第三章消费税(辅修会计)

第三章消费税 一 消费税基本原理二 消费税的征税范围 纳税人 税率三 计税依据四 应纳税额的计算五 出口应税消费品退 免 税六 征收管理 消费税与增值税的比较 区别1 范围不同 2 两者与价格的关系不同 增值税是价外税 消费税是价内税 3 纳税环节不同 消费税是单一环节征收 增值税是在货物所有的流转环节道道征收 4 计税方法不同 增值税是按照两类纳税人来计算的 消费税的计算方法是根据应税消费品来划分 联系1 两者都是对货物征收 2 对于从价定率征收消费税的商品 征收消费税的同时需要征收增值税 两者计税依据是一致的 1 消费税的概念2 各国消费税的一般做法3 我国消费税的特点 1消费税基本原理 一 消费税的概念 简单地说 消费税是对特定的消费品和消费行为征收的一种税 消费税是对我国境内从事生产 委托加工和进口应税消费品的单位和个人 就其销售额或销售数量 在特定环节征收的一种税 消费税是一个世界性的税种 全世界100多个国家开征了消费税 消费税在我国不同发展阶段有各种不同的表现形式 1950年 特种消费行为税 1984年 产品税 1988年 筵席税 1989年 彩电和小轿车特别消费税 1994年 消费税 二 各国消费税的一般做法 1 征税范围大多数国家只选择一部分消费品课重税 课税面少收入多 如烟 酒 化妆品和金银饰品 少部分国家形式上对全部消费品课税 同时又对若干消费品规定免税 2 征收目的增加财政收入 调节收入差异 引导消费 3 计税方法从价计征 从量计征 复合计征 三 我国消费税的特点 1 征收范围具有较强的选择性 2 征收环节单一 卷烟除外 3 税率差别较大 4 实行从价计征 从量计征以及从价与从量结合的计税方法 5 税负可以转嫁 是价内税 零售环节除外 6 征税目的 调节收入差异 引导消费 增加财政收入 一 征税对象二 征税范围三 征税税目四 消费税纳税人五 消费税税率 2消费税的征税范围 纳税人和税率 一 征税对象 过度消费会对人身健康 社会秩序 生态环境等方面造成危害的特殊消费品 如烟 酒 鞭炮 焰火等 奢侈品和非生活必需品 如化妆品 贵重首饰 珠宝玉石 高能耗及高档消费品 如摩托车 小汽车等 不可再生和替代的稀缺资源 如汽油 柴油 税基宽广 消费普遍 征税后不影响居民基本生活并具有一定财政意义的消费品 如汽车轮胎 二 征税范围 一 生产销售应税消费品 二 委托加工应税消费品 三 进口应税消费品 海关代征 四 零售应税消费品 只有金银首饰 含镶嵌首饰 钻石及钻石饰品 纳税人以以旧换新方式销售金银首饰 按实际收取的不含增值税的全部价款确定计税依据征收消费税 1 烟 2 酒及酒精 3 化妆品 4 贵重首饰及珠宝玉石 5 鞭炮 焰火 6 成品油 7 汽车轮胎 8 摩托车 9 小汽车 10 高尔夫球及球具 11 高档手表 13 木制一次性筷子 14 实木地板 12 游艇 三 征税税目与税率 消费税税率 比例税率 56 40 36 30 25 20 15 12 10 9 5 3 1 定额税率 150元 标准箱 0 5元 斤 250元 吨 220元 吨 0 8 1 4元 升 复合计税税率 上述两种方式的组合 几种应税消费品税目税率说明 一 烟1 卷烟甲类卷烟 56 加0 6元 条 生产环节 乙类卷烟 36 加0 6元 条 生产环节 批发环节5 2 雪茄烟36 3 烟丝30 二 酒及酒精 1 白酒20 加0 5元 斤2 黄酒240元 吨3 啤酒甲类啤酒250元 吨乙类啤酒220元 吨4 其他酒10 5 酒精 酒精度大于95度 5 三 贵重首饰及珠宝玉石 1 金银首饰 铂金首饰 钻石及钻石饰品在零售环节纳税 税率5 2 其他贵重首饰及珠宝玉石不是在零售环节纳税 税率10 四 消费税的纳税义务人 消费税的纳税义务人 是指在中华人民共和国境内生产 委托加工和进口应税消费品 金银首饰另有规定 的单位和个人 以及国务院确定的销售本条例规定的消费品的其他单位和个人 1 生产销售除金银首饰以外的应税消费品的单位和个人 2 零售金银首饰的单位和个人 3 委托加工应税消费品的单位和个人 4 进口应税消费品的单位和个人 纳税人具体包括 消费税的扣缴义务人 纳税人委托加工应税消费品 由受托方向委托方交货时代收代缴税款 受托方为个体经营者时 由委托方交税 特殊规定 1 