财政与金融-4

第四章 税收,第一节 税收概述,第二节 税收制度,第三节 我国现行主要税种,第四节 国际税收,（1）识记税收的概念与一般特征；（2）了解税收的分类方法；（3）理解和掌握税收制度构成的基本要素；（4）理解国际税收、国际重复征税与国际避税的概念。（1）知道增值税、消费税、营业税、企业所得税与个人 所得税等税种的纳税人与征税对象的区别；（2）会计算增值税、消费税、营业税、企业所得税、个 人所得税等主要税种的应纳税额；（3）知道国际重复征税的原因及解决方法。,第一节 税收概述,一、税收的概念及一般特征,二、税收的分类,一、税收的概念及一般特征,税收是一国政府为了实现其职能的需要（或满足社会公共需要），凭借政治权力，依据法律规定的标准和程序，强制、无偿地参与社会产品分配而取得财政收入的基本形式。,税收的演革与完善 税收是一个古老的财政范畴，因而它与财政的产生与发展几乎是一致的。 从世界各国税收的发展来看，税收经历了一个从简单到复杂，从低级到高级的发展过程。无论是从税收的法制程度、税制结构上看，还是从征纳形式上看，税收都处于不断的演化之中，表现出一种不断发展完善的趋势。例如，税收法制程度的发展就经历了自由贡献时期承诺时期专制课征时期立宪课税时期这样的过程.,一、税收的概念及一般特征,税收作为政府取得财政收入的一种形式，与其他财政收入方式相比较，具有 的基本特征（见图4-1），简称税收“三性”。,图4-1 税收的基本特征,一、税收的概念及一般特征,（一）强制性 税收的强制性是指国家在取得收入时凭借的不是产权或债权，而是政治权力，在现代社会表现为税收立法。 （二）无偿性 税收的无偿性是指国家在征税以后，纳税人缴纳的货币或实物即为国家所有，国家既不需要偿还，也不需要对纳税人付出相应代价或报酬。这一点与还本付息的国债等财政收入形式明显不同。 （三）固定性 税收的固定性是指国家在征税之前，预先规定每种税的征收范围和标准，现代社会表现为税法形式。税收的上述三个特征是相互联系、缺一不可的，只有同时具备这三个特征的收入，才是经济意义上的税收。,2007年，深圳市共发生各类交通事故133166起、死亡869人、受伤4355人、直接经济损失22675.24万元 （资料来源：南方日报， 2008年1月31日） 讨论： 2007年，深圳市4.92亿元交通罚款直接上缴财政，成为深圳市的地方财政收入。请问，交通罚款与税收一样都具有强制性与无偿性的特征，那么交通罚款与税收有区别吗？,二、税收的分类,常用的税收分类方法有以下几种（见图4-2）。,图4-2 税收的分类,第二节 税收制度,一、什么是税收制度,二、税收制度的构成要素,三、我国税收征收管理,一、什么是税收制度,税收制度，简称税制，是一国政府为取得财政收入而制定的税收法规、条例和征收办法的总称。税收制度包括两方面的基本内容（见图4-3）。,图4-3 税收制度的基本内容,二、税收制度的构成要素,税收制度的构成要素（见图4-4）。,图4-4 税收制度的构成要素,二、税收制度的构成要素,（一）纳税人 纳税人是纳税义务人的简称，是税法规定的直接负有纳税义务的单位和个人，是税款的直接承担者，是纳税的主体。 （二）课税对象 课税对象又称征税对象，是指对什么东西进行征税。 1. 税目。是课税对象的具体化，税目规定一种税的具体征税范围，反映了征税的广度。 2. 计税依据。计税依据又称税基，是指计算应纳税额所依据的标准。 3. 税源。税源是指税款的最终来源。,二、税收制度的构成要素,（三）税率 税率是税额与课税对象数额之间的比例。税率体现税收的深度，即税率的高低，直接关系到国家财政收入的多少和纳税人的负担。我国现行的税率可以分为三大类（见图4-5）。,图4-5 我国现行的税率分类,二、税收制度的构成要素,（四）附加、加成与减免 附加、加成与减免都是调节纳税人税收负担的政策措施。