管理会计第3章

第三章经营决策分析 通过本章的学习 理解经营决策的程序和常用方法掌握不同情况下的生产决策和定价决策 本章包括以下四节内容经营决策的意义及一般程序经营决策常用的决策方法生产决策定价决策经营决策的深入分析 一 决策及其意义二 决策的分类 一 决策按时间长短可分为短期决策和长期决策 二 按决策的层次分为高层决策 中层决策和基层决策 三 按决策所依据的环境 条件的状况可分为确定型决策 风险型决策和非确定型决策 由企业基层管理人员所作的决策 基层管理人员的基本职责是对上一层次所作出的决策付诸具体实施 属于执行性决策 由企业的中级管理人员所作的决策 是对高层决策从更低的层次 更短的时间 更小的范围的具体化 并制订最优利用资源 保证最高决策得以实现的实施方案 属于战术性决策 企业为改变或扩大的生产能力或服务能力而进行的决策 决策需投入大量资金 产生报酬的期间超过一年 并对较长期间内的收支盈亏产生影响 决策方案一旦执行 事后很难改变 企业的最高层领导所作的决策 涉及的主要是有关企业全局性 长远性的大问题 属于战略性决策 企业为有效地组织现有的生产经营活动 合理利用经济资源 以期取得最佳经济效益而进行的决策 决策行为的影响期间在一年或一个营业年度之内 一般不改变企业现有的生产能力 投资的金额少 仅对日常生产经营活动产生影响 优 的标准主要是经济效益 经营决策构成企业整个经营管理工作的核心 决策是指人们为了实现一定的目标 借助于科学的理论和方法 进行必要的计算 分析和判断 从若干个可供选择的方案中 选择并决定采用一个最优方案 1决策的意义及一般程序 与决策相关的客观条件或自然状态是肯定的 明确的 且可用数字表示 决策者可直接根据完全确定的情况选择最有利的方案 与决策相关的客因素未来状况不能完全肯定 只能预计大概情况 无论选择哪种方案都带有一定的风险 影响决策的因素不仅不能肯定 而且连出现某种可能结果的概率也无法较确切的预计 选择哪种方案由决策者对待风险的态度决定 三 决策的程序 决策的基本程序 一 提出决策问题 确定决策目标 二 拟定达到目标的备选方案 三 收集有关信息 四 选择最优方案 五 组织与监督方案的实施 反馈 2经营决策常用的决策方法 一 直接判断法二 贡献毛益分析法三 差量分析法四 相关成本分析法五 成本无差别点法六 最优生产批量法七 线性规划法 贡献毛益分析法 1 含义通过比较各备选方案贡献毛益的大小来确定最优方案的分析方法 2 选优标准贡献毛益总额 单位资源贡献毛益注意 单位贡献毛益不能作为选优标准 例1 某企业现有设备的生产能力是40000个机器工时 现有生产能力的利用程度为80 现准备用剩余生产能力开发新产品甲 乙或丙 由于现有设备加工精度不足 在生产丙产品时 需要增加专属设备5000元 该企业现有剩余机器工时8000小时 在甲 乙 丙产品市场销售不受限制的情况下 采用贡献毛益分析法进行方案选择 甲 乙 丙的有关资料如表3 1 1 结果 开发甲产品的方案最优 差量分析法 1 含义在进行决策分析时 当两个备选方案具有不同的预期收入和预期成本时 根据这两个备选方案间的差量收入 差量成本计算的差量损益进行最优方案选择的方法2 决策原则若差量收入 差量成本 则前一方案可行 若差量收入 差量成本 则后一方案可行 例2 某企业计划生产A产品 或生产B产品 资料如表3 1 3 差量成本 15 200 24 100 600 元 差量收入 32 200 50 100 1400 元 差量成本 差量收入所以生产A产品对企业有利以上差量分析的过程 也可以编制成差量分析表来反映 相关成本分析法 1 含义相关成本分析法是指在经营决策中 当备选方案的相关收入都为零时 通过比较各方案的相关成本 做出最优方案选择的一种方法 