注册税务师考试备考辅导税务代理实务：第一章 导论

税务代理实务：第一章 导论一、考试大纲（一）注册税务师概述1、了解注册税务师的概念2、熟悉注册税务师的服务范围3、了解税务师行业的特点4、熟悉注册税务师的执业原则（二）税务代理制度的产生与发展1、了解税务代理制度产生与发展的基本历程2、了解税务代理在税收征纳关系中的作用（三）熟悉我国注册税务师资格的取得和税务师事务所的设立、变更等事宜（四）熟悉税务代理的范围和注册税务师的执业规则（五）熟悉税务代理的法律关系，税务代理的法律责任二、教材变化内容二、重点导读第一节 注册税务师概述一、注册税务师的概念注册税务师是在中华人民共和国境内依法取得注册税务师执业资格证书，从事涉税服务和鉴证业务的专业人员。注册税务师执业，应当依托于税务师事务所。二、注册税务师的服务范围注册税务师的服务范围主要包括涉税服务和涉税鉴证两个方面。涉税服务是指注册税务师可以提供代办税务登记、纳税和退税、减免税申报、建账记账、增值税一般纳税人资格认定申请，利用主机共享服务系统为增值税一般纳税人代开增值税专用发票，代为制作涉税文书，以及开展税务咨询（顾问）、税收筹划、涉税培训等涉税服务。涉税鉴证业务包括：（1）企业所得税汇算清缴纳税申报的鉴证；（2）企业税前弥补亏损和财产损失的鉴证；（3）国家税务总局和省税务局规定的其他涉税鉴证业务。三、注册税务师行业的特点（一）主体资格的特定性。（二）代理活动的公正性。（三）法律约束性。（四）执业活动的知识性与专业性。（五）执业内容的确定性。（六）税收法律责任的不转嫁性。（七）执业有偿服务性。四、注册税务师的执业原则（一）自愿委托原则。（二）依法代理原则。（三）独立、公正原则。（四）维护国家利益和保护委托人合法权益的原则。五、税务代理的含义所谓代理是指代理人以被代理人的名义在代理权限内进行直接对被代理人发生法律效力的法律行为。民法通则依照代理权产生的根据不同，将代理分为委托代理、法定代理和指定代理。税务代理属于民事代理中委托代理的一种。所谓税务代理是指注册税务师在国家法律规定的代理范围内，以税务师事务所的名义，接受纳税人、扣缴义务人的委托，代为办理税务事宜的各项行为的总称。六、税务代理在税收征纳关系中的作用（一）税务代理有利于促进依法治税。（二）税务代理有利于完善税收征管的监督制约机制。（三）税务代理有利于增强纳税人自觉纳税的意识。（四）税务代理有利于保护纳税人的合法权益。第二节 税务代理制的产生与发展一、税务代理制度产生与发展的历史渊源1、寻求最小合理纳税的帮助2、寻求解决税收争议的帮助3、推行申报纳税制度的客观要求二、我国税务代理制度产生与发展的基本历程（一）20世纪80年代初的税务咨询业（二）20世纪90年代初税务代理市场的启动93年中华人民共和国税收征收管理法94年税务代理试行办法（三）税务代理制的全面推行96年注册税务师资格制度暂行规定（四）税务代理制的规范管理注册税务师管理暂行办法三、注册税务师行业的现状注册税务师行业的第一个部门规章：注册税务师管理暂行办法四、注册税务师行业未来发展的指导思想及总体目标指导思想是：以邓小平理论和“三个代表”重要思想为指导，认真贯彻落实科学发展观，按照“大力发展现代服务业”的指导方针，积极探索注册税务师行业的发展规律，创新注册税务师行业的发展模式，拓宽服务领域，提高执业质量，规范执业行为，提高行业市场竞争力，为税收事业的发展服务。总体目标是：经过5年的努力，注册税务师行业法律法规和制度体系建设取得重大进展，执业准则体系得到完善和健全，执业环境得到优化，执业领域不断拓宽，行业管理更高效、服务更优良，执业规模和市场占有率有较大提高，注册税务师队伍整体素质适应发展需要，行业的社会公信力有较大提升，更好地发挥注册税务师行业的职能作用。五、注册税务师行业未来发展应坚持的原则（一）坚持以科学发展观为统领的原则。（二）坚持服务税收工作大局的原则。（三）坚持公平竞争的原则。（四）坚持指导和管理相结合的原则。第三节 注册税务师与税务师事务所一、注册税务师资格的取得（一）注册税务师资格考试制度（二）注册税务师的备案制度必须在取得证书后3个月内到所在省、自治区、直辖市及计划单列市注册税务师管理中心申请办理备案手续。对在税务师事务所执业满2年的，给予执业备案。