第六章-资源税

第八章资源税制 8 1资源税制概述8 2资源税8 3城镇土地使用税8 4土地增值税8 5耕地占用税 8 1资源税制概述 8 1 1资源税类的概念资源是指天然存在的 通过加工改造和利用能增加人类福利的一切物质财富 资源的表现形态是多种多样的 如矿产 水力 太阳能 风力 森林 野生动植物 海洋 土地 人力 资金 信息等 其中 矿产和土地是与我们日常生产生活关系最密切的两种资源 前者可分为金属矿产和非金属矿产 能源矿产和非能源矿产 稀有矿产和非稀有矿产等 后者也可分为农用耕地和非农建设用地等 随着人类开发利用自然能力的不断增强 对资源依赖程度的不断加深 资源的外延总体上呈现不断扩大的趋势 比如 水力资源 当生产生活用水储量丰富 取之不尽 用之不竭 开发利用不需要花费太多成本时 人们对它的使用并不采取收费 收税等方式加以调节和限制 但随着可用水的不断减少 水的开发利用成本也越来越高 这时可用水就变成了一种稀缺资源 通过收取税费等方式对其开发利用加以调节和限制就成了一种普遍现象 类似的例子还有人力资源等 由此可见 由资源无限 资源无价 资源浪费向资源有限 资源有价 资源节约转化 是人类文明进步的一种表现 同时也是可持续发展理念的一种必然要求 资源税类 是对自然资源的开采 或开发 及其级差收益课征的一类税种的总称 从其税种设置方式来看 有一般资源税和特别资源税 前者是对取得自然资源开采权或使用权的单位和个人广泛征收的 征税目的主要是体现国家对自然资源的天然所有权或垄断权 取得的资金专门用于自然资源损耗的补偿 它通常以绝对地租理论为依据 后者是对占有和使用优等资源的单位和个人征收的 征税目的主要是将由优等资源带来的级差收益收归国有 为开采或开发优等资源与劣等资源的纳税人创造机会均等的竞争条件 它通常以级差地租理论为依据 从其纳税人来看 主要是取得矿产资源开采权或土地资源开发权和使用权的单位和个人 从其税基的表现形式来看 有物理量和价值量两种 前者以矿产资源的开采量 销售量 自用量和土地资源的占有量为税基 后者以矿产资源的销售收入和土地资源的转让收入 增值收入为税基 以物理量为税基的资源税一般采取从量定额征税方式 以价值量为税基的资源税一般采取从价定率征税方式 从其税率表现形式来看 有分类分级差别比例税率 分类分级地区差别定额税率 超率累进税率 幅度税率等 较常用的是定额税率和比例税率 8 1 2资源税类的特点1 征税范围的有限性我国现行资源税类的征税对象仅限于税法列举的矿产资源 包括盐 和土地两类 其他资源暂未纳入征收范围 而是通过收费或其他手段加以调节 这种征税对象的选择性和征税范围的有限性是由我国对资源课税的历史较短 经验不足等实际情况决定的 2 调节级差收益的普遍性自然资源有丰裕和稀缺之分 品质高低之分 富饶与贫瘠之分 在市场经济条件下 同样的资源 由于储量不同 开采或开发难易度不同 利用效率不同 取得的经济收益也会明显不同 我国现行资源税类主要是对由于自然条件相对优越而带来的级差收益征收的 但同时也兼顾了对资源收益进行调节的普遍性 3 征税方法的简便性考虑到资源的原始性和成本收益水平的多变性 资源税类的税率设计一般采用有幅度的差别税额 土地增值税除外 依据应税资源的开采量 销售量 占用量或使用量大小采取从量定额方法计税 相对于以商品流转额 所得额和财产评估值为依据从价定率征收的流转税 所得税和财产税而言 其征税方法较为简便易行 4 收入的不均衡性资源是天然存在的物质财富 它的地理分布是不均衡的 开采或开发的难易程度是变化的 资源的品质及其级差收益也是随着开采或开发活动的不断深入而变化的 因此 资源税类的税源和税额标准也不可能长久保持不变 这就决定了其收入无论在空间上还是时间上都存在一定的不均衡性 5 税负的转嫁性对自然资源征收的资源税 其税收无论构成资源产品价格的一部分或是作为其价格的附加 都会随着商品流通环节的不断延伸 向下游转移 最终由商品的购买者或消费者承担 这就是资源税类的转嫁性特征 8 1 3资源税类的意义资源税具有悠久的发展历史 在各国税收体系中占有十分重要的地位 我国现行资源税类由资源税 城镇土地使用税 土地增值税 耕地占用税等四个主要税种组成 各税种的年度收入总额虽然不大 1000多亿元 占税收总额的占比重也不高 2 左右 但它在我国税制体系中仍然占有十分重要的地位 也是税制改革的热点之一 1 有利于合理调节资源级差收入 保证国家财政收入2 有利于保护国有资源 提高资源的使用效率3 有利于合理使用特殊土地资源 8 2资源税 8 2 1资源税概述8 2 1 1资源税的概念资源税 是对在我国境内从事开采矿产品和生产盐的单位和个人从量定额征收的一种税 又名矿产资源税 是我国资源税类中的一个重要税种 近年来 随着可持续发展理念和科学发展观的逐渐深入人心 人们的资源和环境保护意识普遍增强 为了扭转长期以来形成的矿产资源无序开采 廉价使用 损失浪费和环境污染严重 成本补偿不足的局面 国家多次提高了矿产品的销售价格 在此基础上 对资源税的税额标准也进行了多次结构性调整 