2 决策原则相关成本低的方案优 例3 某公司每年生产需甲零件1000件 甲零件的市场价格为每件100元 公司的辅助生产车间有能力生产这种零件 如该辅助生产车间不制造该项零件 生产能力也无其他用途 经预测 每个零件的生产成本如下表 为该公司做出甲零件是自制还是外购的决策 自制方案的相关成本 40 30 20 1000 90000 元 外购方案的相关成本 100 1000 100000 元 从以上的计算结果可看出 该公司应自制甲零件 可比外购方案节约成本10000元 成本无差别点法 1 含义利用不同方案的不同的业务量优势区域进行最优方案选择的方法 称为成本无差别点法 2 成本无差别点的含义成本无差别点是指两个不同方案的总成本相等时的业务量水平3 决策原则 根据成本无差别点来决策在成本无差别点上 方案 和方案 的总成本相等 也就是说两个方案都可取 二低于或高于该点 方案 方案 就具有了不同的选择价值 例4 某公司生产A种产品 有新 旧两种工艺方案可供选择 新方案的固定成本总额为450000元 单位变动成本300元 旧方案的固定成本总额为300000元 单位变动成本400元 请做出该公司产品生产工艺的决策 1 设A产品的产量为x件 成本无差别点为x0件 根据已知数据确定新 旧方案的总成本公式为 y1 450000 300 xy2 300000 400 x2 求成本无差别点x0的值 令 y1 y2则x0 450000 300000 400 300 1500 件 3 结论 当x 1500件时 新 旧两个方案的单位成本是 新方案 450000 1500 300 600 元 旧方案 300000 1500 400 600 元 则新 旧两个方案均可取 当x 1500件 假定为1600件时 新 旧两个方案的单位成本是 新方案 450000 1600 300 581 25 元 旧方案 300000 1600 400 587 5 元 则新方案优于旧方案 当x 1500件时 假定为800件时 新 旧两个方案的单位成本是 新方案 450000 800 300 862 5 元 旧方案 300000 800 400 775 元 则旧方案优于新方案 线性规划法 1 含义2 简单线性规划问题的特点在问题中必须由一个目标函数 targetfunction 如利润最大值 或成本最小值 在问题中还必须包括若干个约束条件 constraints 上述目标函数与约束条件 必须具有直线性的关系 或至少具有与直线性相近的关系 并都能以一次方程代数式来表示 3 简单线性规划问题的解法 通常有几何解法 或称图解法 行列式法 单纯形法三种 此外还有本量利分析法以上方法中贡献毛益分析法 本量利分析法 差量分析法适用于收益型方案的决策 相关成本分析法 成本无差别点分析法适用于成本型方案的决策 一 是否生产及生产什么的决策 一 生产何种新产品的决策 二 亏损产品的决策 三 是否接受特殊订货的决策 四 半成品 联产品是否深加工的决策二 怎样生产的决策 一 零部件自制还是外购的决策 二 生产工艺的决策 三 产品组合优化决策 第三节生产决策 一 利用现有生产能力生产何种新产品的决策1 不追加专属固定成本时可利用贡献毛益分析法选择贡献毛益总额或单位资源贡献毛益额最大的方案 例12 涉及追加专属固定成本可利用贡献毛益分析法选择剩余贡献毛益总额最大的方案 或利用差量分析法进行决策 例23 开发新产品会使老产品减产时可利用贡献毛益分析法或利用差量分析法进行决策 例1 某企业原来生产甲 乙两种产品 尚有剩余生产能力开发新产品丙或新产品丁 企业的固定成本为1800元 并不因新产品投产而增加 有关新产品的资料如表3 2 1所示 要求 请做出开发哪种新产品的决策 