生产销售两种税率以上的应税消费品时 应当分别核算不同税率应税消费品的销售额或销售数量 未分别核算的 按最高税率征税 2 纳税人将应税消费品与非应税消费品 以及适用税率不同的应税消费品组成成套消费品销售的 应根据组合制品的销售金额按应税消费品中适用的最高税率征税 3计税依据 3计税依据 一 计税销售额规定 二 销售数量规定 三 从价定率和从量定额混合计算方 四 计税依据特殊规定 一 计税销售额规定 销售额的确定应税消费品的销售额包括从购买方收取的全部价款和价外费用 全部价款中包含消费税税额 但不包括增值税税额 价外费用的内容与增值税规定相同 如果纳税人应税消费品的销售额中未扣除增值税税款或者因不得开具增值税专用发票而发生价款和增值税税款合并收取的 在计算消费税时 应当换算为不含增值税税款的销售额 其换算公式为 应税消费品的销售额 含增值税的销售额 1 增值税税率或征收率 公式中增值税税率为17 征收率为3 销售额确定的说明 自产自用和委托加工的消费品 按照本企业同类消费品的销售价格计算应纳税款 同类产品的销售价格是指纳税人或代收代缴义务人当月销售的同类消费品的销售价格 具体指 二 销售数量规定 销售数量是指纳税人生产 加工和进口应税消费品的数量 1 生产销售应税消费品的 为应税消费品的销售数量 2 自产自用应税消费品的 为应税消费品的移送使用数量 3 委托加工应税消费品的 为纳税人收回的应税消费品数量 4 进口的应税消费品 为海关核定的应税消费品的进口数量 三 复合计税方法 例题 判断题 2004年 在现行消费税的征税范围中 除卷烟 粮食白酒 薯类白酒之外 其他一律不得采用从价定率和从量定额相结合的混合计税方法 答案 四 计税依据的特殊规定 一 纳税人通过自设非独立核算的门市部销售的自产应税消费品的计价规定 纳税人通过自设非独立核算的门市部销售的自产应税消费品 应当按照门市部对外销售额或者销售数量征收消费税 纳税人用于以物易物 投资入股 抵偿债务等方面的应税消费品 应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价格为依据计算消费税 二 用于换 抵 投的应税消费品 三 从高适用税率征收消费税 1 纳税人兼营不同税率应税消费品 未分别核算各自销售额 2 将不同税率应税消费品组成成套消费品销售的 即使分别核算也从高税率 例如P142 4应纳税额计算 生产销售环节消费税计算进口环节消费税计算委托加工环节消费税计算扣税税额减征 纳税环节直接销售 消费税 生产销售缴自用扣税应纳消费税不缴委托加工 双方的税务处理组成计税价格进口进口卷烟的组价 一 生产销售环节 一 直接对外销售 出厂 应纳消费税的计算从价定率计征P143三种方法从量定额计征复合计征 二 自产自用应税消费税计算 所谓自产自用 是指纳税人生产应税消费品后 不是用于直接对外销售 而是用于自己连续生产应税消费品或用于其他方面 1 用于本企业连续生产应税消费品 不缴纳消费税2 用于其它方面 于移送使用时纳税 按照纳税人当月或上月或最近月份生产的同类消费品的加权平均售价计税 没有的同类消费品售价的 按组成计税价格计税 注意 组成计税价格及税额计算 组成计税价格计算办法 1 从价定率计税 公式比较 成本 1 消成本利润率 1 消费税税率 2 从量计税从量计算的消费税与价格无关 3 复合计税 成本 1 消成本利润率 自产自用数量 定额税率 1 消费税税率 二 委托加工应税消费品应纳税额的计算 一 委托加工应税消费品的确定委托加工的应税消费品 必须具备两个条件 其一是由委托方提供原料和主要材料 其二是受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料 无论是委托方还是受托方 凡不符合规定条件的 都只能按照销售自制应税消费品缴纳消费税 委托方 原料 主料 受托方 应税消费品 消费税 代收代缴 组价 增值税 加工费 17 由受托方提供原材料生产的应税消费品 是受托方先将原材料卖给委托方 再接受加工的应税消费品 由受托方以委托方名义购进原材料生产的应税消费品 为什么要严格区分委托加工与非委托加工业务 不属于委托加工的几种情况 二 委托加工应税消费品消费税的缴纳 受托方加工完毕向委托方交货时 由受托方代收代缴消费税 如果受托方是个体经营者 