以求更好地发挥其在筹集财政收入和保护资源环境方面的积极作用 8 2 1 2资源税的特点与其他税种相比较 资源税具有以下特点 1 仅对矿产品和盐征收 征税范围较窄我国现行资源税仅对矿产资源和盐征收 并不涉及其他资源 所以其征收范围是比较窄的 这与我国开征资源税的时间较短 经验不足有关 随着改革的逐渐深入和生产力水平的不断提高 现在尚wei列为资源税征收对象的其他资源 将会随着条件的变化而逐步纳入资源税的征收范围 2 以应税矿产品和盐的销售量为计税依据 从量定额征收资源税的计税依据通常有资源开采量 销售量 销售收入 销售利润率等不同形态 税率也有从量定额和从价定率等多种形式 我国自1986年以来 将资源税的征收管理办法统一改为 以应税矿产品和盐的销售量为计税依据 实行从量定额征收 实践证明 这一办法简便易行 便于征纳双方实际操作 所以 1994年1月1日起施行的资源税暂行条例延续了这一做法 3 分产品设计差别幅度税额 并定期调整税额标准现行资源税条例从我国地域辽阔 各地区资源贮存结构和开发条件差异较大的实际出发 依照不同矿产品的价格及利润水平高低 分产品设计了差别幅度税额 使不同矿产资源和矿区采用的税额标准有高有低 并定期调整 体现了量能负担的精神 4 属于中央地方共享税 但绝大部分收入划归地方政府按照1994年以来实行的分税制体制中关于税种和税源划分的有关规定 资源税目前属于中央地方共享税 即海洋石油资源税由国税总局直属专门机构负责征管 收入全部划入中央金库 除此之外的矿产资源税 包括盐税 均由各级地方税务局负责征管 收入全部划归地方政府金库 但鉴于海洋石油资源税所占比重较小 因此 现行资源税从某种意义上讲也可视为地方税 8 2 1 3资源税的意义对矿产品和盐征收资源税 具有以下目的和意义 1 有利于促进国有矿产资源的合理开采和有效利用2 有利于适当调节资源级差收入 为各类企业和个人创造平等竞争的条件3 有利于规范国家与企业 个人之间在国有矿产资源开采开发领域的利益分配关系 为地方政府筹集稳定可靠的财政资金 知识库 8 2 2资源税制度8 2 2 1征税范围由于我国开征资源税的时间不长 积累的经验有限 而我国资源分布及其广泛 资源情况非常复杂 在这种情况下 要对开采的所有资源进行征税 还有一定的难度 所以 我国现行资源税的征收范围仅包括矿产品和盐两大类资源 具体来讲 资源税的征收范围包括 1 矿产品 1 原油 是指开采的天然原油 2 天然气 是指专门开采和与原油同时开采的天然气 3 煤炭 指原煤 不包括以原煤加工的洗煤和选煤等 4 其他非金属矿原矿 5 黑色金属矿原矿 6 有色金属矿原矿 2 盐 1 固体盐 2 液体盐 背景知识 我国矿产资源的现状 8 2 2 2纳税人资源税的纳税义务人是在中华人民共和国境内开采应税资源的矿产品或生产盐的单位和个人 开采应税资源的矿产品或生产盐是指现行税法列举的矿产品或生产盐 单位是指国有企业 集体企业 私有企业 股份制企业 其他企业和行政单位 事业单位 军事单位 社会团体及外商投资企业和外国企业 个人是指个体经营者和外籍人员 中外合作开采石油 天然气 按照现行规定只征收矿区使用费 暂不征收资源税 因此 中外合作开采石油 天然气的企业不是资源税的纳税义务人 8 2 2 3税率根据 普遍征收 级差调节 的思路 资源税采取从量定额办法征收 所谓 普遍征收 是指对在我国境内开采的所有应税矿产品和盐征收资源税 所谓 级差调节 是指对因自然条件优越而产生的资源级差收入 适用较高的税额标准加以调节 纳税人的具体适用税额标准由财政部会同国务院有关部门 根据纳税人所开采或生产应税产品的资源状况 在条例规定的税额幅度内确定 并根据其资源开采条件等因素的变化情况进行定期调整 资源税税目税额表 见表8 1 对于未列入税法的有色金属和非金属原矿 是否征收资源税 可由省一级 自治区 直辖市 人民政府决定 同时报财政部和国家税务总局备案 纳税人开采或者生产不同税目的应税产品 应分别计算不同税目应税产品的课税数量 不分别计算或者不能准确提供不同税目应税产品课税数量的 从高适用税额标准征税 8 2 2 4计税依据的确定资源税的计税依据为课税数量 课税数量的确定方法如下 1 课税数量的一般规定 1 纳税人开采或者生产应税产品销售的 以销售数量为课税数量 2 纳税人开采或者生产应税产品自用的 以自用 非生产用 数量为课税数量 2 课税数量的特殊规定实际生产经营活动中 有些情况是比较特殊的 在某些特殊情况下 课税数量采取如下方法确定 1 纳税人不能准确提供应税产品销售数量或移送使用数量的 以应税产品的产量或主管税务机关确定的折算比 换算成的数量为课税数量 2 原油中的稠油 高凝油与稀油划分不清或不易划分的 一律按原油的数量课税 3 对于连续加工前无法正确计算原煤移送使用量的煤炭 可按加工产品的综合回收率 将加工产品实际销量和自用量折算成原煤数量 以此作为课税数量 4 金属和非金属矿产品原矿 因无法准确掌握纳税人移送使用原矿数量的 可将其精矿按选矿比折算成原矿数量 