解 分别计算新产品丙与新产品丁能够提供的贡献毛益总额如表3 2 1所示 通过比较新产品丙贡献毛益总额540元比新产品丁贡献毛益总额960元少420元 因此应开发丁产品 例2 如果上例中丙产品有专属固定成本180元 丁产品有专属固定成本650元 应开发哪种新产品 解 方法一 利用贡献毛益分析法 分别计算新产品丙与新产品丁的剩余贡献毛益总额如表3 2 1所示 通过比较新产品丙的剩余贡献毛益总额360元比新产品丁的剩余贡献毛益总额310元多50元 因此应开发丙产品 方法二 利用差量分析法 新产品丙与新产品丁的差量收入 180 6 240 9 1080新产品丙与新产品丁的差量成本 180 3 180 240 5 650 1130由于差量收入大于差量成本 所以前一方案优即应开发丙产品 二 亏损产品的决策 1 亏损产品生产能力无法转移时 亏损产品是否停产的决策虚亏损产品 Tcm 0 cmR 0的亏损产品 不能停产 实亏损产品 Tcm 0 cmR 0的亏损产品 应停产 例 光华公司生产甲 乙 丙三种产品 其中甲产品是亏损产品 有关盈亏按全部成本法计算如表3 2 2上半部分所示 甲产品是否应停产 解 将销售成本按变动成本法分解如表3 2 2下半部分所示 可以看出 甲产品尚能提供贡献毛益额1800 1200 200 400元 这时如果停止甲产品生产不但不会增加300元利润 反而会减少400元利润 这是因为 在按全部成本法计算的甲产品的销售成本2100元中有期间费用分摊额共计700元 192 220 288 而在变动成本法下 这部分费用均应在本期全数扣除 2 亏损产品生产能力可以转移时 亏损产品是否停产的决策Tcm亏 Tcm转产或租金收入 不应停产 Tcm亏 Tcm转产或租金收入 应停产 例 依上例 假定光华公司在应停止生产甲产品后可将生产能力转产丁产品 其销售单价为150元 单位变动成本为110元 通过市场预测 丁产品一年可销售500件 转产丁产品需追加机器投资12000元 是否停止生产甲产品而转产丁产品 解 丁产品剩余贡献毛益额 500 150 500 110 12000 8000 元 由于丁产品剩余贡献毛益额8000元大于甲产品的贡献毛益额400元 所以应转产丁产品 三 是否接受特殊订货的决策 1 简单条件下的决策 若特殊订货的单价 其单位变动成本 则接受 若特殊订货的单价 其单位变动成本 则不接受 2 复杂条件下的决策 1 当特殊订货影响正常销售量时要考虑机会成本 正常销售量减少而减少的贡献毛益总额 2 当追加专属固定成本时 3 剩余生产能力可以转移时要考虑机会成本 剩余生产能力转移所产生的收益 例 假定大名机器厂生产龙门刨床 全年最大生产能力为500台 正常产销量为400台 龙门刨床的销售单价为24000元 其单位成本资料如下 直接材料6500元直接人工5400元变动制造费用3100元固定制造费用4900元合计19900元1 现有外地客户定货100台 只愿出价15800元 能否接受 2 若外地客户定货110台 只愿出价15800元 大名厂如果接受定货 将会减少正常的销售量10台 试问这项定货能否接受 四 半成品 联产品是否深加工的决策 决策方法 差量分析法决策内容 1 半成品是否深加工的决策 应进一步加工的条件 进一步加工后的销售收入 半成品的销售收入 进一步加工后的成本 半成品的成本 应出售半成品的条件 进一步加工后的销售收入 半成品的销售收入 进一步加工后的成本 半成品的成本P91例 2 联产品是否深加工的决策 应进一步加工的条件 进一步加工后的销售收入 联产品的销售收入 可分成本 分离后即出售的条件 进一步加工后的销售收入 联产品的销售收入 可分成本P92例 二 产品生产方法的决策 一 