注册税务师考试备考辅导税法一知识点：出口退税易错问题归纳

税法一知识点：出口退税易错问题归纳一、增值税的出口退税退的是该批货物的进项税这一点应该是共识。因为需要退的是出口以前已经缴纳的增值税之和（含出口环节本身应纳的税额），也就是出口企业的销项税，但出口环节免税，应该退的就是出口以前环节（不含出口环节）已经缴纳的增值税之和，也就是出口企业的进项税。二、两个假设：出口货物的税率等于退税率、无免税购进的原材料。1、基本公式为：本期应纳税额=当期内销货物的销项税额-当期全部的进项税额-上期留抵税额=当期内销货物的销项税额-（当期内销及库存货物的进项税额+当期出口货物的进项税额）-上期留抵税额=（当期内销货物的销项税额-当期内销及库存货物的进项税额-上期留抵税额）-当期出口货物的进项税额=当期内销货物的应纳税额-当期出口货物的进项税额因为：增值税出口退税退的是出口企业的进项税，所以上述公式继续=当期内销货物的应纳税额-当期应退税额此时，就是一个互相抵消的过程。如果应纳税30000元，应退税20000元，则互相抵消后应纳税000元，应纳税额大于零，不退税。如果应纳税额30000元，应退税35000元，则互相抵消后应纳税-5000元，应纳税额小于零，应退税5000元。所以，税法规定：应纳税额小于零时才予以退税。因为在应纳税额大于零时，国家其实已经退过税了-以抵减内销货物应纳税额的形式。结论：“抵”是退的一种形式！2、应纳税额小于零的两种原因分析值得注意的的是，上述所举的例子仅是当期应纳税额小于零的一种情况。即内销货物的应纳税额大于零，却小于出口货物的进项税额。此时的应纳税额就是抵减后的实际应退税额！另一种可能是：内销货物的应纳税额本身就是小于零的，当期的应纳税额一定小于零，且等于内销货物的应纳税额与出口货物的进项税额之和。此时，再按照当期应纳税额退税就会多退税-因为要退的是出口货物的进项而不是内销货物的进项。那末应该如何处理呢？此时就需要免抵退税额出场了！3、免抵退税额是个啥东西有专家说，免抵退税额是无意义的。其实大大不然！出口环节免征增值税，免征了多少呢？当然是应纳税额是多少就免征多少！因此，免征的税额就是出口货物的应纳税额。前已论述，“抵”是退税的一种形式，“退”当然就是抵减后的实际退税额。“抵退”合计就是应退税额，等于出口货物的进项税额。所以，免抵退税额=免+抵+退=免+出口货物的进项税额=出口货物的应纳税额+出口货物的进项税额=出口货物的销项税额结论：在两个假设存在的前提下，免抵退税额就是出口货物的销项税额！4、免抵退税额的作用税法规定：当本期的应纳税额小于零，且大于免抵退税额的情况下（即我们所说的内销货物的应纳税额小于零的情况），按照免抵退税额进行退税。我们知道，应退的税是出口企业的进项税额，而不是出口企业的销项税额。那末这样做会不会多退税呢多退了“免”的部分-即出口货物的应纳税额？请继续看基本公式的推导（接续1、）：当期应纳税额=内销货物的应纳税额-应退税额=内销货物的应纳税额-出口货物的进项税额=内销货物的应纳税额-出口货物的进项税额+出口货物的销项税额-出口货物的销项税额=内销货物的应纳税额+（出口货物的销项税额-出口货物的进项税额）-出口货物的销项税额=内销货物的应纳税额+出口货物的应纳税额-免抵退税额此时如果有人问，出口货物是免税的，怎能计算征收其应纳税额呢？请看清楚了：这时候是用出口和内销货物的应纳税额合计数与免抵退税额抵减的？也就是说，是按照出口货物的销项来计算应退税额的，比按照出口货物的进项税额多退了“免”的部分，即多退了出口货物的应纳税的部分。如此，先对出口货物征税，计算应纳税额，然后再把计算的应纳税额退掉，仍然相当于是对出口货物免征了增值税！结论：按照免抵退税额退税并没有多退税，因为我们是先征后退的形式完成了对出口货物的免税！三、两个假设的逐步取消与完整公式的出现1、不再假设税率等于退税率我们前面已经论述过，按照出口货物的销项税额（免抵退税额）来退税是不会多退的。但是国家并不愿意按照销项税额全额退税。至于原因，我考虑主要可能是财政方面的国家要把出口货物在出口以前各环节已经缴纳的增值税之和（出口货物的进项税额）退还给出口企业，但实际上，以前各环节的企业并不一定把他们的应纳税额缴纳入库（有人欠税）。这样致使国家出现了一个财政缺口，国家当然不愿意全额按照出口货物的销项税额退税，于是退税率就出现了。所以，免抵退税额=出口货物的离岸价x外汇人民币牌价（出口货物的销售额）x退税率另外，不能退的那一部分税也可以说是不能抵（我们说过“抵”是“退”的一种形式），也即是说不能从内销货物的应纳税额中减除。于是出现了一个新的指标不得免征和抵扣的税额，此处不得抵扣也就是不得退税了。结论：退税率由两个影响，一是使免抵退税额不再按照税率计算而是按照退税率计算；二是出现了了一个新指标不得免征和抵扣的税额。2、不再假设不存在免税购进的原材料如果有了免税购进的原材料，它当然包含在出口货物的销售额（离岸价）里（销售额=成本+利润，成本中当然有原材料）。就会使两个按照离岸价乘以一定比率计算的指标出现多计的情形。众所周知，出口企业免税购进的原材料是没有进项税的，因此也不应该退税。因为退的是进项税。可是在按照出口货物离岸价计算免抵退税额时，却把免税购进的原材料也包