财务报表列报准则讲解.ppt

1 财务报表列报准则讲解 2 企业会计准则第30号 财务报表列报 财务报表的概念和构成财务报表列报的基本要求财务报表格式和附注的适用范围资产负债表利润表所有者权益变动表附注 3 一 财务报表的概念和构成 1 概念 反映企业财务状况 经营成果和现金流量的结构性表述取代了会计报表2 构成 4表 附注资产负债表利润表现金流量表所有者权益 或股东权益 变动表附注注意 所有者权益变动表成为一张主表 现行利润分配表 资产减值准备明细表 分部报告都只是报表附注 4 二 财务报表列报的基本要求 遵循准则进行确认 计量和列报列报基础 通常为持续经营一致性 各期项目列报方式一致重要性 确定项目单独列报的标准报表项目一般不能抵销 但有例外可比性 至少提供上一可比期间的信息 5 三 财务报表格式和附注的适用范围 原则 企业应当根据其经营活动的性质 确定适合本企业的财务报表格式及附注 政策性银行 信托投资公司 租赁公司 财务公司 典当公司 以商业银行财务报表格式为基础进行必要调整担保公司 以保险公司财务报表格式为基础进行必要调整资产管理公司 基金公司和期货公司 以证券公司财务报表格式为基础进行必要调整其他企业 一般企业财务报表格式 6 四 资产负债表 一 列示原则一般企业 按照流动资产和非流动资产 流动负债和非流动负债分别列示金融企业 按流动性列示能提供更可靠相关信息 金融企业报表全部按流动性顺序列示 请参见CAS30应用指南中的报表格式 7 四 资产负债表 二 流动和非流动资产 负债分类标准中的正常营业周期正常营业周期 企业从购买用于加工的资产起至实现现金或现金等价物的期间通常短于一年存在长于一年的情况 如房地产开发企业开发用于出售的房地产 造船企业制造的大型船只等 相关应收账款 存货等 应划分为流动资产正常营业周期不能确定时 以一年 12个月 作为划分标准 8 四 资产负债表 正常营业周期存货 应收账款 应付账款等经营性项目 应当以一个正常营业周期作为判断流动资产或流动负债的标准 即使在资产负债表日后超过一年才变现 出售 耗用或到期清偿 也应划分为流动资产或流动负债 债券投资等非经营性资产或负债项目 应当以一年而不是一个正常营业周期作为判断流动资产或流动负债的标准 9 四 资产负债表 三 负债的分类资产负债表日起一年内到期的负债预计且能自主将清偿义务展期一年以上 非流动负债不能自主展期的 即使资产负债表日后 报表批准报出前签订了重新安排清偿计划的协议 流动负债 10 四 资产负债表 三 负债的分类长期借款违约导致可随时要求清偿 流动负债资产负债表日或之前 贷款人同意提供自资产负债表日起一年以上的宽限期 企业能够在其期间改正违约行为 且贷款人不能要求随时清偿 非流动负债 11 四 资产负债表 四 增加 变化的主要项目交易性金融资产 交易性金融负债可供出售金融资产持有至到期投资投资性房地产生物资产 油气资产递延所得税资产 递延所得税负债 12 五 利润表 一 表式 费用项目仍按 费用功能法 分类营业成本管理费用销售费用财务费用企业可选择在附注中补充披露按 费用性质法 分类的费用耗用的原材料折旧和摊销额职工薪酬 13 五 利润表 二 增加 变化的主要项目不再区分主营业务收入 其他业务收入 主营业务成本 其他业务成本 列示为 营业收入营业成本资产减值损失 公允价值变动收益 作为企业日常活动产生的损益 在利润表中营业利润之前单独列示基本 稀释每股收益 每股收益 准则 14 五 利润表格式 15 六 所有者权益变动表 体现了基本准则对所有者权益的界定 所有者投入资本 直接计入所有者权益的利得和损失 留存收益体现企业综合收益 企业在某一期间与所有者之外的其他方面进行交易或发生其他事项所引起的净资产变动 全面反映了企业的经营业绩和财务业绩综合收益 净利润 直接计入所有者权益的利得和损失其中 净利润 收入 费用 直接计入当期损益的利得和损失 企业已实现并已确认的收益 企业未实现但根据会计准则的规定已确认的收益 16 所有者权益 股东权益 变动表会企04表编制单位 年度单位 元 17 18 七 附注 附注 报表项目的明细资料及未能在报表中列示项目的进一步说明附注是财务报表不可或缺的组成部分 报表使用者了解企业的财务状况 经营成果和现金流量 