零部件自制还是外购的决策1 自制方案不需要增加专用设备成本决策方法 相关成本分析法应注意的问题 自制零部件所涉及的固定制造费用属于共同成本 应作无关成本处理 补充举例 资料 假定台州日用化工厂计划生产一种新牌的香水 其中A型香料每年需要180000千克 现该厂有剩余生产能力可以自制 其成本 单位 元 经估算如下 直接材料600000直接人工100000变动制造费用60000固定制造费用65000同时 该厂采购部经理对这180000千克的香料也考虑向天津化工厂购买 每千克单价4 25元 另加运费0 40元 千克 假定该公司不自制这种香料 其剩余生产能力可制造另一种产品 每年可提供贡献毛益总额40000元 要求 请你为该公司作出这种香料是自制还是外购的决策分析 上例答案 解 因为自制香料的固定制造费用属于共同成本 应作无关成本处理 又因为香料的全年需要量是事先确定的 所以可以采用相关成本分析法来决策 外购方案的相关总成本 4 25 0 40 180000 837000 元 自制方案的相关总成本 600000 100000 60000 40000 800000 元 结论 因为自制方案的相关总成本低于外购的 所以这种香料应自制 2 自制方案需要增加专用设备成本 这类决策又分两种情况 1 全年零部件需要量已确定决策方法 相关成本分析法案例 P95例3 16 2 全年零部件需要量不确定决策方法 成本无差别点分析法案例 P95例3 17 补充举例 资料 假定康奈皮鞋公司所需的鞋扣的外购单价和自制单位成本 货币单位 元 的有关数据如下 要求 根据上述资料 为康奈公司作出鞋扣的全年需要量在何种情况下采用外购方案为宜 又在何种情况下采用自制方案较优 上例答案 1 先求零件在800件以内的成本无差别点 设X1为零件在800件以内的成本无差别点自制方案的相关总成本 1000 8X外购方案的相关总成本 10X1000 8X1 10X1X1 500 件 2 再求零件在800件以上的成本无差别点 设X2为零件在800件以上的成本无差别点自制方案的相关总成本 1000 8X外购方案的相关总成本 9X1000 9X2 10X2X2 1000 件 3 结论 若X 500件 则零件外购 若X 500件 则两者均可 若500件 X 800件 则自制 若800件 X 1000件 则外购 若X 1000件 则两者均可 若X 1000件 则自制 二 生产工艺的决策 生产同一种产品可以采用不同的生产工艺或不同的生产设备 而不同的生产工艺或生产设备 其生产的产品的单位变动成本及所需的固定成本不同 这就需要管理层作出决策 决策方法 成本无差别点法 补充例子 假定长江机器厂在生产某种型号的齿轮时 可用普通铣床进行加工 也可用数控铣床加工 这两种铣床加工时所需的不同成本资料 如下表所示 要求 根据上述资料为长江机器厂作出在什么批量范围内选择不同类型铣床进行加工的决策分析 解 设普通铣床和数控铣床的成本无差别点为X0 则两个方案的相关总成本可列表如下 普通铣床相关总成本 20 1 8X数控铣床相关总成本 100 1 0X令20 1 8X0 100 1 0X0得 X0 100 个 结论 当齿轮需要量小于100个 采用普通铣床 当齿轮需要量等于100个 采用普通铣床或数控铣床 当齿轮需要量大于100个 采用数控铣床 三 产品组合优化决策 在多品种产品的生产过程中 各种产品的生产都离不开一些必要的条件或因素 如机器设备 人工 原材料等 而其中有些因素可以用于不同产品的生产 如果各种产品共用一种或几种因素 而这些因素又是有限的 就应使各种产品的生产组合达到最优化的结构 以便合理 有效地使用这些限制因素 决策方法 线性规划法 举例 华夏公司今年准备生产甲 乙两种产品 其售价 