以此作为课税数量 其计算公式为 选矿比 精矿数量 耗用原矿数量 5 纳税人以自产的液体盐加工固体盐 按固体盐税额征税 以加工的固体盐数量为课税数量 纳税人以外购的液体盐加工成固体盐 其加工固体盐所耗用的已纳税额准予抵扣 对于纳税人开采或者生产不同税目应税产品的 应当分别核算 不能准确提供不同税目应税产品的课税数量的 从高适用税额 8 2 2 5应纳税额的计算根据应税产品的课税数量和规定的单位税额可以计算应纳税额 具体计算公式为 应纳税额 课税数量 单位税额代扣代缴应纳税额 收购未税矿产品的数量 适用的单位税额由公式可以看出 应纳税额的计算关键要确定课税数量和适用的单位税额 现举例说明如下 例8 1 例8 2 8 2 2 6税收优惠1 减税 免税项目2 出口应税产品不退 免 资源税的规定8 2 2 7征收管理资源税的纳税人在收到销售货款或取得索取销售凭证的当天 以及自产自用应税产品移送使用的当天就发生了纳税义务 应按规定申报缴纳税款 改革展望 从价计征资源税抬高出口门槛 8 3城镇土地使用税 8 3 1城镇土地使用税概述8 3 1 1城镇土地使用税的概念城镇土地使用税是对在我国境内使用城镇土地的单位和个人 依照其实际使用的土地面积从量定额征收的一种税 是我国土地税体系中的第二个重要税种 对土地课税 在我国起源较早 课征较普遍 我国对农村土地的课税 一般称为田赋或农业税 对城市土地的课税 一般称为地产税或土地使用税 新中国成立后 政务院在1950年颁布的 全国税政实施要则 中规定征收地产税 1951年8月 政务院颁布了 城市房地产税暂行条例 将房产税和地产税合并为城市房地产税 1973年改革工商税制时 将对企业征收的城市房地产税并入工商税 1984年第二步利改税时 国务院决定恢复土地使用税 但由于开征条件不成熟 决定保留税种 暂不征收 1988年9月27日 国务院颁布了 中华人民共和国城镇土地使用税暂行条例 决定从同年11月1日起施行 2006年12月31日 国务院发布了 关于修改 中华人民共和国城镇土地使用税暂行条例 的决定 对城镇土地使用税的部分条款进行了修改 重点是对该税的税额标准作了较大幅度的调整 统一了内外资企业的税收负担 并授权各省 自治区 直辖市人民政府制定具体实施办法 该决定自2007年1月1日起施行 8 3 1 2城镇土地使用税的特点与其他税种相比 城镇土地使用税具有以下特点 1 对使用城镇土地的行为征税 兼有财产税 资源税和行为税三重属性 2 以实际使用的土地面积为税基 设计地区差别定额幅度税率 实行从量定额征收 3 税款连年缴纳 实行多次课征制 4 由地方税务机关负责征收 全部收入归地方政府 8 3 1 3城镇土地使用税的意义征收城镇土地使用税 具有以下目的和意义 1 有利于规范国家与土地使用者之间的利益分配关系 促进土地资源的合理配置和节约使用按照我国 宪法 规定 城镇土地的所有权属于国家 单位和个人在取得城镇土地使用权的同时 要向政府缴纳一定的税费作为补偿 但城镇土地使用税又不同于城镇土地使用费 它的征收除了体现 谁使用 谁缴费 税 多使用 多缴费 税 少使用 少缴费 税 不使用 不缴费 税 的受益原则外 还体现了国家运用规范 统一 普遍 公平 透明的税收手段处理与土地使用者之间的利益分配关系 促使土地使用者节约使用土地 提高土地利用效率 促进土地流转市场形成和城乡建设布局合理化的政策意图 2 有利于调节土地级差收益 促进公平竞争土地是一种十分宝贵的自然资源 由于城镇不同区域土地的使用环境不同 因而其潜在经济价值也明显不同 城镇土地使用税根据全国各地城镇土地的稀缺程度和使用频率设计地区差别幅度税额 有利于调节因土地资源好坏形成的级差收益 促进城镇土地使用者之间的公平竞争 3 有利于完善地方税体系 增加地方财政收入我国城镇土地虽属国家所有 但又按照地域管辖权原则实行分级管理体制 城镇土地使用税属地方税 由各级地方税务机关负责征收 收入归属各级地方政府 因此加强城镇土地使用税的征收管理 不仅有利于增加地方财政收入 完善地方税体系 还有利于促进地方政府重视所属土地的规划管理和开发利用 不断提升城镇化水平 促进当地经济社会全面进步 知识库 土地资源的概念 分类和特征 8 3 2城镇土地使用税制度8 3 2 1征税对象凡在城市 县城 建制镇 工矿区范围内的土地 不论是属于国家所有的土地 还是集体所有的土地 都是城镇土地使用税的征税对象 城镇土地使用税的征税范围为城市 县城 建制镇 工矿区 城市是指经国务院批准设立的市 城市的征税范围为市区和郊区 县城是指县人民政府所在地 县城的征税范围为县人民政府所在的城镇 建制镇是指经省 自治区 直辖市人民政府批准设立的建制镇 建制镇的征税范围为镇人民政府所在地 工矿区是指工商企业比较发达 人口比较集中 符合国务院规定的建制镇标准 但尚未设立建制镇的大中型工矿企业所在地 工矿区须经省 自治区 直辖市人民政府批准 8 3 2 2纳税人城镇土地使用税的纳税人是在城市 县城 建制镇 工矿区范围内使用国有土地的单位和个人 