应当全面阅读附注附注应当按照一定的结构进行系统合理的排列和分类 有顺序地披露信息 19 七 附注 附注部分项目变动说明 1 重要会计政策的说明 报表项目的计量基础 历史成本 公允价值会计政策确定依据 指企业在运用会计政策过程中所作的对报表中确认的项目金额最具影响的判断示例 1 投资性房地产与自用房地产的区分2 金融资产是否属于持有至到期投资3 租赁资产所有权上所有重大风险和报酬是否已实质性转移 20 七 附注 附注部分项目变动说明 2 重要会计估计的说明 下一个期间很可能导致资产和负债账面价值重大调整的会计估计的确定依据示例 1 在固定资产可收回金额确定中 计算预计未来现金流量现值所使用折现率的确定依据2 为正在进行中的诉讼提取准备时最佳估计数的确定依据 21 七 附注 附注部分项目变动说明 3 披露终止经营税后利润的金额及其计算过程 终止经营的收入 费用 利润总额 所得税费用 净利润等 国际财务报告准则第5号 终止经营 企业已被处置或被划归为持有待售的 在经营和编制财务报表时能够单独区分的组成部分 该组成部分按照企业计划将整体或部分进行处置判断持有待售 需要同时满足下列条件 1 企业已经就处置该组成部分作出决议 2 企业已经与受让方签订了不可撤销的转让协议 3 该项转让将在一年内完成 22 企业会计准则第38号 首次执行企业会计准则 首次执行日会计处理的框架首次执行日重分类的主要项目首次执行日确认和计量的方法首份中期财务报告和首份年度财务报表的列报 23 一 首次执行日会计处理的框架 按照新准则规定对资产 负债和所有者权益进行重新分类 确认和计量编制期初资产负债表 作为执行企业会计准则的起点 24 一 首次执行日会计处理的框架 中国证监会2006年11月发布了第136号文 要求上市公司在其2006年年报中 披露股东权益调节表 将按原制度下的2006年末股东权益金额 按照CAS38要求追溯调整的项目进行调整 提供调整后的股东权益金额 作为2007年1月1日执行新准则的股东权益年初余额股东权益调节表格式如下 25 股东权益调节表 26 27 二 首次执行日重分类的主要项目 1 投资性房地产 原在固定资产 无形资产中核算 符合投资性房地产定义的房屋建筑物和土地使用权 投资性房地产 拟采用成本模式计量的 只需重分类 不需要进行追溯调整 累计折旧和减值准备作为投资性房地产的折旧减值即可 28 二 首次执行日重分类的主要项目 2 金融资产 除CAS2规范的长期股权投资外 短期投资长期债权投资贷款 应收款项长期股权投资 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 交易性金融资产 持有至到期投资 可供出售金融资产 贷款和应收款 重分类为持有至到期投资 贷款和应收款的 自首次执行日后按照新准则执行 不追溯调整 29 二 首次执行日重分类的主要项目 3 金融负债企业指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债 列示为交易性金融负债 指定后需要进行追溯调整 30 二 首次执行日重分类的主要项目 4 复合金融工具企业发行的包括权益和负债成份的非衍生金融工具如可转换债券 应分拆为负债成份和权益成份 除非负债成份的公允价值不能可靠确定 应付债券 应付债券 资本公积 31 三 首次执行日确认和计量的方法 一 确认和计量的基准方法除准则规定应当采用追溯调整法的项目外 其他因首次执行企业会计准则而发生的会计政策变更均采用未来适用法采用追溯调整法的项目 应当调整期初留存收益 期初未分配利润和盈余公积 追溯调整法和未来适用法的含义 方法和程序 同会计政策准则 CAS28 32 三 首次执行日确认和计量的方法 二 采用追溯调整法的事项 准则5 19条 1 涉及采用公允价值的资产或负债项目 5 投资性房地产以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产可供出售金融资产以公允价值且其变动计入当期损益的金融负债衍生金融工具 33 三 首次执行日确认和计量的方法 二 采用追溯调整法的事项 准则5 19条 2 涉及预计负债的项目 3 资产弃置义务辞退福利义务重组义务3 长期股权投资 企业合并 