会计上岗证-会计基础笔记chapter7

第七章第七章 会计要素的核算会计要素的核算 电子计算机核算 使用电子计算机进行会计核算的 其软件及其生产的会计凭证 会 计账簿 财务会计报告和其他会计资料 也必须符合国家统一的会计制度的规定 记录的文字 会计记录的文字应当使用中文 在民族自治地区 会计记录可以同时使 用当地通用的一种民族文字 在中华人民共和国境内的外商投资企业 外国企业和其他外 国组织的会计记录 可以同时使用一种外国文字 第一节第一节 资产的核算资产的核算 资产按流动性可分为 流动资产 非流动资产 一 流动资产的核算一 流动资产的核算 货币资产 存货资产 债权资产 短期投资资产 交易性金融资产 一一 货币资金货币资金 按存放地点和用途不同分为 库存现金 银行存款 其他货币资金 1 库存现金 库存现金是指存放于企业财会部门 由出纳人员经管的货币 包括库存的人民币和外 币 账户 库存现金 借方登记增加 贷方登记减少 余额在借方 2 银行存款 企业存入银行或其他金融机构的货币资金 包括人民币存款和外币存款 账户 银行存款 借方登记增加 贷方登记减少 余额在借方 3 其他货币资金 两银 两信 一外 主要包括外埠存款 银行汇票存款 银行本票存款 信用证存款 信用卡存款等 不包括外币和备用金 账户 其他货币资金 借方登记增加 贷方登记减少 余额在借方 例7 1 ABC 公司出纳员将现金12 000元送存银行 借 银行存款 12 000 贷 库存现金 l2 000 现付 例题1 ABC 公司采购材料 价款30 000元 增值税5 100元 均以银行存款支付 材料已入库 编制会计分录如下 借 原材料 30 000 应交税费 应交增值税 进项税额 5 100 贷 银行存款 35 100 例题2 ABC 公司销售产品收到支票一张 存入银行 货款50 000元 增值税8 500 元 商品成本为40 000元 编制会计分录如下 借 银行存款 58 500 贷 主营业务收入 50 000 应交税费 应交增值税 销项税额 8 500 借 主营业务成本 40 000 贷 库存商品 40 000 二二 交易性金融资产交易性金融资产 所谓交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产 例如企业以赚 取差价为目的从二级市场购入的股票 债券 基金等 1 账户账户 交易性金融资产 科目 核算企业为交易目的持有的债券投资 股票投资 基金投资 等交易性金融资产的公允价值 公允价值变动损益 科目 核算企业交易性金融资产中公允价值变动形成的应计入当 期损益金额 投资收益 科目 核算企业持有或处置交易性金融资产取得的投资收益 公允价值变动损益 和 投资收益 的余额期末均需转入 本年利润 科目 结转后无余 额 2 核算核算 例7 2 1 ABC 公司20 9年5月10日以银行存款从二级市场购入 M 公司股票200 000 股 并将其划分为交易性金融资产 购买日该股票公允价值为每股7元 假设不考虑交易费 用 借 交易性金融资产 成本 1 400 000 贷 银行存款 1 400 000 2 20 9年6 月30日 M 公司宣告发放每股0 5元现金股利 借 应收股利 100 000 贷 投资收益 100 000 实际收到时 借 银行存款 100 000 贷 应收股利 100 0000 3 20 9年12月31日 M 公司股票公允价值10元 借 交易性金融资产 公允价值变动 600 000 贷 公允价值变动损益 600 000 要点 1 交易性金融资产账户余额变动 公允价值 通过成本与公允价值变动两个明细记录初 始投资成本与价值变动 2 宣告时确认股利收益 是已实现收益 通过投资收益账户核算 3 资产负债表日 交易性金融资产应当按照公允价值计量 公允价值与账面余额之间 的差额计入当期损益 价值变动 影响资产价值与未实现收益 例题3 判断题 2007 交易性金融资产 科目借方反映企业按账面价值取得交易性金 融资产金额以及资产负债表日交易性金融资产的公允价值高于其账面价值的差额 答案 例题4 单选题 2007 2010年3月9日 甲公司决定将生产经营多余资金进行短期投资 当日从二级市场买进乙公司股票150 000股 每股成交价为8元 支付印花税1 200元 其他 相关费用850元 则甲公司正确的账务处理是 A 借 交易性金融资产一成本 1 200 000 应交税费一印花税 1 200 管理费用 850 贷 银行存款 1 202 050 B 借 交易性金融资产一成本 1 200 000 管理费用 2 050 贷 银行存款 1 202 050 C 借 交易性金融资产一成本 1 200 000 投资收益 2 050 贷 银行存款 1 202 050 D 借 短期投资一股票 1 200 000 管理费用 2 050 贷 银行存款 1 202 050 答案 C 例题5 多选题 2007 某公司于2010年6月5日从二级证券市场购买 A 公司股票50 000 股 每股成交价为9元 6月30日该股票收盘价为1O 元 公司决定继续持有 但不超过2010 年底 6月30日 下列账务处理错误的是 A 进行备忘登记 但不做任何账务处理 B 借 交易性金融资产一公允价值变动 50 000 贷 公允价值变动损益 50 000 C 借 交易性金融资产一公允价值变动 50 000 贷 投资收益 50 000 D 借 应收股利 