附加和加成属于加重纳税人负担的措施，减免税则属于减轻纳税人负担的措施。 1. 附加是地方附加的简称，是地方政府在正税以外，附加征收的一部分税款。 2. 加成是加成征税的简称，是对特定纳税人的一种加税措施。 3. 减税就是减征部分税款，免税就是免交全部税款。,起征点和免征额 与减免税有关的还有起征点和免征额两个概念。起征点是指税法规定的课税对象开始征税的最低界限。免征额是指税法规定的课税对象全部数额中免于征税的数额。起征点与免征额有相同之处是：当课税对象小于起征点和免征额时，都不予征税；两者的不同之处是：当课税对象大于起征点和免征额时，采用起征点制度的要对课税对象的全部数额征税，采用免征额制度的仅对课税对象超过免征额部分征税。 税法上规定起征点和免征额是对纳税人的一种照顾，但二者侧重点不同，前者照顾的是低收入者，而后者是对所有纳税人的照顾。,二、税收制度的构成要素,（五）纳税环节与纳税期限 1. 纳税环节。纳税环节是指商品从生产领域到消费领域的流转过程中，税法规定应当缴纳税款的环节。 2. 纳税期限。纳税期限，一般指计税期限，是指纳税人发生纳税义务的时间段规定。 （六）违章处理 违章处理是对纳税人违反税法行为的处置。它是税收强制性在税制中的具体体现。纳税人的违章行为按情节轻重可分为偷税、抗税、骗税、欠税等不同情况。,据2004年5月3日的新华网报道，宁波一家空壳开票公司因虚开增值发票，偷逃国家巨额税款，其负责人张某被宁波市中级人民法院依法判处 讨论： （1）张某因虚开增值发票，偷逃国家巨额税款，被判处无期徒刑，剥夺政治权利终身，并处没收个人全部财产。你对此有何看法？ （2）有一种说法，即：“由于税收是无偿征收的，是对纳税人部分利益的“剥夺”，纳税人才会把纳税看成是额外负担，从而产生逃税、避税行为”。你对这一说法有何看法？,三、我国税收征收管理,（一）税收征收管理的概念 税收征收管理简称税收征管，是国家税务机关依据国家税收法律、行政法规的规定，指导纳税人正确履行纳税义务，并对征税和纳税过程进行组织、管理、监督、检查等一系列工作的总称。 税收征收管理按其工作程序可以分为三个环节（见图4-6）。,图4-6 税收征收管理的三个环节,三、我国税收征收管理,（二）我国税收征管法的主要内容 税收征收管理必须严格遵循的各项制度，主要内容如下： （1）税务管理 税收征管法为税务管理规定了三大内容（见图4-7）。,图4-7 税务管理的三大内容,三、我国税收征收管理,（2）税款征收 税款征收是税收征收管理中保证税款及时、足额上缴国库的重要环节。根据税收征管法，税务机关必须依照法律、行政法规的规定征收税款，不得违反法律、行政法规的规定开征、停征、多征或者少征税款。,三、我国税收征收管理,（3）税务检查 税务检查是税务机关以国家税收法律、法规为依据，对纳税人履行纳税义务的情况进行审核、监督活动的总称。税务检查的内容主要包括以下几个方面（见图4-8）。,图4-8 税务检查的主要内容,在上海市国税局、上海市地税局发布的2007年第四季度欠税公告上，620多家企业或单位名列其中。其中，房地产公司成为欠税大户 讨论： 上述新闻一方面说明了我国房地产企业普遍存在欠税或偷税现象，另一方面也暴露了我国税收征收管理存在的问题。请上网查阅相关资料，谈谈如何完善我国的税收征收管理工作。,第三节 我国现行主要税种,一、我国现行税种简介,七、个人所得税,六、企业所得税,五、关税,四、营业税,三、消费税,二、增值税,一、我国现行税种简介,我国现行的税收制度是在1994年全面税制改革的基础上确立的。到2007年底，实际征收的税种为19个。,二、增值税,（一）什么是增值税 增值税是以商品生产流通和劳务服务的各个环节所产生的增值额为征税对象的一种税。 （二）增值税的征税范围 征税范围包含在我国境内生产、批发、零售和进口的货物以及提供加工、修理、修配的劳务。 （三）增值税的纳税人 增值税的纳税人，是指在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人。,二、增值税,（四）增值税的税率 （1）一般纳税人，税率为分三档（见图4-9）。 图4-9 一般纳税人的税率 （2）小规模纳税人，增值税适用征收率为4%或6%。,二、增值税,（五）增值税应纳税额的计算 增值税应纳税额的计算公式（见图4-10）。,图4-10 增值税应纳税额的计算公式,我国的出口退税,出口退税是指对出口商品已征收的国内税，部分或全部退还给出口商的一种措施，这也是国际惯例。1994年1月1日开始施行的中华人民共和国增值税暂行条例规定，纳税人出口商品的增值税税率为零，对于出口商品 需要指出的是，我国从1985年开始实行出口退税政策以来，虽经多次调整，但仍存在许多问题，还需要不断完善。,三、消费税,（一）什么是消费税 消费税，是对部分消费品尤其非生活必需品征收的一种流转税。它是在对货物普遍征收增值税的基础上，选择少数消费品先征收一次消费税，其目的在于为了调节消费结构、引导消费方向、增加国家财政收入。,三、消费税,（二）消费税的征税范围 我国消费税征税范围包括14大类商品，分为以下五类： （1）过度消费会对人身健康、社会秩序、生态环境等方面造成危害的消费品； （2）奢侈品或非生活必需品； （3）高能耗及高档消费品； （4）不可再生和替代的稀缺资源的消费品； （5）税基宽广，具有一定财政意义的消费品。,三、消费税,（三）消费税的纳税人 凡在我国境内从事生产、委托加工和进口属于上述征税范围的消费品的单位和个人是消费税的纳税人。 （四）消费税的税目和税率 消费税的税率有比例税率和定额税率两种形式。,三、消费税,（五）消费税应纳税额的计算 消费税实行从价定率或从量定额的办法计算应纳税额（见图4-11）。,图4-11 消费税应纳税额的计算公式,我国消费税征税范围包括了烟、酒、鞭炮、焰火、化妆品、贵重首饰、珠宝玉石、摩托车、小汽车、高档手表、汽油、柴油、木制一次性筷子等商品。 讨论：当你或家人去商场购买这些类消费品时，你是否需要为购买这些消费品缴纳消费税？商场有无收你的消费税？,四、营业税,（一）什么是营业税 营业税是对在我国境内从事应税劳务、转让无形资产和销售不动产的单位和个人，就其营业额征收的一种税。 （二）营业税的征税范围 营业税的征税范围是在我国境内提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产的经营行为。 （三）营业税的纳税人 凡在我国境内提供上述应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，均是营业税的纳税人。,四、营业税,（四）营业税的税率 我国现行营业税实行比例税率。 （五）营业税应纳税额的计算 应纳营业税税额营业额（销售额）适用税率,五、关税,（一）什么是关税 关税是在边境、沿海口岸或国家指定的其他水、陆、空国际交往的关口，对进出国境或关境的货物、物品征收的一种税。关税分为进口关税与出口关税。 （二）关税的征税对象 关税的征税对象是进出我国国境或关境的货物和物品。 （三）关税的纳税人 关税的纳税人可分为两类，进出口货物的关税纳税人是进出口货物的收、发货人，是经营进出口业务的单位。,五、关税,（四）关税的税率 关税的税率（见图4-12）。,图4-12 关税的税率,五、关税,（五）关税应纳税额的计算 关税的计税公式为： 应纳关税税额=应税进（出）口货物的完税价格适用税率 出口货物的完税价格等于离岸价格（FOB）扣除关税后的余额，即： 出口货物的完税价格=离岸价格（1+出口税率）,请上网查询： （1）世界贸易组织（WTO）的相关资料，了解WTO的宗旨。 （2）中国加入WTO后，关税变化、进出口总额及经济增长情况。 讨论： 征收关税的主要目的为了保护本国经济。为何中国加入WTO后，关税逐年降低，但中国的经济仍然保持高速持续增长的态势？,我国的保税区 我国的保税区，类似于国际上的自由贸易区或自由港，它是在中国境内开辟出一块易于管理的区域，以与外界隔离的全封闭的方式，在海关监督下进行存放和加工保税货物的特定区域。进出保税区的货物、运输工具和个人携带的物品，须接受海关检查，并免征进出口税。从保税区运入非保税区的货物视同进口，照章纳税,六、企业所得税,（一）什么是企业所得税 企业所得税是国家对我国境内企业的生产经营所得和其他所得征收的一种税。我国从2008年1月1日起实施的企业所得税，是由原“企业所得税”及“外商投资企业和外国企业所得税”合并而成的一个税种。 （二）企业所得税的征税对象 企业所得税的征税对象是企业的生产经营所得和其他所得。,六、企业所得税,（三）企业所得税的纳税人 企业所得税的纳税人为在我国境内取得生产经营所得和其他所得（包括来源于中国境内、境外的所得）的企业和组织（以下统称企业）。 企业所得税的纳税人（见图4-13）。,图4-13 企业所得税的纳税人,六、企业所得税,（四）企业所得税的税率 企业所得税税率为25。 （五）企业所得税应纳税额的计算 应纳企业所得税额应纳税所得额税率 其中：应纳税所得额收入总额准予扣除项目金额,企业应纳税所得额与企业会计利润,企业所得税的应纳税所得额的性质是企业净收益，但并不等于企业会计利润，两者既有联系，又有区别。 应纳税所得额是税收中的一个特殊概念，是专门为计算企业所得税服务的。它是按照税法规定的程序、方法和标准计算出来的所得。会计利润是会计核算中的一个概念，是企业按财务制度规定核算出来的利润，通常情况下与税务上的应纳税所得额是有差额的,七、个人所得税,（一）什么是个人所得税 个人所得税是对个人的工资、薪金所得和其他应税所得征收的一种税。个人所得税起到调节个人收入、缓解个人收入差距过分悬殊的作用。 （二）个人所得税的纳税人 个人所得税的纳税人包括两种情况：一是在中国境内有住所，或者无住所而在中国境内居住满一年的个人。二是在中国境内无住所又不居住或者居住不满一年，但有来源于中国境内所得的个人。,七、个人所得税,（三）个人所得税的征税范围 个人所得税的课税对象为纳税人的各项所得，主要包括以下项目： （1）工资、薪金所得； （2）个体工商户的生产、经营所得； （3）对企事业单位的承包经营、承租经营所得； （4）劳务报酬所得； （5）稿酬所得； （6）特许权使用费所得； （7）利息、股息、红利所得； （8）财产租赁所得； （9）财产转让所得； （10）偶然所得； （11）经国务院财政部门确定征税的其他所得。,七、个人所得税,（四）个人所得税的税率 （1）工资、薪金所得。适用5%45%的9级超额累进税率。 （2）个体工商户生产、经营所得及对企事业单位的承包经营、承租经营所得。适用5%35%的五级超额累进税率。 （3）稿酬所得。适用20%的比例税率，并按应纳税额减征30%，实际税率为14%。,七、个人所得税,（四）个人所得税的税率 （4）劳务报酬所得。适用20%的比例税率。应纳所得超过20000元至50000元的部分加征五成；超过50000元的部分加征十成。 （5）特许权使用费所得、股息、红利所得、财产租赁所得、财产转让所得、偶然所得和其他所得，适用20%的比例税率；银行储蓄存款利息所得适用5%的比例税率。,七、个人所得税,（五）个人所得税应纳税额的计算 工资、薪金所得应纳税额的计算公式为：应纳税额应纳税所得额适用税率速算扣除数应纳税所得额每月工资、薪金所得2000元,在西方很多国家，个人所得税是按全家人口平均收入计算的。