回金额为420万元。 月31日，甲公司应收账款中包含应收乙公司账款00万元。 至月31日，乙公司可转换公司债券的持有人均未申请转换股票。 度乙公司实现净利润6300万元。 其他有关资料如下： （1）甲公司的产品销售价格为不含增值税价格。 （2）甲公司对权益法核算的长期股权投资所产生的股权投资借方差额，按平均摊销；贷方差额直接计入资本公积。 （3）甲公司和乙公司对坏账损失均采用备抵法核算，按应收账款余额的%计提坏账准备。 （4）除上述交易之外，甲公司与乙公司之间未发生其他交易。 （5）乙公司除实现净利润及上述资料中涉及股东权益变动的交易和事项外，未发生 影响股东权益变动的其他交易和事项。 （6）甲公司和乙公司均按净利润的%提取法定盈余公积，按净利润的5%提取法定公益金；计提法定盈余公积和法定公益金均作为资产负债表日后调整事项； 分配股票股利和现金股利作为非调整事项。 （7）假定上述交易和事项均具有重要性。 要求： （1）编制甲公司至对乙公司股权投资和长期债权投资相关的会计分录。 （2）编制甲公司度合并会计报表相关的抵销分录。标准答案:（1）甲公司与乙公司投资的会计处理 甲公司投资不具有重大影响，故采用成本法核算股权投资。1）度的会计处理 借：长期股权投资乙公司4800 贷：银行存款4800 3月日，乙公司分派现金股利，收到股利时 借：银行存款0 贷：长期股权投资乙公司 0 4月1日购入乙公司可转换债券 借：长期债权投资可转换公司债券（债券面值）6000 长期债权投资可转换公司债券（债券溢价） 4 贷：银行存款64 6月30日计提债券 借：长期债权投资可转换公司债券（应