50 000 贷 投资收益 50 000 答案 ACD 例题6 判断题 2008 公允价值变动损益 科目核算企业为交易目的持有的债券投资 股票投资 基金投资 等交易性金融资产的公允价值 答案 三三 应收账款 应收票据 其他应收款 预付账款应收账款 应收票据 其他应收款 预付账款 1 应收账款应收账款 应收账款是指企业因销售产品 材料 商品 提供商业性劳务等业务 应向购货单位 或接受劳务单位收取的款项 主要包括企业销售商品或提供劳务等应向有关债务人收取的 价款及代购货单位垫付的包装费 运杂费等 例题7 计算分析题 ABC 公司销售产品给甲工厂 货款50 000元 增值税8 500元 款未收 商品成本为40 000元 编制会计分录如下 借 应收账款 甲工厂 58 500 贷 主营业务收入 50 000 应交税费 应交增值税 销项税额 8 500 借 主营业务成本 40 000 贷 库存商品 40 000 2 ABC 公司代垫包装费 运杂费9 000元 代垫费用已通过银行支付 借 应收账款 甲工厂 9 000 贷 银行存款 9 000 3 ABC 公司收到上述款项 借 银行存款 67 500 贷 应收账款 甲工厂 67 500 要点 应收账款核算应收取的货款 增值税销项税额 以及代垫的包装费 运杂费 等 例题8 多选题 应收账款的入账价值包括 A 销售商品的价款 B 销售商品的增值税 C 代购买方垫付的包装费 D 卖方负担的运杂费 答案 ABC 2 应收票据应收票据 应收票据是指企业因销售商品 提供劳务等而收到的商业汇票 商业汇票包括商业承 兑汇票和银行承兑汇票 例题9 计算分析题 1 ABC 公司销售产品给甲工厂 货款50 000元 增值税8 500元 收到商业承兑汇票一 张 商品成本为40 000元 编制会计分录如下 借 银行存款 应收账款 应收票据 58 500 贷 主营业务收入 50 000 应交税费 应交增值税 销项税额 8 500 借 主营业务成本 40 000 贷 库存商品 40 000 2 票据到期 收到票据款58 500元 借 银行存款 58 500 贷 应收票据 58 500 要点 1 商业汇票包括商业承兑汇票和银行承兑汇票 2 带息应收票据按面值入账 期末计算的利息冲减财务费用 3 其他应收款其他应收款 其他应收款是指除应收票据 应收账款和预付账款以外 企业应收 暂付其他单位和 个人的各种款项 账户 其他应收款 借方登记增加 贷方登记减少 期末余额一般在借方 例题10 计算分析题 1 企业职工李某预支差旅费2 000元 支付现金 借 其他应收款 李某 2 000 贷 库存现金 2 000 2 职工李某报销差旅费1 950元并交回现金余额50元 借 管理费用 1 950 库存现金 50 贷 其他应收款 李某 2 000 4 预付账款预付账款 预付账款是指企业按购销合同规定 预付给供货单位的货款 账户 预付账款 借方登记增加 贷方登记减少 属于债权资产 例题11 计算分析题 1 企业订购甲产品60吨 货款60 000元 其中 增值税额8 718 元 按订货合同规定 向供货单位预付15 000元的货款 企业应根据购货合同和银行存款 付出凭证 编制付款凭证 会计分录如下 借 预付账款 15 000 贷 银行存款 15 000 2 企业收到订购的上述产品 验收入库并补付款项 应根据发票账单 银行存款付出 凭证 编制会计分录如下 借 原材料 51 282 应交税费 应交增值税 进项税额 8 718 贷 预付账款 60 000 借 预付账款 45 000 贷 银行存款 45 000 要点 1 预付账款是债权资产 2 预付账款情况不多的企业 可以将预付货款直接记入 应付账款 科目的借方 不另 设 预付账款 科目 但在编制会计报表时 仍然要将 预付账款 和 应付账款 的金额分开 列示 例题12 判断题 预付账款情况不多的企业 可以将预付货款直接记入 应收账款 科 目的借方 不另设 预付账款 科目 答案 四四 应收利息及股利应收利息及股利 应收利息是指企业因债权投资而应收取的利息 应收股利是指企业因股权投资而应收取的现金股利以及应收其他单位的利润 五五 存货存货 指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品 处在生产过程中的在产品 在生 产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等 1 原材料 2 在产品 半成品 3 产成品 商品 4 周转材料 指企业能够多次使用 逐渐转移其价值但仍保持原有形态不确认为固定 资产的材料 包括包装物 低值易耗品 以及企业 建造承包商 的钢模板 木模板 脚手 架等 5 委托代销商品 例题14 多选题 下列属于存货的有 A 原材料 B 在产品 C 委托代销商品 D 周转材料 答案 ABCD 例题15 多选题 外购存货的成本包括 A 买价 B 支付的增值税 C 运输途中合理损耗 D 入库前的整理挑选费 答案 ACD 例题16 2006单选题 甲企业从乙企业购买 A 材料一批 增值税专用发票记载的货 款为20 000元 增值税为3 400元 乙企业代垫运费为500元 全部款项以转账支票付讫 材 料已验收入库 甲企业采用实际成本核算法 甲企业正确的会计处理分录是 A 借 原材料 A 材料 20 000 应交税费 应交增值税 进项税额 3 400 贷 银行存款 