所称单位 包括国有企业 集体企业 私营企业 股份制企业 外商投资企业 外国企业以及其他企业和事业单位 社会团体 国家机关 军队以及其他单位 所称个人 包括个体工商户以及其他个人 城镇土地使用税的纳税人具体包括 1 拥有土地使用权的单位或个人 2 拥有土地使用权的单位和个人不在土地所在地的 其土地的实际使用人或代管人为纳税人 3 土地使用权未确定或权属纠纷未解决的 其实际使用人为纳税人 4 土地使用权共有的 共有双方都是纳税人 由共有各方分别缴纳 8 3 2 3税率土地使用税采用地区差别幅度定额税率 按大 中 小城市和县城 建制镇 工矿区分别规定每平方米土地使用税年应纳税额 具体标准如下 1 大城市1 5元至30元 2 中等城市1 2元至24元 3 小城市0 9元至18元 4 县城 建制镇 工矿区0 6元至12元 8 3 2 4计税依据城镇土地使用税的计税依据是纳税人实际占用的土地面积 纳税人实际占用的土地面积按下列办法确定 1 凡由省 自治区 直辖市人民政府确定的单位组织测定土地面积的 以测定的土地面积为准 2 尚未组织测定 但纳税人持有政府部门核发的土地使用证书的 以证书确定的土地面积为准 3 尚未核发土地使用证书的 应由纳税人据实申报土地面积 据此纳税 待核发土地使用证书后再作调整 8 3 2 5应纳税额的计算城镇土地使用税的应纳税额是纳税人实际占用的土地面积与该土地所在地段的适用税额乘积 其计算公式为 全年应纳税额 实际占用应税土地面积 平方米 适用税额 例8 3 8 3 2 6税收优惠8 3 2 7征收管理 改革展望 市场机制的 地基 科学调控的 闸门 我国土地使用制度市场化改革综述 8 4土地增值税 8 4 1土地增值税概述8 4 1 1土地增值税的概念土地增值税是对转让国有土地使用权 地上建筑物及其附着物 并取得收入的单位和个人 就其转让房地产所取得的增值额征收的一种税 是我国土地税体系中的第三个重要税种 土地增值税是我国1993年税制改革后新开征的一个税种 国务院于1993年12月发布了 中华人民共和国土地增值税暂行条例 该条例自1994年1月1日起施行 8 4 1 2土地增值税的特点1 对有偿转让国有土地使用权 地上建筑物及其附着物的行为征税 具有财产税 资源税 流转税和行为税等多重属性 2 以房地产转让的增值额为计税依据 实行从价定率征收 3 按照土地增值率的高低 设计四级超率累进税率 边际税率较高 4 只在房地产的转让环节征收 实行一次课征制 5 由地方税务机关负责征收 全部收入归地方政府 8 4 1 3土地增值税的意义1 有利于合理调节土地增值收益 维护国家权益 增加地方财政收入第三产业是我国目前和今后重点发展的产业 而房地产业又是第三产业中的支柱产业 在一些国家的经济繁荣时期 房地产业往往是投资规模最大 增长速度最快 附加值最高 对产业结构和区域结构调整的带动力最强的产业之一 在普通民众家庭拥有的各种有形资产中 房地产也往往占有很大的比重 我国城镇土地归国家所有 单位和个人只拥有使用权 但随着城镇经济的不断发展 综合配套设施的不断完善 土地使用效率的不断提高和开发力度的不断加大 城镇区域的房地产必然会产生较大的升值 对房地产转让行为征收土地增值税 有利于合理调节土地增值收益 维护国家权益 增加地方财政收入 并缓解因巨额利润流入单位和个人腰包而造成严重的社会分配不公 2 有利于抑制房地产投机 规范房地产市场交易秩序从20世纪九十年代后期实行土地制度改革和住房商品化以来 我国房地产业得到了前所未有的发展 对拉动内需 改善民生和推动经济平稳较快增长发挥了关键性作用 但随之而来的房地产业过度投资 供求总量及结构严重失衡 房地产价格增长过猛及炒卖房地产的投机行为盛行 也给该行业的健康发展和国民经济的平稳运行带来隐患 土地增值税以转让房地产使用权的增值额为征税对象 实行超率累进税率 对增值多的多征 增值少的少征 无增值的不征 有利于在一定程度上抑制房地产的过度投资和投机行为 而且在计算增值额时 允许扣除批租土地的出让金和用于改良土地的开发成本 费用 有利于制约有意规避土地出让金的行为 鼓励对国有土地的开发利用 规范房地产市场交易秩序 3 有利于健全地方税体系 完善分税制体制土地增值税属于地方税 由地方税务机关负责征收 全部收入归地方政府 征收土地增值税 加强土地增值税的管理 不仅有利于增加地方财政收入 鼓励地方政府改善城市综合环境的积极性 也有利于健全地方税体系 扩大地方税收入规模 为完善我国的分税制财政体制创造有利条件 知识库 8 4 2土地增值税制度8 4 2 1征税对象1 征收范围的一般规定土地增值税的征税范围是有偿转让的国有土地使用权 地上建筑物及其附着物 这里所说的地上建筑物及其附着物是指建于地上的一切建筑物 构筑物 地上地下的各种附属设施以及附着于该土地上的不能移动 移动后会遭到损坏的各种植物 养殖物及其他物品 2 征收范围的特殊规定 8 4 2 2纳税人土地增值税的纳税义务人为转让国有土地使用权 地上建筑物及其附着物并取得收入的单位和个人 