（三）注册税务师的权利与义务1、注册税务师执业，享有下列权利：（1）注册税务师有权依照注册税务师管理暂行办法规定的范围，代理由委托人委托的代理事宜；注册税务师对委托人违反税收法律、法规行为的委托，有权拒绝；（2）注册税务师依法从事税务代理业务，受国家法律保护，任何机关、团体、单位和个人不得非法干预；（3）注册税务师可以向税务机关查询税收法律、法规、规章和其他规范性文件；（4）注册税务师可以要求委托人提供有关会计、经营等涉税资料（包括电子数据），以及其他必要的协助；（5）注册税务师可以对税收政策存在的问题向税务机关提出意见和修改建议；可以对税务机关和税务人员的违法、违纪行为提出批评或者向上级主管部门反映；（6）注册税务师对行政处分决定不服的，可以依法申请复议或向人民法院起诉。2、注册税务师执业，需要履行下列义务：（1）注册税务师执业由税务师事务所委派，个人不得承接业务；（2）注册税务师应当在对外出具的涉税文书上签字盖章，并对其真实性、合法性负责；（3）注册税务师执业中发现委托人有违规行为并可能影响审核报告的公正、诚信时，应当予以劝阻；劝阻无效时，应当终止执业；（4）注册税务师对执业中知悉的委托人的商业秘密，负有保密义务；（5）注册税务师应当对业务助理人员的工作进行指导与审核，并对其工作结果负责；（6）注册税务师与委托人有利害关系的，应当回避；委托人有权要求其回避；（7）注册税务师应当不断更新执业所需的专业知识，提高执业技能，并按规定接受后续教育培训。二、税务师事务所（一）申请设立税务师事务所，应当向省以上注册税务师管理中心提出书面申请，并报送有关资料。（二）税务师事务所的经营、变更及注销等有关事宜，应按相关规定办理。第四节 税务代理的范围和规则一、税务代理的范围1、代办税务登记。2、办理纳税、退税和减免税申报。3、建账记账。4、办理增值税一般纳税人资格认定申请。5、利用主机共享服务系统为增值税一般纳税人代开增值税专用发票。6、代为制作涉税文书。7、开展税务咨询（顾问）、税收筹划、涉税培训等涉税服务业务。8、注册税务师还可承办下列涉税鉴证业务：（1）企业所得税汇算清缴纳税申报的鉴证；（2）企业税前弥补亏损和财产损失的鉴证；（3）国家税务总局和省税务局规定的其他涉税鉴证业务。二、税务代理中注册税务师的执业规则（一）注册税务师执业时，遇有下列情形之一的，应当拒绝出具有关报告：1、委托人示意其作不实报告或者不当证明的；2、委托人故意不提供有关资料和文件的；3、因委托人有其他不合理的要求，致使注册税务师出具的报告不能对涉税的重要事项作出正确的表述的。（二）注册税务师出具报告时，不得有下列行为：1、明知委托人对重要涉税事项的处理与国家税收法律、法规及有关规定相抵触，而不予指明。2、明知委托人对重要涉税事项的处理会损害报告使用人或者其他利害关系人的合法权益，而予以隐瞒或者作不实的报告。3、明知委托人对重要涉税事项的处理会导致报告使用人或者其他利害关系人产生重大误解，而不予指明。4、明知委托人对重要涉税事项的处理有其他不实内容，而不予指明。（三）注册税务师不得有下列行为：1、执业期间，买卖委托人的股票、债券；2、索取、收受委托合同约定以外的酬金或者其他财物，或者利用执业之便，谋取其他不正当的利益；3、允许他人以本人名义执业；4、向税务机关工作人员行贿或者指使、诱导委托人行贿；5、其他违反法律、行政法规的行为。第五节 税务代理的法律关系与法律责任一、税务代理的法律关系（一）税务代理关系的确立1、税务代理关系确立的前提：（1）委托项目必须符合法律规定（2）受托代理机构及专业人员必须具有一定资格（3）注册税务师承办业务必须由所在的税务师事务所统一受理（4）签订委托代理协议书2、税务代理关系确立的程序及形式两个阶段：第一阶段是准备阶段；第二阶段是签约阶段。（二）税务代理关系的变更1、委托代理项目发生变化的2、注册税务师发生变化的3、由于客观原因，需要延长完成协议时间的（三）税务代理关系的终止自然终止：代理期限届满或代理事项完成委托方可单方终止代理行为：1、税务代理执业人员未按代理协议的约定提供服务；2、税务师事务所被注销资格；3、税务师事务所破产、解体或被解散。税务师事务所可单方终止代理行为：1、委托人死亡、解体或被解散；2、委托人自行实施或授意税务代理执业人员实施违反国家法律、法规行为，经劝告仍不停止其违法活动的。3、委托人提供虚假的生产经营情况和财务会计资料，造成代理错误的。二、税务代理的法律责任（一）委托方的法律责任承担本身承担的税收法律责任，向受托方支付违约金和赔偿金。（二）受托方的法律责任1、民法通则规定：代理人不履行职责而给被代理人造成损害的应当承担民事责任。2、征管法规定：税务代理人违反税收法律、行政法规，造成纳税人未缴或少缴税款的，除由纳税人缴纳或者补缴应纳税款、滞纳金外，对税务代理人处纳税人未缴或少缴税款50以上3倍以下的罚款。