23 400 B 借 原材料 A 材料 20 500 应交税费 应交增值税 进项税额 3 400 贷 银行存款 23 900 C 借 材料采购 A 材料 20 500 应交税费 应交增值税 进项税额 3 400 贷 银行存款 23 900 D 借 原材料 A 材料 20 000 应交税费 应交增值税 进项税额 3 400 管理费用 500 贷 银行存款 23 900 答案 B 例题17 2009单选题 下列各项中 不在 周转材料 科目进行核算的是 A 原材料 B 包装物 C 低值易耗品 D 建筑承包商生产用的木模板 答案 A 二 非流动资产核算二 非流动资产核算 指流动资产以外的资产 主要包括长期股权投资 固定资产 在建工程 无形资产 长期待摊费用 一一 固定资产固定资产 为生产商品 提供劳务 出租或经营管理而持有的使用寿命超过一个会计期间的有形 资产 账户 固定资产 原值 资产类借加贷减 按类别 使用部门进行明细核算 累计折旧 麿损价值 折旧 资产抵减账户 两账户的差额为现有固定资产的净值 例7一9 ABC 公司2009年6月30日购入一台机床 价格35 100元 运输费用200元 以银行存款支付 买入后即为车间领用 借 固定资产 35 300 贷 银行存款 35 300 ABC 公司2009年12月31日 为该固定资产计提折旧 该固定资产使用年限5年 折旧 采用年限平均法 即直线法 借 制造费用 3 530 贷 累计折旧 3 530 例题18 多选题 下列应当计入固定资产原始价值核算的是 A 包装费 B 安装成本 C 买价 D 运输费 答案 ABCD 例题19 判断题 生产车间设备的使用磨损 应直接减少固定资产 增加费用 答案 二二 在建工程在建工程 账户 在建工程 资产类借加贷减 例7 10 ABC 公司采取出包方式修建一栋生产车间 工程开始时 预付工程款210 000元 工程结束后 补交工程款140 000元 结算全部工程价款 1 借 在建工程 210 000 贷 银行存款 210 000 2 借 在建工程 140 000 贷 银行存款 140 000 3 借 固定资产 350 000 贷 在建工程 350 000 三三 无形资产无形资产 无形资产 指企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产 无形资产主要包括专利权 非专利技术 商标权 著作权 土地使用权 特许权等 因为商誉的存在无法与企业自身分离 不具有可辨认性 故不属于无形资产的范畴 账户 无形资产 原值 资产类借加贷减 累计摊销 分摊的费用 抵减账户 例7 11 1 ABC 公司于2009年2月1日购入一项商标权 价值6 000 000元 以银行 存款支付 借 无形资产 6 000 000 贷 银行存款 6 000 000 2 合同规定该商标权的使用年限为 l0年 该公司采用直线法对该商标权进行摊销 商 标权每月的摊销金额为50 000元 6 000 000 12 10 借 管理费用 50 000 贷 累计摊销 50 000 例题20 2006单选题 企业自用的无形资产 其摊销的无形资产价值应当计入当期 同时贷记 累计摊销 A 管理费用 B 销售费用 C 其他业务成本 D 营业外支出 答案 A 例题21 2007多选题 企业在进行无形资产摊销的账务处理时 可能涉及到的会计科 目有 A 累计摊销 B 管理费用 C 营业外支出 D 生产成本 答案 AB 例题22 2008单选题 在资产负债表 无形资产 项目中 反映企业所持有的无形资产 不包括 A 专利权 B 商标权 C 商誉 D 土地使用权 答案 C 四四 长期股权投资长期股权投资 账户 长期股权投资 资产类借加贷减 例7 8 ABC 公司以银行存款1 600万元购入 R 公司3 的股份 未对 R 公司产生控 制 共同控制或重大影响 且该投资在活跃市场没有报价 公允价值不能可靠计量 另外 在购买过程中支付手续费等相关费用50万元 借 长期股权投资 1 650 贷 银行存款 1 650 五五 长期待摊费用长期待摊费用 长期待摊费用是指企业已经支出 但应由本期和以后各期负担的分摊期限在1年以上 不含 l 年 的各项费用 包括经营性租入固定资产的改良支出 例7 12 20 9年1月1日 以经营租赁方式租入生产用设备 租期5年 改良费由 ABC 公司承担 以银行存款支付改良费30 000元 借 长期待摊费用 30 000 贷 银行存款 30 000 20 9年12月31日 摊销 借 制造费用 6 000 贷 长期待摊费用 6 000 第二节第二节 负债的核算负债的核算 负债按流动性分为流动负债与长期负债 一 流动负债的核算一 流动负债的核算 流动负债是指将在1年 含1年 或者超过 l 年的一个营业周期内偿还的债务 包括短期借 款 应付票据 应付账款 预收账款 应交税费 应付职工薪酬 应付股利 其他应付款 等 一一 短期借款短期借款 短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下 含1年 的各种款项 短期借款 科目 负债类 财务费用 科目 损益类中费用 借加贷减 应付利息 科目 负债类 例7一13 ABC 公司4月1日从银行借入3个月期的短期借款500 000元 月利率 0 8 利息连同本金到期一次还本付息 1 取得借款时 借 银行存款 500 000 贷 短期借款 