单位是指各类企业单位 包括国有企业 集体企业 私营企业 外商投资企业 外国企业 股份制企业 其他企业 行政单位 事业单位 社会团体和其他组织 个人包括个体经营者和其他个人 8 4 2 3税率土地增值税实行四级超率累进税率 通过较低税率体现对正常的房地产开发经营者的鼓励 通过较高税率 抑制炒买炒卖房地产的投机者 以发挥国家对房地产市场的宏观调控作用 四级超率累进税率见下表8 6 8 4 2 4税基土地增值税的税基是出售房地产所取得的增值额 暂行条例规定 纳税人转让房地产所取得的收入减去法定扣除项目金额后的余额为增值额 1 收入的确定转让房地产所取得的收入 包括货币收入 实物收入和其他收入 2 扣除项目的确定计算土地增值税应纳税额 并不是直接对转让房地产所取得的收入征税 而是要对收入额减除国家规定的各项扣除项目金额后的余额计算征税 这个余额就是纳税人在转让房地产中获取的增值额 8 4 2 5应纳税额的计算1 分步计算法土地增值税是按照四级超率累进税率征收的 因此按照原始方法计算应纳税额 应遵循以下步骤 1 计算土地增值总额土地增值总额 转让房地产总收入 扣除项目金额 2 计算土地增值率土地增值率 土地增值总额 扣除项目金额 100 3 计算各档次和级距的土地增值额即按照土地增值税税率表规定的档次和级距 将第二步计算出的土地增值率分解为若干部分 并计算出各个部分的土地增值额 各部分的土地增值额 土地增值总额 各部分的土地增值率 4 计算应纳税额应纳税额 各部分的土地增值额 各部分的适用税率 这种分步计算法虽然不违背土地增值税的计税原理 但因计算过程比较繁琐 所以在实际工作中较少采用 2 速算扣除率法土地增值税的应纳税额 还可以按照增值额乘以适用税率再减去扣除项目金额乘以速算扣除率的简便方法计算 这种方法又称为速算扣除率法或速算扣除系数法 其计税原理与速算扣除数法类似 是一种快捷计算法 在实际工作中应用较普遍 用公式表示为 应纳税额 土地增值额 适用税率 扣除项目金额 速算扣除系数分增值率级次对应的土地增值税应纳税额计算公式如下 1 增值额未超过扣除项目金额50 的应纳税额 增值额 30 2 增值额超过扣除项目金额50 未超过100 的应纳税额 增值额 40 扣除项目金额 5 3 增值额超过扣除项目金额100 未超过200 的应纳税额 增值额 50 扣除项目金额 15 4 增值额超过扣除项目金额200 应纳税额 增值额 60 扣除项目金额 35 公式中的5 15 35 为速算扣除率 系数 例8 5 8 4 2 6税收优惠8 4 2 7征收管理 背景知识 我国房地产税收调控政策进入调整期 8 5耕地占用税 8 5 1耕地占用税概述8 5 1 1耕地占用税的概念耕地占用税是对占用耕地建房或者从事其他非农业建设的单位和个人 按照其占用耕地的面积一次性定额征收的一种税 是我国土地税体系中的第一个重要税种 我国是一个人多地少 耕地资源严重不足的国家 耕地面积只有18亿亩左右 不足世界的7 却养活着占世界22 的人口 人均耕地面积1 3亩左右 排在世界第110多位 改革开放以来 随着城市化进程的不断加快 农用耕地向城镇土地 一般为非农建设用地 转化的速度明显加快 乱占滥用耕地 占而不用 多占少用的问题也十分严重 而耕地的复垦和整理改良却严重滞后 耕地资源的供求矛盾日益突出 严重威胁着我国农业的基础地位 也不利于经济社会的可持续发展 为了合理利用土地资源 加强土地管理 保护耕地 国务院于1987年4月1日颁布了 中华人民共和国耕地占用税暂行条例 决定对非农业建设占用耕地征收耕地占用税 2007年12月1日 国务院发布了新修订的 耕地占用税暂行条例 对耕地占用税的纳税人 税额标准和减免税等内容进行了较大幅度的调整 新条例自2008年1月1日起施行 8 5 1 2耕地占用税的特点与其他土地税种相比较 耕地占用税具有以下特点 1 对占用耕地从事非农业建设的行为征税 兼有财产税 资源税和行为税三重属性 2 以实际占用的耕地面积为计税依据 从量定额征收 3 以县为单位 根据人均耕地面积的多少 设计地区差别定额税率 4 只在耕地占用环节征税 实行一次课征制 5 由地方税务机关负责征管 全部收入归地方政府 8 5 1 3耕地占用税的意义1 有利于加强土地管理 保护农用耕地 征收耕地占用税的一个重要目的 就是要加大耕地占用的成本 促进国家土地政策的落实 加强土地管理 制止乱占滥用行为 保护有限的耕地资源 2 有利于增加农业收入 稳定发展农业生产 国务院规定 耕地占用税征收的税款 全部作为农业发展专项基金 用于农业开发 增加对农业的投入 所以 征收耕地占用税 有利于稳定农业生产 增强农业发展后劲 知识库 耕地资源 8 5 2耕地占用税制度8 5 2 1征税对象耕地占用税的征税范围是在我国境内占用耕地建房或者从事非农业建设 是否属其征税范围 必须同时具备以下两个条件 一是占用了耕地 二是建房或者从事非农业建设 8 5 2 2纳税人占用耕地建房或者从事非农业建设的单位或者个人 为耕地占用税的纳税人 