2 企业合并部分项目长期股权投资4 其他 2 股份支付所得税 作为采用追溯调整法的最后一个项目处理 34 三 首次执行日确认和计量的方法 二 采用追溯调整法的部分事项 投资性房地产示例1 在首次执行日 某上市公司拥有一幢用于出租的房地产 该项资产的账面原价为1000万元 累计折旧为560万元 未计提减值准备 该项资产在首次执行日的公允价值为600万元 执行新准则后 公司拟采用公允价值计量模式对该资产进行计量首次执行日的会计处理 借 投资性房地产600累计折旧560贷 固定资产1000利润分配 盈余公积160 35 三 首次执行日确认和计量的方法 二 采用追溯调整法的部分事项 预计弃置费1 满足预计负债确认条件2 选择资产初始确认时适用的折现率 以预计负债折现后金额增加资产成本 计算应补提的折旧 折耗 调整期初留存收益3 需要预计弃置费的资产范围 按照固定资产 石油天然气开采准则执行 36 三 首次执行日确认和计量的方法 二 采用追溯调整法的部分事项 预计弃置费示例2 某企业的首次执行日是20 7年1月1日 该企业在20 4年1月1日购买了一项能源设备 使用寿命为40年 在首次执行日 企业估计在未来37年内该设备的废弃处置费用为470万元 假定该负债调整风险后的折现率为5 且自20 4年1月1日起没有发生变化 37 三 首次执行日确认和计量的方法 二 采用追溯调整法的部分事项 预计弃置费应确认的资产弃置预计负债 470万元在37年内按照5 折现 470 1 5 37 77万元将该项负债再折现3年至20 4年1月1日设备购置时的资产弃置预计负债估计金额 77 1 5 3 67万元 增加资产成本自20 4年1月1日至20 7年1月1日应补提的累计折旧 67 40 3 5万元 38 三 首次执行日确认和计量的方法 二 采用追溯调整的部分事项 预计弃置费首次执行日的会计分录 借 固定资产67利润分配 盈余公积15贷 累计折旧5预计负债77 20 x4年1月1日67万元 20 x7年1月1日77万元 40年 470万 37年 3年 39 三 首次执行日确认和计量的方法 二 采用追溯调整的部分事项 预计弃置费首次执行日期初资产负债表中应确认的各项金额如下 万元 固定资产 设备成本中增加的弃置成本 67累计折旧 5 预计负债 77 留存收益 15 40 三 首次执行日确认和计量的方法 二 采用追溯调整法的部分事项 企业合并原则上不追溯 对于以前期间发生的企业合并1 按照现行标准判断 如属于同一控制下的 冲减原产生商誉 同时调整留存收益借 利润分配 未分配利润盈余公积贷 商誉 41 三 首次执行日确认和计量的方法 二 采用追溯调整法的部分事项 企业合并2 按照现行标准判断 如属于非同一控制下的 原产生商誉不再摊销 未来期间进行减值测试首次执行日商誉发生减值的 应冲减留存收益借 利润分配 未分配利润盈余公积贷 商誉 42 三 首次执行日确认和计量的方法 二 采用追溯调整法的部分事项 长期股权投资1 原产生于同一控制下的企业合并中的长期股权投资 在首次执行日尚未摊销完毕的股权投资差额 无论借方还是贷方 全额冲销 调整留存收益示例3 A企业持有的某项长期股权投资 原产生于同一控制下的企业合并 股权投资差额的借方差额为600万元 假定企业按照净利润的10 提取盈余公积 43 三 首次执行日确认和计量的方法 二 采用追溯调整法的部分事项 长期股权投资借 盈余公积60利润分配 未分配利润540贷 长期股权投资 股权投资差额 600此处的股权投资贷方差额 不包括根据 问题解答 二 财会2003年10号文 原计入资本公积的贷方差额 44 三 首次执行日确认和计量的方法 二 采用追溯调整法的部分事项 长期股权投资2 其他情况下取得的长期股权投资 在首次执行日的股权投资差额 借方差保持不变 贷方差冲销 同时调整留存收益示例4 A企业持有的某项长期股权投资 股权投资差额的贷方差额为600万元 假定企业按照净利润的10 计提盈余公积 45 三 首次执行日确认和计量的方法 二 采用追溯调整法的部分事项 长期股权投资借 长期股权投资 股权投资差额 600贷 盈余公积60利润分配 未分配利润540 46 三 首次执行日确认和计量的方法 二 采用追溯调整法的部分事项 