500 000 2 每月月末计息 500 000 0 8 4 000 元 借 财务费用一一利息支出 4 000 贷 应付利息 4 000 3 到期一次还本付息时 借 短期借款 500 000 应付利息 12 000 贷 银行存款 512 000 例题23 2006单选题 企业短期借款发生的利息支出 应记入 科目核算 A 其他业务支出 B 管理费用 C 财务费用 D 营业外支出 答案 C 例题24 2007单选题 某企业2010年6月1日从银行借入3个月的短期借款8 000 000元 年利率为9 7月31日 企业对该短期借款计提月利息时 正确的账务处理是 A 借 预提费用 60 000 贷 应付利息 60 000 B 借 财务费用 60 000 贷 应付利息 60 000 C 借 财务费用 60 000 贷 短期借款 60 000 D 借 财务费用 120 000 贷 应付利息 120 000 答案 B 二二 应付账款应付账款 应付账款是指企业因购买材料 商品和接受劳务供应等应支付给供应者的款项 例题25 一般纳税企业2008年5月25 日向 N 公司购入材料一批 货款80 000元 增 值税额 l3 600元 N 公司代垫运杂费400元 材料已运到并验收入库 6月10日收到托收结 算凭证 通知银行付款 1 购入材料 借 原材料 80 400 应交税费 应交增值税 进项税额 13 600 贷 应付账款 N 公司 94 000 2 支付货款 借 应付账款 N 公司 94 000 贷 银行存款 94 000 例题26 2009多选题 下列经济事项中 应通过 应付账款 科目进行核算的是 A 应付的各种赔偿款 B 应付存入保证金 C 应付所购材料款 D 接受劳务应付款项 答案 CD 三三 应付票据应付票据 应付票据是指企业采用商业汇票支付方式 购买材料 商品和接受劳务供应等而开出 承兑的商业汇票 例题27 ABC 公司于20 9年4月1日购买商品60 000元 同时出具一张面值为70 200 元 含增值税10 200元 期限为3个月的带息票据 年利率为 l2 1 购买商品 出具承兑的商业汇票 借 库存商品 60 000 应交税费 应交增值税 进项税额 10 200 贷 应付票据 70 200 2 每月月末计息 借 财务费用 702 70 200 12 l2 贷 应付票据 702 3 到期一次支付本息 借 应付票据 72 306 贷 银行存款 72 306 四四 其他应付款其他应付款 其他应付款科目 负债类 例7 17 ABC 公司收取 W 公司保证金4 000元 以现金结算 借 库存现金 4 000 贷 其他应付款 4 000 五五 预收账款预收账款 预收账款科目 销售过程中的负债 例题28 企业为一般纳税企业 ABC 公司与 V 公司签订供货合同 供货金额70 000 元 应纳增值税11 900元 V 公司先付全部货款的60 剩余货款交货后付清 1 收到 V 公司交来预付款49 140元 借 银行存款 49 140 贷 预收账款 D 公司 49 140 2 按合同规定 向 V 公司发出货物 确认销售实现 借 预收账款 D 公司 81 900 贷 主营业务收入 70 000 应交税费 应交增值税 销项税额 11 900 3 收到 V 公司补付的货款32 760元 借 银行存款 32 760 贷 预收账款 D 公司 32 760 预收货款业务不多的企业 可以不设置 预收账款 科目 其所发生的预收贷款 可通 过 应收账款 科目核算 例题29 2007判断题 企业一般应设置 预收账款 科目 核算企业按照购销合同规定 向购货单位预先收取的款项 对于预收货款业务不多的企业 可以不设置 预收账款 科目 其所发生的预收账款 通过 应付账款 科目核算 答案 六六 应付职工薪酬应付职工薪酬 职工薪酬包括以下内容 1 职工工资 奖金 津贴和补贴 2 职工福利费 3 医疗保险费 养老保险费 失业保险费 工伤保险费和生育保险费等社会保险费 4 住房公积金 5 工会经费和职工教育经费 6 非货币性福利 7 因解除与职工的劳动关系给予的补偿 应付职工薪酬 账户借方登记减少 贷方登记增加 例7 18 ABC 公司20 9年12月根据工资结算汇总表计算应支付给一线生产人员的职 工薪酬总计25万元 管理人员的职工薪酬总计15万元 销售人员的职工薪酬总计20万元 1 结算职工薪酬 借 生产成本 25 管理费用 15 销售费用 20 贷 应付职工薪酬 60 2 支付职工薪酬 借 应付职工薪酬 60 贷 银行存款 60 例题30 2007多选题 按 企业会计准则 规定 企业 应付职工薪酬 科目核算的内 容包括 A 按有关规定向职工支付的工资 奖金 津贴 B 支付给职工的货币性及非货币性福利 C 因解除与职工的劳动关系而向职工支付的补偿 D 向住房公积金管理中心缴存的住房公积金 答案 ABCD 七七 应交税费应交税费 应交税费是指企业按照税法等规定应向国家缴纳的各种税费 包括增值税 消费税 营业税 所得税 资源税 土地增值税 城市维护建设税 房产税 土地使用税 车船税 教育费附加 矿产资源补偿费等 例题31 A 企业销售所生产的化妆品 价款40 000元 不含增值税 适用的消费税税 率为30 有关消费税的会计处理为 应纳消费税税额 40 000 30 12 000 元 借 营业税金及附加 12 000 贷 应交税费 应交消费税 12 000 二 非流动负债二 