应当依照本条例规定缴纳耕地占用税 8 5 2 3税率耕地占用税实行地区差别定额幅度税率 以县级行政区域为单位 按照人均耕地面积的多少和经济发展情况将税额标准划分为四档 见表8 9 8 5 2 4应纳税额的计算耕地占用税以纳税人实际占用的耕地面积为计税依据 按照规定的适用税额标准一次性征收 耕地占用税应纳税额的计算公式为 应纳税额 应税耕地面积 适用单位税率 例8 6 8 5 2 5减免税和退税 知识库 世界耕地资源现状 以下幻灯片为知识链接 知识库 盐铁会议和 盐铁论 汉昭帝始元六年 公元前81年 二月 朝廷从全国各地召集贤良文学60多人到京城长安 与以御史大夫桑弘羊为首的政府官员共同讨论民生疾苦问题 后人把这次会议称为盐铁会议 在盐铁会议上 贤良文学全面抨击了汉武帝时制定的政治 经济政策 在经济方面要求 罢盐铁 酒榷 均输 他们以儒家思想为武器 讲道德 说仁义 反对 言利 认为实行盐铁等官营政策是 与民争利 违背了古代圣贤 贵德而贱利 重义而轻财 的信条 败坏了古代淳朴的社会风尚 引诱人民走 背义而趋利 的道路 他们提出了战国以来法家的重本抑末说 认为工商业 非治国之本务 主张 进本退末 广利农业 指责官府经营工商业是 与商贾争市利 贤良文学还提出 外不障海泽以便民用 内不禁刀币以通民施 的放任主张 他们的重本抑末说 实际上是要抑官营工商业 而为私人工商业争夺利权 贤良 文学在辩论中所阐述的当时的儒家经济思想 经过 盐铁论 作者桓宽的 推衍 更为全面系统 形成中国封建社会中占统治地位的经济思想 书中的御史大夫即桑弘羊 站在封建中央政府的立场 强调法治 崇尚功利 坚持国家干涉经济的政策 对盐铁官营 平准 均输等重大政策措施采取坚决维护的态度 认为它 有益于国 无害于人 既可以增加国家财政收入 以佐助边费 又有发展农业生产 离朋党 禁淫侈 绝并兼之路 的作用 因而决不可废止 他在为盐铁官营等政策辩护时 全面地提出了他对工商业的看法 他接受了范蠡 白圭的重商思想和 管子 中有关国家经营工商业的思想 认为工商业在人民经济生活中是不可少的 人民生活所需的 养生送终之具 均 待商而通 待工而成 所以 他主张 开本末之途 通有无之用 农商交易 以利本末 但他认为工商业应该由政府控制 发展官营工商业 这样既可以增加国家财政收入 又可以 排富商大贾 抑制他们的兼并掠夺 有利于 使民务本 不营于末 有利于 建本抑末 盐铁论 的作者桓宽 服膺儒家思想 在政治上站在反对桑弘羊的立场 但他把盐铁会议辩论双方的思想 言论比较忠实地整理出来 因而使 盐铁论 这部著作 不仅保存了西汉中期较丰富的经济史料 也把桑弘羊这一封建社会杰出理财家的概略生平 思想和言论相当完整地保留了下来 成为研究中国经济思想史 特别是西汉经济思想史的一部重要著作 资料来源 背景知识 我国矿产资源的现状 2007年3月 中国工程院咨询组提交的 矿产资源可持续供应问题及对策研究报告 对我国矿产资源的总体状况进行了客观的描述 1 种类丰富 总量较大 但人均拥有量不足 我国是世界上少有的几个矿产资源大国 矿产种类丰富 目前已发现171种矿产 已探明储量的矿产有157种 约占世界矿产资源总量的12 仅次于美国和俄罗斯 居世界第三位 但人均资源占有量仅为世界人均占有量的58 列世界第53位 2 一些用量较少的矿产资源丰富 而某些大宗矿产储量不足 我国钨 锡 稀土 钼 锑等用量不大的矿产储量位居世界前列 且资源品质高 具有资源竞争力 而需求量大的石油 天然气 富铁矿 钾盐 铜 铝 金 银等矿产储量不足 3 贫矿较多富矿少 开发利用难度大 以铁矿为例 基础储量达220亿吨 不算少 但95 以上是难以直接利用的贫矿 含铁平均品位为33 4 中小矿多 大型超大型矿床少 矿山规模偏小 增加了集约化大规模高效开发的难度 以铜矿为例 我国迄今发现矿产地900个 其中大型矿床仅占2 7 5 共 伴生矿多 单矿种矿少 利用难度大 成本较高 我国开发利用的139个矿种中 有87种矿产部分或全部来源于共 伴生矿产 在经济技术不够发达的情况下 不仅部分资源被浪费 而且由于开发利用难度大 导致生产成本较高 6 资源区域分布不均 能源矿产主要分布在北方 铁矿主要分布在东北和西南 磷矿主要在南方 铜矿以长江中下游为最多 一些尚未开发利用的大型 超大型矿区主要分布于西部边远地区 资料来源 例8 1 华北某油田9月份销售原油30万吨 按 资源税税目税额明细表 的规定 其适用的单位税额为14元 吨 要求 计算该油田本月应纳资源税税额 解析 应纳税额 300000吨 14元 吨 4200000 元 例8 2 红星盐场10月份生产海盐原盐1450吨 其中 本场直接对外销售700吨 用500吨原盐加工成精盐400吨后全部实现销售 该盐场每吨的单位税额为50元 要求 计算该盐场10月份应纳资源税税额 解析 资源税以矿产品的对外销售量而不是开采 或生产 量为税基 用自产矿产品加工成品须视同销售计入税基 应纳税额 700 500 50 60000元 改革展望 从价计征资源税抬高出口门槛 