长期股权投资原由非同一控制下企业合并形成的对子公司长期股权投资借方差额 合并报表中区分情况处理 无法可靠确定购买日被购买方可辨认资产 负债公允价值的 应将按原制度核算的股权投资借方差额余额 在合并资产负债表上作为商誉列示 47 三 首次执行日确认和计量的方法 二 采用追溯调整法的部分事项 长期股权投资原由非同一控制下企业合并形成的对子公司长期股权投资借方差额 合并报表中应区分情况处理 能够可靠确定购买日可辨认资产 负债公允价值的 应将购买日被购方可辨认资产 负债公允价值与其账面价值的差额扣除已摊销金额后在首次执行日的余额 按合理的方法分摊至被购方各项可辨认资产 负债 并在购买方可辨认资产的剩余使用年限内计提折旧或摊销 无法分摊的 可在原股权投资差额剩余摊销年限内平均摊销 作为 其他非流动资产 列示 48 三 首次执行日确认和计量的方法 二 采用追溯调整法的部分事项 长期股权投资特殊事项 股权分置流通权属于与对联营企业 合营企业 子公司的长期股权投资相关的 以及仍处于限售期的权益性投资相关的 全部转至长期股权投资 投资成本 除上述以外的流通权 应将其余额及相关的权益性投资账面价值一并按照CAS22的规定划分 作为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或可供出售金融资产 49 三 首次执行日确认和计量的方法 二 采用追溯调整法的部分事项 股份支付可行权日在首次执行日之后的股份支付 需要进行追溯调整 如2005年1月1日授予职工认股权 要求职工服务5年 可行权日为2010年1月1日1 授予职工的权益结算股份支付按权益工具在授予日的公允价值权益工具在授予日的公允价值不能可靠计量的 按其在首次执行日的公允价值借 利润分配 盈余公积贷 资本公积 其他资本公积 50 三 首次执行日确认和计量的方法 二 采用追溯调整的部分事项 股份支付2 授予职工的现金结算股份支付按权益工具在等待期内 首次执行日之前各资产负债表日的公允价值计量权益工具在首次执行日之前各资产负债表日公允价值不能可靠计量的 按其在首次执行日的公允价值计量借 利润分配 盈余公积贷 应付职工薪酬 股份支付 51 三 首次执行日确认和计量的方法 二 采用追溯调整法的部分事项 所得税1 原采用应付税款法核算所得税的企业 首次执行日 应首先按照第38号准则规定调整有关资产 负债的账面价值 然后计算确定计税基础 确认相关的递延所得税影响 同时调整期初留存收益 盈余公积和未分配利润 即按CAS38第5 19条追溯调整 其他项目重分类后的账面价值 作为与资产 负债计税基础进行比较的基础 52 三 首次执行日确认和计量的方法 二 采用追溯调整法的部分事项 所得税示例5 某企业首次执行日有关资产 负债的账面价值及计税基础如下表所示 万元 项目账面价值计税基础差异应纳税可抵扣交易性金融资定资产42003600600无形资产300420120预计负债1000100总计800220 53 三 首次执行日确认和计量的方法 二 采用追溯调整法的部分事项 所得税示例5 假定企业适用的所得税税率为33 按10 提取盈余公积 则 借 递延所得税资产726000 220 33 盈余公积191400利润分配 未分配利润1722600贷 递延所得税负债2640000 800 33 54 三 首次执行日确认和计量的方法 二 采用追溯调整法的部分事项 所得税2 原采用纳税影响会计法的企业 按第38号准则规定调整后的账面价值与计税基础比较 确定应予确认的递延所得税资产和递延所得税负债 冲减原已确认的递延税款借项或贷项余额 同时调整期初留存收益 即按CAS38第5 19条追溯调整 其他项目重分类后的账面价值 作为与资产 负债计税基础进行比较的基础 55 三 首次执行日确认和计量的方法 二 采用追溯调整法的部分事项 所得税示例6 仍沿用示例5资料项目账面价值计税基础差异应纳税可抵扣交易性金融资定资产42003600600无形资产300420120预计负债1000100递延税款贷项26 4总计800220 56 三 首次执行日确认和计量的方法 二 采用追溯调整法的部分事项 所得税示例6 借 递延税款贷项264000贷 盈余公积26400利润分配 未分配利润237600借 递延所得税资产726000 