非流动负债 一一 长期借款长期借款 长期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以上 不含一年 的各项借 款 例7 20 ABC 公司从银行贷款400万元用于生产经营 期限2年 年利率5 到期还 本付息 1 贷款发生时 借 银行存款 400 贷 长期借款 400 2 每年末计息 借 财务费用 20 贷 应付利息 20 3 到期一次还本付息 借 长期借款 400 应付利息 40 贷 银行存款 440 例题32 2008多选题 根据 企业会计准则 的规定 企业在对长期借款进行明细核 算时 应在 长期借款 科目下分别设置的二级科目有 A 面值 B 本金 C 成本 D 利息调整 答案 BD 二二 应付债券应付债券 应付债券是指企业为筹集 长期 资金而发行的一种书面证明 例7 21 ABC 公司于20 9年7月1日平价发行5年期的长期债券 面值总额10万元 年利率8 到期一次还本付息 假设不考虑佣金 手学费等交易费用 1 债券发行时 借 银行存款 10 贷 应付债券 面值 10 2 每年年末计息时 借 财务费用 0 8 贷 应付债券 应计利息 0 8 3 到期一次还本付息时 借 应付债券 面值 10 应计利息 4 贷 银行存款 14 例题33 2008判断题 对于到期一次还本付息的债券 其按票面利率计算确定的应付 未付利息 应通过 应付债券 应计利息 科目核算 答案 二 非流动资产核算二 非流动资产核算 指流动资产以外的资产 主要包括长期股权投资 固定资产 在建工程 无形资产 长期待摊费用 一一 固定资产固定资产 为生产商品 提供劳务 出租或经营管理而持有的使用寿命超过一个会计期间的有形 资产 账户 固定资产 原值 资产类借加贷减 按类别 使用部门进行明细核算 累计折旧 麿损价值 折旧 资产抵减账户 两账户的差额为现有固定资产的净值 例7一9 ABC 公司2009年6月30日购入一台机床 价格35 100元 运输费用200元 以银行存款支付 买入后即为车间领用 借 固定资产 35 300 贷 银行存款 35 300 ABC 公司2009年12月31日 为该固定资产计提折旧 该固定资产使用年限5年 折旧 采用年限平均法 即直线法 借 制造费用 3 530 贷 累计折旧 3 530 例题18 多选题 下列应当计入固定资产原始价值核算的是 A 包装费 B 安装成本 C 买价 D 运输费 答案 ABCD 例题19 判断题 生产车间设备的使用磨损 应直接减少固定资产 增加费用 答案 二二 在建工程在建工程 账户 在建工程 资产类借加贷减 例7 10 ABC 公司采取出包方式修建一栋生产车间 工程开始时 预付工程款210 000元 工程结束后 补交工程款140 000元 结算全部工程价款 1 借 在建工程 210 000 贷 银行存款 210 000 2 借 在建工程 140 000 贷 银行存款 140 000 3 借 固定资产 350 000 贷 在建工程 350 000 三三 无形资产无形资产 无形资产 指企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产 无形资产主要包括专利权 非专利技术 商标权 著作权 土地使用权 特许权等 因为商誉的存在无法与企业自身分离 不具有可辨认性 故不属于无形资产的范畴 账户 无形资产 原值 资产类借加贷减 累计摊销 分摊的费用 抵减账户 例7 11 1 ABC 公司于2009年2月1日购入一项商标权 价值6 000 000元 以银行 存款支付 借 无形资产 6 000 000 贷 银行存款 6 000 000 2 合同规定该商标权的使用年限为 l0年 该公司采用直线法对该商标权进行摊销 商 标权每月的摊销金额为50 000元 6 000 000 12 10 借 管理费用 50 000 贷 累计摊销 50 000 例题20 2006单选题 企业自用的无形资产 其摊销的无形资产价值应当计入当期 同时贷记 累计摊销 A 管理费用 B 销售费用 C 其他业务成本 D 营业外支出 答案 A 例题21 2007多选题 企业在进行无形资产摊销的账务处理时 可能涉及到的会计科 目有 A 累计摊销 B 管理费用 C 营业外支出 D 生产成本 答案 AB 例题22 2008单选题 在资产负债表 无形资产 项目中 反映企业所持有的无形资产 不包括 A 专利权 B 商标权 C 商誉 D 土地使用权 答案 C 四四 长期股权投资长期股权投资 账户 长期股权投资 资产类借加贷减 例7 8 ABC 公司以银行存款1 600万元购入 R 公司3 的股份 未对 R 公司产生控 制 共同控制或重大影响 且该投资在活跃市场没有报价 公允价值不能可靠计量 另外 在购买过程中支付手续费等相关费用50万元 借 长期股权投资 1 650 贷 银行存款 1 650 五五 长期待摊费用长期待摊费用 长期待摊费用是指企业已经支出 但应由本期和以后各期负担的分摊期限在1年以上 不含 l 年 的各项费用 包括经营性租入固定资产的改良支出 例7 12 20 9年1月1日 以经营租赁方式租入生产用设备 租期5年 改良费由 ABC 公司承担 以银行存款支付改良费30 000元 借 长期待摊费用 30 000 贷 银行存款 30 000 20 9年12月31日 摊销 借 制造费用 6 000 贷 长期待摊费用 6 000 