来源 中国经营报2007 12 10作者 武真在资源税由 从量计征 改革为 从价计征 之后 多赚钱对于资源企业而言 开始变成一块 心病 接近财政部门的消息人士向记者透露 对于原油 矿石等自然资源 将按照固定税率征收 较原有税率将有上调 在企业销售额的3 4 之间 而对于煤炭资源 将采用浮动税率 由地方自主 这场 引而未发 的资源税改革 正在悄然之间改变着整个上下游产业的市场法则 而资源税改革 从价计征 可能导致的资源产品 出口转内销 将在相当大程度上缓解政府当前控制资源性产品价格的压力 行业影响甚大国土资源部副部长汪民近日表示 资源税改革将遵循由 从量计征 向 从价计征 转变的思路 所谓 从价计征 即以资源产品的最终外销价格为基础 征收税负 销售价格如果很高 上缴的税费就会相应增加 山西一家煤炭企业的财务总监白慧已经开始计算销售价格对成本的影响 这是资源税改革确定 从价计征 方向之后 企业首先需要适应的转变 在此之前 他们已经习惯了长期按照产量征税的规则 一时间 处境多少有些尴尬 她告诉记者 如果出场前的 洗选 成本过高 势必抬高产品价格 进而增加税负 而如果不加工 虽然可以降低价格 减少 从价计征 下的税负 但却会影响到产品的竞争力 现在 像白慧所供职的这类企业 都开始寻找合理的 避税 之路 于是 他们想到了企业间的关联交易 能够在价格上进行协调 让双方受益 只有关联企业间可以做到 华税律师事务所刘天永律师告诉记者 他的逻辑是 如果资源产品的买卖双方名义上是独立法人企业 但又同属一个集团 进而利润被集团管理 如是 卖方通过以较低的价格将资源卖给买方的方式 就可以降低税负 至于 差价部分 的利润 则由集团层面通过 利润再分配 补足 这样 不仅不会减少收入 还可以维持较高的利润 刘天永说 据此 他认定 在资源税改革全面推进之后 关联交易将很有可能成为一种避税的主流模式 如果能源企业与下游企业名义上是独立的企业 而利润被同一个集团管理 那么 上游企业以较低价格将能源卖给下游企业 自然可以降低税负 而且不会减少自己的最终收入 维持较高利润 所以 可能会使一些企业进行关联交易 他说 目前 对于这种关联交易的模式 监管框架并不完全禁止 只不过要求关联企业对来年的关联交易进行预约申报 刘天永表示 有这一政策存在 政府亦可对大规模的关联交易行为进行控制 对此 国家发改委相关专家曾分析指出 资源税的改革 可能会使一些技术设备落后的冶炼企业倒闭 此时 企业大规模兼并重组的机会就会到来 而更为关键的是 资源税的改革 给了地方政府更多重组资源企业的利益驱动 此前 国家发改委主任马凯曾明确表示 要将资源税改革积极推进 并将利益分予地方 内销 缓释 价格压力 我国人口众多 自然资源相对稀缺 国家目前的政策大多围绕着资源的节约与保护 中国石油大学教授庞昌伟认为企业会在此调控目的下发生系列的变化 显然 引而未发 的资源税改革 也是如此道理 庞昌伟认为 中国能源企业在包括资源税在内的一系列的调控手段下 会减少对外出口 这也将是资源税改革的另一大影响所在 由于目前我国资源与能源价格尚未与世界价格体系接轨 因此 在很多时候 国内资源产品的销售价格低于国际市场 于是 不少资源企业出于企业盈利考虑 加大出口 而原有 从量计征 的办法 显然无法涉及这部分出口资源的 高价 部分 而从价计征显然将改变这一现状 庞昌伟表示 资源税的 从价计征 会让能源企业在出口时担负更多的税负 与之前取消煤炭出口退税等政策结合 在一定程度上会减少资源的出口 让销路内转 实现了国家保护重要战略资源的政策方针 紧接而来的 能源法 于12月1日对外公开征求意见 也进一步明确了建立市场化为主的能源产品价格机制 成品油价格与国际接轨的发展方向 业内专家预期 在 能源法 颁布前 国内外成品油价差的缩小将接近于零 内外价格的预期持平 价格传导机制的流畅 无疑会缓和国内炼油企业流通压力 避免能源等资源性产品的过多出口 庞昌伟进一步说明 由于国内自然资源的价格都是由国家发改委等政府部门规定 不受供需的影响 在国内资源供不应求的现状下 资源销路的内转有利于满足国内的需求 减少国家在资源价格调控上的压力 资料来源 知识库 土地资源的概念 分类和特征 土地资源的概念土地资源指目前或可预见到的将来 可供农 林 牧业或其他各业利用的土地 是人类生存的基本资料和劳动对象 具有质和量两个内容 在其利用过程中 可能需要采取不同类别和不同程度的改造措施 土地资源具有一定的时空性 即在不同地区和不同历史时期的技术经济条件下 所包含的内容可能不一致 如大面积沼泽因渍水难以治理 在小农经济的历史时期 不适宜农业利用 不能视为农业土地资源 但在已具备治理和开发技术条件的今天 即为农业土地资源 土地资源是一个由地形 气候 土壤 植被 岩石和水文等因素组成的自然综合体 也是人类过去和现在生产劳动的产物 因此 它既具有自然属性 也具有社会属性 是 财富之母 土地资源的分类土地资源的分类有多种方法 在我国较普遍的是采用地形分类和土地利用类型分类 1 按地形分类 