如法国的个人所得税就是按家庭来征收的，根据经济状况和子女多少不同，每个家庭所缴纳的所得税均不同 讨论： （1）为什么人们会感觉“费用扣除标准”2000元的标准太低？根据你所了解的当地人群收入情况，目前个税“费用扣除标准”是否应该再调整？ （2） 你认为个税“费用扣除标准”上调最大的受益人群是谁？ （3）若我国下次进行个人所得税法的修订，你有何建议？,第四节 国际税收,一、国际税收概述,四、国际避税与反避税,三、国际重复征税及其免除,二、税收管辖权,一、国际税收概述,（一）国际税收的概念 国际税收，是指两个或两个以上国家政府行使各自的征税权力，对跨国纳税人进行征税而形成的国家之间的税收分配关系。,一、国际税收概述,（二）国际税收的内容 国际税收的内容，是指国际税收需要重点研究与解决的问题。可具体归为以下四个问题（见图4-14）。,图4-14 国际税收的内容,一、国际税收概述,（三）国际税收的特点 国际税收作为一种税收活动，在总体上也体现了国家税收的一般性质，但同时又有自己的特点，主要表现在以下三个方面（见图4-15）。,图4-15 公共财政配置资源的必要性,二、税收管辖权,（一）税收管辖权的原则 税收管辖权的两个原则（见图4-16）。,图4-16 税收管辖权的两个原则,二、税收管辖权,（二）税收管辖权的类型 根据上述税收管辖权行使范围的两个原则，各国在所得税的征收上可以确立以下三种税收管辖权（见图4-17）。,图4-17 税收管辖权的类型,三、国际重复征税及其免除,（一）国际重复征税的含义 国际重复征税是指两个或两个以上国家在同一时期内，对同一纳税人或不同纳税人的同一征税对象或税源征收相同或类似的税收。,三、国际重复征税及其免除,（二）国际重复征税的原因 国际重复征税是由于不同国家的税收管辖权同时叠加在同一所得之上引起的。国与国之间税收管辖权的交叉重叠可以大致分为两种类型（见图4-18）。,图4-18 国际重复征税的原因,三、国际重复征税及其免除,（三）国际重复征税的免除方法 目前，解决国际重复征税问题的方法主要有两种：一是双边或多边方式。二是单边方式。 不管是采取哪种方式，基本的免除办法有四种（见图4-19）。,图4-19 国际重复征税的免除方法,税收饶让,税收饶让是指一国政府对本国居民在国外得到减免的那部分所得税，视同已经缴纳，并允许其用这部分被减免的外国税款抵免在本国应缴纳的税收。 税收饶让不是一种消除国际重复征税的方法，而是居住国对从事国际经济活动的本国居民采取的一种税收优惠措施,四、国际避税与反避税,（一）什么是国际避税 国际避税一般是指跨国纳税人利用国与国之间的税制差异以及各国涉外税收法规和国际税法中的漏洞，在从事跨越国境的活动中，通过种种合法手段，规避或减小有关国家纳税义务的行为。,四、国际避税与反避税,（二）国际避税的主要手段 国际避税的主要手段（见图4-20）。,图4-20 国际避税的主要手段,四、国际避税与反避税,（三）国际避税的防范 国际避税虽然是一种合法行为，但其花样不断翻新、规模有增无减也给各国带来了多重消极后果。因此，许多国家纷纷采取各种对策，对国际避税加以防范，甚至对某些避税活动采取强硬措施，努力实施国际反避税。,相关资料表明，近年来，我国实际利用外商直接投资均超过500亿美元，中国已成为全球最大的外国直接投资（FDI）流入国之一。然而，日渐增多的外商投资企业的经营状况却不容乐观，一些外商投资企业的平均亏损面甚至高达51到55. 讨论： 请就如何加强中国的反避税工作做一讨论。,一、税收概述 1. 税收的概念以及特征 概念：一国政府为了实现其职能的需要，凭借政治权力，依据法律规定的标准和程序，强制、无偿地参与社会产品分配而取得财政收入的基本形式。 一般特征：强制性、无偿性、固定性同时具备。 2. 税