第三节第三节 所有者权益所有者权益 一 所有者权益是企业资产扣除负债后 由所有者享有的剩余权益 公司的所有者权一 所有者权益是企业资产扣除负债后 由所有者享有的剩余权益 公司的所有者权 益又称股东权益 益又称股东权益 所有者权益主要来源于所有者投入的资本 直接计入所有者权益的利得和损失 留存 收益等 所有者权益通常由实收资本 或股本 资本公积 盈余公积 未分配利润构成 为了核算所有者权益 或者股东权益 企业应设置实收资本 股本 资本公积 盈余公 积和未分配利润等科目 本节主要讲解实收资本和资本公积 实收资本是指投资者按照企业章程或合同 协议的约定 实际投入企业的资本 是企 业注册登记的法定资本总额的来源 它表明所有者对企业基本产权关系 该账户借方登记 减少 贷方登记增加 期末贷方余额反映企业期末实收资本实有额 资本公积是企业收到投资者出资超出其在注册资本或股本中所占份额的部分以及直接 计入所有者权益的利得或损失 该账户借方登记减少 贷方登记增加 期末贷方余额反映 资本公积结余金额 例题34 单选题 所有者权益从数量上看 是 的余额 A 流动资产减去流动负债 B 长期资产减去长期负债 C 全部资产减去流动负债 D 全部资产减去全部负债 答案 D 例题35 2008多选题 下列各项中 属于留存收益的是 A 未分配利润 B 直接计入所有者权益的利得 C 任意盈余公积 D 股本溢价 答案 AC 例题36 某有限责任公司注册资本为500 000元 根据章程约定 20 7年10月1日前 投资人甲应投入资本36 0000元 投资人乙应投入资本100 000元 投资人丙应投入资本40 000元 9月25日 该公司收到各位投资者一次缴足的款项 该公司应编制如下会计分录 借 银行存款 500 000 贷 实收资本 甲 360 000 乙 100 000 丙 40 000 例7 22 ABC 公司为股份有限公司 发行普通股500 000股 每股面值1元 每股发 行价格4元 假定不考虑股票发行费等因素 借 银行存款 2 000 000 贷 股本 500 000 资本公积 股本溢价 1 500 000 例题37 2006多选题 所有者权益包括 A 实收资本 B 资本公积 C 盈余公积 D 已分配利润 答案 ABC 例题38 2008多选题 下列各项中 属于所有者权益的有 A 股本 B 长期投资减值准备 C 资本溢价 D 任意盈余公积 答案 ACD 例题39 2009单选题 下列经济活动中 将导致企业所有者权益总额发生变动的是 A 分配现金股利 B 提取盈余公积 C 派发股票股利 D 用盈余公积弥补亏损 答案 A 例题40 2009多选题 甲公司成立时收到某投资者投入的原材料一批 双方确认的价 值为100 000元 不含税 增值税额为17 000元 准许抵扣 甲公司注册资本为800 000元 该投资者出资占注册资本的10 甲公司进行账务处理时 应计入资本公积的金额不正确 的是 元 A 20 000 B 0 C 37 000 D 17 000 答案 ABD 解析 应计入资本公积的金额 100 000 17 000 800 000 10 37 000 元 二 非流动负债二 非流动负债 一一 长期借款长期借款 长期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以上 不含一年 的各项借 款 例7 20 ABC 公司从银行贷款400万元用于生产经营 期限2年 年利率5 到期还 本付息 1 贷款发生时 借 银行存款 400 贷 长期借款 400 2 每年末计息 借 财务费用 20 贷 应付利息 20 3 到期一次还本付息 借 长期借款 400 应付利息 40 贷 银行存款 440 例题32 2008多选题 根据 企业会计准则 的规定 企业在对长期借款进行明细核 算时 应在 长期借款 科目下分别设置的二级科目有 A 面值 B 本金 C 成本 D 利息调整 答案 BD 二二 应付债券应付债券 应付债券是指企业为筹集 长期 资金而发行的一种书面证明 例7 21 ABC 公司于20 9年7月1日平价发行5年期的长期债券 面值总额10万元 年利率8 到期一次还本付息 假设不考虑佣金 手学费等交易费用 1 债券发行时 借 银行存款 10 贷 应付债券 面值 10 2 每年年末计息时 借 财务费用 0 8 贷 应付债券 应计利息 0 8 3 到期一次还本付息时 借 应付债券 面值 10 应计利息 4 贷 银行存款 14 例题33 2008判断题 对于到期一次还本付息的债券 其按票面利率计算确定的应付 未付利息 应通过 应付债券 应计利息 科目核算 答案 二 非流动资产核算二 非流动资产核算 指流动资产以外的资产 主要包括长期股权投资 固定资产 在建工程 无形资产 长期待摊费用 一一 固定资产固定资产 为生产商品 提供劳务 出租或经营管理而持有的使用寿命超过一个会计期间的有形 资产 账户 固定资产 原值 资产类借加贷减 按类别 使用部门进行明细核算 累计折旧 麿损价值 折旧 资产抵减账户 两账户的差额为现有固定资产的净值 例7一9 ABC 公司2009年6月30日购入一台机床 价格35 100元 运输费用200元 以银行存款支付 买入后即为车间领用 借 固定资产 35 300 贷 银行存款 35 300 ABC 公司2009年12月31日 为该固定资产计提折旧 该固定资产使用年限5年 折旧 采用年限平均法 