220 33 盈余公积191400利润分配 未分配利润1722600贷 递延所得税负债2640000 800 33 57 三 首次执行日确认和计量的方法 二 采用追溯调整法的部分事项 所得税3 首次执行日企业能够结转以后年度的可抵扣亏损和税款抵减 应当以很可能获得用来抵扣可抵扣亏损和税款抵减的未来应纳税所得额为限 确认相应的递延所得税资产 同时调整期初留存收益借 递延所得税资产贷 利润分配 未分配利润盈余公积 58 三 首次执行日确认和计量的方法 三 采用未来适用法的部分项目未来适用法 老业务老办法 新业务新办法1 借款费用对于处在开发阶段的内部研发项目 处于生产过程中的需要经过相当长时间才能达到预定可销售状态的存货 如飞机和船舶 等首次执行日前未资本化的借款费用 不应追溯调整 首次执行日及以后发生的借款费用 符合资本化条件的 应当予以资本化 59 三 首次执行日确认和计量的方法 三 采用未来适用法的部分事项2 超过正常信用条件延期付款 或收款 实质具有融资性质的购销业务 1 首次执行日处于收款过程中采用递延收款 实质上具有融资性质的销售商品或提供劳务收入首次执行日前已确认的收入和结转的成本不追溯调整 60 三 首次执行日确认和计量的方法 三 采用未来适用法的部分事项 超过正常信用条件延期付款 或收款 实质上具有融资性质的购销业务 1 首次执行日处于收款过程中采用递延收款 实质上具有融资性质的销售商品或提供劳务收入在首次执行日后的第一个会计期间 应当将尚未收取的合同或协议价款 已符合收入确认条件 的公允价值即现值确认为主营业务收入 应收款与其现值之间的差额作为未实现融资收益 相应结转商品成本 未实现融资收益在首次执行日后的剩余收款期限内 按照实际利率法进行摊销 61 三 首次执行日确认和计量的方法 三 采用未来适用法的部分事项 1 首次执行日处于收款过程中采用递延收款 实质上具有融资性质的销售商品或提供劳务收入首次执行日后第一个会计期间的账务处理 借 长期应收款贷 主营业务收入未实现融资收益借 主营业务成本贷 库存商品 报表中作为 长期应收款 抵减项 62 三 首次执行日确认和计量的方法 三 采用未来适用法的部分事项 2 首次执行日前购买的固定资产 无形资产在超过正常信用条件的期限内延期付款 实质上具有融资性质的首次执行日前已计提折旧或摊销额 不再追溯调整 63 三 首次执行日确认和计量的方法 三 采用未来适用法的部分项目 2 首次执行日前购买的固定资产 无形资产在超过正常信用条件的期限内延期付款 实质上具有融资性质的在首次执行日 企业应当以尚未支付的款项与其折现后的现值之间的差额 调整资产的账面价值 同时确认为未确认融资费用 借 未确认融资费用贷 固定资产 报表中作为 长期应付款 抵减项 64 三 首次执行日确认和计量的方法 三 采用未来适用法的部分项目 2 首次执行日前购买的固定资产 无形资产在超过正常信用条件的期限内延期付款 实质上具有融资性质的首次执行日后 企业应当以调整后的资产账面价值作为认定成本并以此为基础计提折旧 除应予资本化的外 未确认融资费用应当按照实际利率法在剩余付款期限内进行摊销 65 三 首次执行日确认和计量的方法 三 采用未来适用法的部分项目3 无形资产内部研究开发支出首次执行日之前未资本化的 不再追溯调整首次执行日之后发生的开发支出 符合资本化条件的 按无形资产准则处理使用寿命不确定的无形资产以首次执行日的摊余价值作为认定成本 自首次执行日后停止摊销原在在建工程或固定资产中核算的土地使用权符合无形资产准则应单独核算和摊销的 在首次执行日重分类为无形资产 按在原资产账面价值中应归属于土地使用权的价值作为认定成本 自首次执行日后按照无形资产准则处理 66 三 首次执行日确认和计量的方法 三 采用未来适用法的部分项目4 开办费将开办费余额冲减首次执行日后第一个会计期间管理费用5 职工福利费确定首次执行日后第一个会计期间企业应承担的职工薪酬 职工福利费 金额 该项金额与应付福利费余额的差额 调整首次执行日后第一个会计期间的管理费用 67 四 首份中期财务报告和年度财务报表列报 一 首份年度财务报表比较信息的列报首份年度财务报表 2007年12月31日编制的年报 按照新准则列报信息的第一份年度财务报表至