委托方须在收回加工应税消费品后向所在地主管税务机关缴纳消费税 例题 判断题 2005年 纳税人委托私营企业 个体经营者加工应税消费品 一律于委托方收回后在委托方所在地缴纳消费税 答案 三 委托加工应税消费品应纳税额计算 受托方代收代缴消费税时 应按受托方同类应税消费品的售价计算纳税 没有同类价格的 按照组成计税价格计算纳税 其组价公式为 组成计税价格 材料成本 加工费 1 消费税税率 应纳税额 组成计税价格 适用税率 组成计税价格 材料成本 加工费 1 消费税税率 指材料的实际成本 对免税农产品来说 如果是成本 直接记入 如果是收购价 要 87 其中的运费要 93 是加工过程向委托方收取的全部费用 包括带垫辅料成本 但不包括随加工费收取的增值税和消费税 三 进口应税消费品应纳税额计算 一 从价定率办法计税计税依据为组成计税价格 组价中应包含进口消费税税额 应纳税额 组成计税价格 消费税税率组成计税价格 关税完税价格 关税 1 消费税税率 组价 自产自用 成本 1 消成本利润率 1 消费税税率 组价委托加工 材料成本 加工费 1 消费税税率 进口 关税完税价格 关税 1 消费税税率 二 从量定额办法计税只适用于三种液体应税消费品 啤酒 黄酒 成品油 应纳税额 应税消费品数量 消费税单位税额 三 复合计税办法只适用于进口卷烟 白酒应纳税额 组成计税价格 消费税税率 应税消费品数量 消费税单位税额组成计税价格 关税完税价格 关税 进口数量 消费税单位税额 1 消费税比例税率 一 外购应税消费品已纳消费税的扣除税法规定 对外购已税消费品连续生产应税消费品销售时 可按当期生产领用数量计算准予扣除外购应税消费品已纳的消费税税款 四 已纳消费税的扣除的计算 1 扣税范围 在消费税14个税目中 除酒及酒精 小汽车 高档手表 游艇四个税目外 其余税目有扣税规定 以外购或委托加工收回的已税烟丝生产的卷烟 外购或委托加工收回的已税珠宝玉石生产的贵重首饰及珠宝玉石 外购或委托加工收回的已税化妆品生产的化妆品 外购或委托加工收回的已税鞭炮焰火生产的鞭炮焰火 外购或委托加工收回的已税汽车轮胎 内胎或外胎 生产的汽车轮胎 外购或委托加工收回的已税摩托车生产的摩托车 外购或委托加工收回的已税杆头 杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆 外购或委托加工收回的已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子 外购或委托加工收回的已税实木地板为原料生产的实木地板 外购或委托加工收回的已税石脑油为原料生产的应税消费品 可能跨税目抵扣 外购或委托加工收回的已税润滑油为原料生产的润滑油 2 扣税计算 按当期生产领用数量扣除其已纳消费税 当期准予扣除的外购应税消费品买价 期初库存的外购应税消费品买价 当期购进的外购应税消费品买价 期末库存的外购应税消费品买价当期准予扣除外购应税消费品已纳税款 当期准予扣除的外购应税消费品买价 外购应税消费品适用税率 3 扣税环节 对于在零售环节缴纳消费税的金银首饰 含镶嵌首饰 钻石及钻石饰品不得抵扣外购珠宝玉石已纳税款 允许扣除已纳税款的应税消费品只限于从工业企业购进的应税消费品和进口环节已缴纳消费税的应税消费品 对从境内商业企业购进应税消费品的已纳税款一律不得扣除 二 用委托加工收回的应税消费品连续生产应税消费品的税款抵扣 税法规定 对委托加工收回消费品已纳的消费税 可按当期生产领用数量从当期应纳消费税税额中扣除 其扣税规定与外购已税消费品连续生产应税消费品的扣税范围 扣税方法 扣税环节相同 五 消费税税额减征P154 对生产销售达到低污染排放值的小轿车 越野车 小客车减征30 的消费税 5征收管理 一 纳税义务发生时间 纳税期限 与增值税原理一致 内容也基本相同 注意 委托加工的应税消费品 纳税义务发生时间为纳税人提货的当天 新条例的纳税期限增加了 一个季度 的规定 新条例关于纳税期限的最大变化是将目前的纳税申报期10日改为15日 延长了申报期 二 纳税地点 1 纳税人销售的应税消费品 以及自产自用的应税消费品 除国家另有规定的外 应当向纳税人核算地主管税务机关申报纳税 2 委托加工的应税消费品 除受托方为个体经营者外 由受托方向所在地主管税