即直线法 借 制造费用 3 530 贷 累计折旧 3 530 例题18 多选题 下列应当计入固定资产原始价值核算的是 A 包装费 B 安装成本 C 买价 D 运输费 答案 ABCD 例题19 判断题 生产车间设备的使用磨损 应直接减少固定资产 增加费用 答案 二二 在建工程在建工程 账户 在建工程 资产类借加贷减 例7 10 ABC 公司采取出包方式修建一栋生产车间 工程开始时 预付工程款210 000元 工程结束后 补交工程款140 000元 结算全部工程价款 1 借 在建工程 210 000 贷 银行存款 210 000 2 借 在建工程 140 000 贷 银行存款 140 000 3 借 固定资产 350 000 贷 在建工程 350 000 三三 无形资产无形资产 无形资产 指企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产 无形资产主要包括专利权 非专利技术 商标权 著作权 土地使用权 特许权等 因为商誉的存在无法与企业自身分离 不具有可辨认性 故不属于无形资产的范畴 账户 无形资产 原值 资产类借加贷减 累计摊销 分摊的费用 抵减账户 例7 11 1 ABC 公司于2009年2月1日购入一项商标权 价值6 000 000元 以银行 存款支付 借 无形资产 6 000 000 贷 银行存款 6 000 000 2 合同规定该商标权的使用年限为 l0年 该公司采用直线法对该商标权进行摊销 商 标权每月的摊销金额为50 000元 6 000 000 12 10 借 管理费用 50 000 贷 累计摊销 50 000 例题20 2006单选题 企业自用的无形资产 其摊销的无形资产价值应当计入当期 同时贷记 累计摊销 A 管理费用 B 销售费用 C 其他业务成本 D 营业外支出 答案 A 例题21 2007多选题 企业在进行无形资产摊销的账务处理时 可能涉及到的会计科 目有 A 累计摊销 B 管理费用 C 营业外支出 D 生产成本 答案 AB 例题22 2008单选题 在资产负债表 无形资产 项目中 反映企业所持有的无形资产 不包括 A 专利权 B 商标权 C 商誉 D 土地使用权 答案 C 四四 长期股权投资长期股权投资 账户 长期股权投资 资产类借加贷减 例7 8 ABC 公司以银行存款1 600万元购入 R 公司3 的股份 未对 R 公司产生控 制 共同控制或重大影响 且该投资在活跃市场没有报价 公允价值不能可靠计量 另外 在购买过程中支付手续费等相关费用50万元 借 长期股权投资 1 650 贷 银行存款 1 650 五五 长期待摊费用长期待摊费用 长期待摊费用是指企业已经支出 但应由本期和以后各期负担的分摊期限在1年以上 不含 l 年 的各项费用 包括经营性租入固定资产的改良支出 例7 12 20 9年1月1日 以经营租赁方式租入生产用设备 租期5年 改良费由 ABC 公司承担 以银行存款支付改良费30 000元 借 长期待摊费用 30 000 贷 银行存款 30 000 20 9年12月31日 摊销 借 制造费用 6 000 贷 长期待摊费用 6 000 第四节第四节 收入的核算收入的核算 收入是指企业在日常活动中形成的 会导致所有者权益增加的 与所有者投入资本无 关的经济利益的总流入 例题41 判断题 根据 企业会计准则 收入 的规定 企业的收入包括销售商品 的收入 提供劳务的收入 他人使用本企业资产的收入和营业外收入 答案 例题42 2007单选题 下列有关收入的说法中 正确的是 A 收入在扣除相关成本费用后 必然会导致企业所有者权益增加 B 企业销售商品采用预收货款形式的 应于收到货款时确认收入 C 收入与所有者投入资本无关 D 企业销售商品采用以旧换新方式的 销售商品的收入应按销售商品价格扣除回收商 品的价格确定 答案 C 例题43 2009单选题 下列各项中 属于让渡资产使用权收入的是 A 出售固定资产获得的收入 B 利息收入 C 转让无形资产所有权获得的收入 D 出售原材料获得的收入 答案 B 一 主营业务一 主营业务 1 账户 主营业务收入 主营业务成本 2 分录 例7 23 赊销 售价30 000元 增值税5 100元 成本25 000元 借 应收账款 X 企业 35 100 贷 主营业务收入 30 000 应交税费 应交增值税 销项税额 5 100 同时 结转成本 借 主营业务成本 25 000 贷 库存商品 25 000 例题44 2006多选题 某企业采用托收承付方式销售商品500件 每件售价20元 含税 价 增值税率为17 代垫运杂费800元 已向银行办理托收手续 货款尚未收到 下列 会计分录错误的有 A 借 应收账款 10 800 贷 主营业务收入 9 347 应交税费 应交增值税 销项税额 1 453 B 借 应收账款 10 800 贷 主营业务收入 8 547 应交税费 应交增值税 销项税额 1 453 银行存款 800 C 借 应收账款 10 800 贷 主营业务收入 8 300 应交税费 应交增值税 销项税额 1 700 银行存款 800 D 借 应收账款 10 000 贷 主营业务收入 8 300 应交税费 应交增值税 销项税额 1 700 同时 借 其他应收款 800 贷 银行存款 800 答案 ACD 二 辅营业务二 辅营业务 1 账户 其他业务收入 出租固定资产或无形资产 销售材料 