成本及约束条件的资料如表3 2 4所示 该公司应如何安排甲 乙两种产品的生产 才能获得最大的贡献毛益总额 解答 1 确定问题中的目标函数和约束条件 并用代数式加以反映 目标函数TM 30 x1 25x2最大3x1 4x2 2400 材料供应约束条件 6x1 4x2 3600 电力供应约束条件 x2 500 产品销售约束条件 2 采用绘制几何图形的方法来确定产品组合的可行性面积 3 求最优解 在线性规划中 较佳的组合都处于可行性面积每个角的顶点 简称角顶 上 从上表的数据中可见 角顶 2的目标函数值19500元为最大 故甲产品生产400件 乙产品生产300件是最优组合 三 最优生产批量的决策 1 含义在成批生产的企业里 经常会遇到究竟每批生产多少数量 全年分级批生产最为经济的问题这就是最优生产批量 也称经济生产批量 最低成本批量 的决策问题 最优生产批量就是在决策分析过程中要确定一个适当的生产批量 使其全年的成本为最低 最优生产批量通常采用公式法计算确定 2 应考虑的相关成本因素调整准备成本储存成本 3 一种产品分批生产的经济批量的确定 设 D为全年产量 Q为生产批量 D Q为生产批次 K为每批准备成本 P为每日产量 d为每日耗用量 或销售量 KC为单位零配件或产品的年储存成本 T为年储存成本和年调整准备成本值和 简称年成本合计 例 某公司生产A产品全年需要甲零件7200只 专门生产甲零件的设备每日能生产80只 每日因组装A产品耗用甲零件20只 每批生产准备成本为600元 每件甲零件年储存成本为8元 甲零件的最优生产批量 最优批次 最低年成本合计各是多少 解答 3产品定价决策 一 产品定价方法 成本加成定价法 一 以总成本为基础1 按成本利润率加成2 按资金利润率加成 1 完全成本订价法是指按照产品的完全成本 加上一定百分比的销售利润 作为制定产品销售价格的依据 加成率为目标销售毛利与制造成本之比 二 以单位成本为基础 二 变动成本订价法是指按照产品的变动成本加上一定数额的贡献毛益作为制定产品价格的依据 加成率为目标营业贡献毛益与变动生产成本的比率 营业贡献毛益 销售收入 变动生产成本 目标利润 固定成本总额 或者 产品单位销售价格 产品单位变动成本 1 贡献毛益率 一 风险型决策决策树分析法 二 不确定型决策大中取大法小中取大法大中取小法 5经营决策的深入分析 决策树分析法 含义 是指在决策过程中 将各种方案以及可能出现的结果 用树枝的图形表示出来进行分析的方法 基本图形 决策树分析法 例 某公司计划生产甲产品 为此需投资兴建一个车间 现拟定了两个方案 A方案是兴建一个自动化程度较高的车间 B方案是兴建一个自动化程度较低的车间 预计项目寿命均为10年 A方案投资为480万元 B方案投资为290万元 两个方案的每年效益以及自然状态的概率如表3 4 4 采用哪个方案有利 首先 绘制决策树图形如图3 4 2所示 其次 计算各点的收益期望值E1 0 7 96 10 0 3 18 10 480 138 万元 E2 0 7 37 10 0 3 25 10 290 44 万元 说明A方案是最优方案 大中取大法 乐观决策法 步骤 从各个备选方案中取一个最大收益值 再从各个收益值最大的方案中选取一个收益值最大的作为最优方案 例 某厂为扩大A产品产量 经研究 针对三种可能出现的状态 拟定了三种不同的方案 对每个方案在三种市场状态下可能造成的损益也作了初步估计 有关资料如表3 4 5所示 采用哪个方案有利 大中取大法 乐观决策法 大中取大法 乐观决策法 首先 根据表3 4 5提供的资料找出各方案的最大收益值如表3 4 5第五列所示 其次 以最大的最大收益值方案作为最优方案 在三个方案的最大收益值中 乙方案的收益值最大