3、注册税务师管理暂行办法规定：（1）注册税务师有下列行为之一的，由省税务局予以警告或者处00元以上5000元以下罚款，责令其限期改正，限期改正期间不得对外行使注册税务师签字权；逾期不改正或者情节严重的，应当向社会公告，公告办法另行规定：执业期间买卖委托人股票、债券的；以个人名义承接业务或者收费的；泄露委托人商业秘密的；允许他人以本人名义执业的；利用执业之便，谋取不正当利益的；在一个会计年度内违反注册税务师管理暂行办法规定2次以上的。（2）税务师事务所有下列行为之一的，由省税务局予以警告或者处00元以上1万元以下罚款，责令其限期改正；逾期不改正或者情节严重的，向社会公告：未按照注册税务师管理暂行办法规定承办相关业务的；未按照协议规定履行义务而收费的；未按照财务会计制度核算，内部管理混乱的；利用执业之便，谋取不正当利益的；采取夸大宣传、诋毁同行、以低于成本价收费等不正当方式承接业务的；允许他人以本所名义承接相关业务的。（3）注册税务师和税务师事务所出具虚假涉税文书，但尚未造成委托人未缴或者少缴税款的，由省税务局予以警告并处以00元以上3万元以下的罚款，并向社会公告。（4）注册税务师和税务师事务所违反税收法律、行政法规，造成委托人未缴或者少缴税款的，由省税务局按照征管实施细则第九十八条的规定处以罚款；情节严重的，撤销执业备案或者收回执业证，并提请工商行政管理部门吊销税务师事务所的营业执照。（三）对属于共同法律责任的处理代理人知道被委托代理的事项违法，仍进行代理活动的，或者被代理人知道代理人的代理行为违法，不表示反对的，由被代理人和代理人负连带责任。注册税务师与被代理人如果互相勾结、偷税抗税、共同违法、应按共同违法论处，双方都要承担法律责任。四、历年考题（一） 单选题1、按照注册税务师资格制度暂行规定的要求，通过考试取得中华人民共和国注册税务师资格证书者，必须按规定办理注册登记手续，对于（），给予执业备案。（）A.在3个月内申请办理注册登记的，经省、自治区、直辖市和计划单列市注册税务师管理中心审核后B.已在税务师事务所执业满1年的，经省、自治区、直辖市和计划单列市注册税务师管理中心审核后C.已在税务师事务所执业满2年的，经省、自治区、直辖市和计划单列市注册税务师管理中心审核后D.已在税务师事务所执业满2年的，经省、自治区、直辖市和计划单列市注册税务师协会审核后答案：C解析：按注册税务师资格制度暂行规定，办理登记手续后，已在税务师事务所执业满2年的，经省、自治区、直辖市和计划单列市注册税务师管理中心审核后可予执业备案。2、国家税务总局颁发的()首次明确了注册税务师行业具有涉税鉴证和涉税服务双重职能，标志着注册税务师行业进入了一个崭新的规范发展时期。（）A.税务代理试行办法B.税收征收管理法C.注册税务师资格制度暂行规定D.注册税务师管理暂行办法答案：D解析：注册税务师管理暂行办法的出台标志着注册税务师行业进入了崭新的规范发展时期。3、下列税务代理情形中，委托方不能单方终止代理行为的是()。（）A.税务师事务所为委托方更换注册税务师B.税务师事务所解散C.税务师事务所因经营不善破产D.注册税务师未按代理协议的约定提供服务答案：A解析：有下列情形之一的，委托方在代理期限内可单方终止代理行为：(1)税务代理执业人员未按代理协议的约定提供服务；(2)税务师事务所被注销资格；(3)税务师事务所破产、解体或被解散。（二）多选题1、关于税务代理的法律责任，以下表述正确的有（）。（）A.注册税务师在一个会计年度内违反注册税务师资格制度暂行规定从事代理活动两次以上的，由省、自治区、直辖市、计划单列市注册税务师管理机构给予通报批评，并停止其从事税务代理业务6个月以上B.税务代理人违反税收法律、行政法规，造成纳税人未缴或者少缴税款的，除由纳税人缴纳或者被缴应纳税款、滞纳金外，对税务代理人处纳税人未缴或少缴税款50%以上3倍以下的罚款C.注册税务师未按照委托代理协议书的规定进行代理或违反税收法律、行政法规的规定进行代理的，由县及县以上税务行政机关处以罚款，并追究相应的责任D.税务代理人知道被委托代理的事项违法，不表示反对仍进行代理活动的，由省、自治区、直辖市、计划单列市注册税务师管理机构停止其从事税务代理业务1年以上E.税务师事务所违反有关行政规章的规定进行代理活动的，由县级税务行政机关视情节轻重给予警告答案BC解析选项A应该是1年以上；选项D应该是由省、自治区、直辖市、计划单列市注册税务师管理