其他业务成本 折旧或摊销 材料成本 2 分录 例7 24 赊销材料 售价10万 增值税1 7万 成本7万元 借 应收账款 Y 企业 11 7 贷 其他业务收入 10 应交税费 应交增值税 销项税额 1 7 同时 结转成本 借 其他业务成本 7 贷 原材料 7 例题45 2008单选题 企业出租包装物 收到租金时 应计入的会计科目是 A 主营业务收入 B 其他应付款 C 营业外收入 D 其他业务收入 答案 D 第五节第五节 费用的核算费用的核算 一 费用分类一 费用分类 生产成本 材料 人工 制造费用 期间费用 管理费用 销售费用 财务费用 例题46 单选题 不能计入产品成本的费用是 A 生产产品发生的原材料费用 B 行政管理人员的工资费用 C 车间管理人员的工资费用 D 车间生产人员的工资费用 答案 B 例题47 2006单选题 期间费用不包括 A 管理费用 B 制造费用 C 销售费用 D 财务费用 答案 B 例题48 2008单选题 下列各项支出中 企业不能归集为费用的是 A 4月5日 计提生产部门工人工资420 000元 B 10月8日 用银行存款归还短期借款20 000元 C 11月1日 交水电费5 000元 D 12月5日 用银行存款交纳印花税30 000元 答案 B 二 成本的核算二 成本的核算 生产成本 制造费用 1 记录直接成本和间接成本 例7 26 E F 两种产品 直接耗用材料12万和18万 生产工人13万和17万 间接消耗 材料10万 工资8万 借 生产成本 E 产品 12 生产成本 F 产品 18 制造费用 10 贷 原材料 40 借 生产成本 E 产品 13 生产成本 F 产品 17 制造费用 8 贷 应付职工薪酬 38 2 分配间接成本 借 生产成本 E 产品 7 2 生产成本 F 产品 10 8 贷 制造费用 18 3 产品完工 借 库存商品 E 产品 32 2 F 产品 45 8 贷 生产成本 E 产品 32 2 生产成本 F 产品 45 8 三 期间费用核算三 期间费用核算 一一 核算内容核算内容 1 管理费用管理费用 1 企业在筹建期间内发生的开办费 包括人员工资 办公费 培训费 差旅费 印刷 费 注册登记费等 2 企业的董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的 或者应当由企业统一负 担的各项费用 包括直接在企业行政管理部门发生的行政管理部门职工薪酬 修理费 低 值易耗品摊销 办公费 差旅费等 3 税金 指企业按规定缴纳的房产税 车船税 土地使用税 印花税等 矿产资源补偿费 使用寿命确定的无形资产的摊销 固定资产修理费 车间 管理 业务招待费 2 销售费用销售费用 1 产品自销费用 指应由本企业负担的包装费 运输费 装卸费 保险费等 2 产品促销与售后费用 指为了扩大本企业商品的销售而发生的直接促销费用 如广 告费 展览费 以及售后服务发生的费用如商品维修费 预计产品质量保证损失等 3 销售部门的费用 一般指为销售本企业商品而专设的销售机构的职工薪酬 业务费 应分担的折旧费等 4 委托代销费用 指企业委托其他单位代销按代销合同规定支付的委托代销手续费 3 财务费用财务费用 财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金而发生的筹资费用 1 利息支出 指企业短期借款利息 减利息收入 2 相关手续费 指发行债券所需支付的手续费 需资本化的手续费除外 开出汇票的 银行手续费 调剂外汇手续费等 但不包括发行股票所支付的手续费 3 汇兑损失 减汇兑收益 4 企业发生的现金折扣或收到的现金折扣 例题49 2007单选题 管理费用账户期末应 A 有借方余额 B 有贷方余额 C 同时有借贷方余额 D 无余额 答案 D 例题50 2007多选题 按 企业会计准则 规定 企业在计提下列税费时 应计入管 理费用的有 A 印花税 B 土地增值税 C 房产税 D 矿产资源补偿费 答案 ACD 例题51 2006单选题 销售费用不包括 A 汇兑损失 B 包装费 C 广告费 D 保险费 答案 A 例题52 2008判断题 企业为销售本企业商品而专设的销售机构发生的职工薪酬 业 务费 折旧费等 应通过 销售费用 科目核算 答案 例题53 2009单选题 企业委托其他单位代销产品 按代销合同规定支付的代销手续 费应记入 科目 A 管理费用 B 财务费用 C 制造费用 D 销售费用 答案 D 例题54 2009多选题 下列各项中 属于管理费用核算内容的有 A 企业在筹建期间的注册登记费 B 企业交纳的矿产资源补偿费 C 企业缴纳的排污费用 D 业务招待费 答案 ABCD 二二 核算核算 例7 27 ABC 公司行政管理部门计提折旧 l00 000元 公司行政管理部门人员工资 200 000元 借 管理费用 100 000 贷 累计折旧 100 000 借 管理费用 200 000 贷 应付职工薪酬 200 000 例7 28 计提并支付银行贷款利息40 000元 借 财务费用 40 000 贷 应付利息 40 000 借 应付利息 40 000 贷 银行存款 40 000 例7 29 计提销售人员工资30 000元 用银行存款支付产品销售的广告费35 000元 包装 展览费 l5 000元 借 销售费用 30 000 贷 应付职工薪酬 30 000 借 销售费用 50 000 贷