可以将土地资源分为高原 山地 丘陵 平原 盆地 这种分类展示了土地利用的自然基础 一般而言 山地宜发展林牧业 平原 盆地宜发展耕作业 2 按土地利用类型分类 可以将土地资源分为已利用土地枣耕地 林地 草地 工矿交通居民点用地等 宜开发利用土地枣宜垦荒地 宜林荒地 宜牧荒地 沼泽滩涂水域等 暂时难利用土地枣戈壁 沙漠 高寒山地等 这种分类着眼于土地的开发 利用 着重研究土地利用所带来的社会效益 经济效益和生态环境效益 评价已利用土地资源的方式 生产潜力 调查分析宜利用土地资源的数量 质量 分布以及进一步开发利用的方向途径 查明目前暂不能利用土地资源的数量 分布 探讨今后改造利用的可能性 为深入挖掘土地资源的生产潜力 合理安排生产布局 提供基本的科学依据 土地资源的特征土地资源具有以下主要特征 1 土地资源是自然的产物 2 土地资源的位置是固定的 不能移动 3 土地资源的区位存在差异性 4 土地资源的总量是有限的 5 土地资源的利用具有可持续性 6 土地资源的经济供给具有稀缺性 7 土地利用方向变更具有困难性 资料来源 例8 3 设在某市的一国有企业 使用土地面积为20000平方米 经税务机关核定 该土地为应税土地 每平方米年税额为6元 要求 计算其全年应纳的土地使用税税额 解析 年应纳土地使用税税额 20000 6 120000 元 改革展望 市场机制的 地基 科学调控的 闸门 我国土地使用制度市场化改革综述 新华网北京12月23日电 记者王立彬 统计显示 2007年全国 招拍挂 出让土地面积234960 59公顷 划拨土地面积76087 97公顷 出让土地面积占75 54 从1999年到2007年 出让面积占年度出让面积的比重由2 38 上升到49 92 1987年12月1日 深圳公开拍卖一宗商品住宅用地 以新中国土地使用权拍卖 第一槌 宣告我国土地市场的诞生 目前 市场机制已在国有土地资源配置中占据主导地位 土地走向市场释放发展活力我国土地配置长期保持行政划拨与有偿出让 双轨制 在土地出让市场中 协议出让长期占据主导地位 招标 拍卖出让方式受到严重抑制 据2000年测算 在出让土地中 运用招标 拍卖等市场公开竞争只有5 左右 政府支配土地自由裁量权过大 使土地出让寻租行为和腐败现象屡禁不绝 许多腐败大要案都与土地批租有关 随着行政管理体制改革推进 改革土地出让方式条件日趋成熟 1997年10月 广州取消土地行政划拨 协议出让办法 改行公开招标拍卖制度 次年2月 深圳规定经营性项目用地出让必须通过招标拍卖等方式进行 7月 广东成为全面推广公开招标拍卖制度的第一个省份 改革效果立竿见影 1999年 浙江实行经营性用地一律招标拍卖出让 2000年全省土地招标拍卖出让实现土地出让金收入195亿元 超过1999年全国土地招标拍卖收入总和 2006年9月至次年8月底 31个省区市工业用地出让宗数6437宗 面积2 11万公顷 成交价款达33 129亿元 随着土地市场化程度提高 单位 和固定资产投资规模增长消耗的新增建设用地逐步降低 1999年单位新增固定资产投资消耗的新增建设用地为92 04公顷 亿元 2006年下降到9 61公顷 亿元 单位 消耗的新增建设用地 从1999年的25 27公顷 亿元 下降到2006年的7 77公顷 亿元 新增建设用地消耗减少 同时缓解了农地转用的压力 服务于改革开放为经济建设打 地基 随着土地使用制度改革迅速推进 上海 福州等城市利用土地级差效益改造旧城 几十年旧容不改的城市 几年间面貌一新 以湖南省浏阳市大瑶镇为代表的一批农村小城镇运用土地出让收益 滚动开发土地 招商引资 有力推动了小城镇建设 据统计 2000年至2006年 全国土地出让总价款达3 01万亿元 2007年高达12216 72亿元 土地收益成为地方政府推进基础设施建设和城市建设的重要资金来源 不仅全国城市面貌迅速改变 小城镇雨后春笋般涌现 而且改变了投资环境 增强了对外商投资的吸引力 适应了改革开放的需要 在国家企业改革中 通过依法处置国有土地资产 盘活了存量土地 激发了企业活力 推动了现代企业制度的发展 据不完全统计 1996年至2001年底 原国家土地管理局 国土资源部直接为240多家国有改制企业处置土地资产9 7万多宗 涉及面积17 42万多公顷 显化土地资产价值1600亿元 庞大的土地资产注入 增大了国有资本总量 壮大了国有经济 保护耕地保障发展把好 土地闸门 改革没有坦途 也未有穷期 1992年 1993年 由于金融失控 固定资产投资过猛 土地供应失控 各地开发区遍地开花 炒地热 土地投机盛行 大量耕地流失 两年间全国耕地分别减少29 5万公顷和32 3万公顷 中央从1993年7月开始采取宏观调控措施 整顿金融秩序 清理整顿开发区和房地产市场 新世纪初 地方政府主导的投资热推动了新一轮 圈地风 2003年全国固定资产投资增长比上年接近翻番 许多地方大量圈占土地盲目兴建 擅自扩大开发区 截至2003年7月底 全国各类开发区达6866个 规划面积达3 68万平方公里 超过城镇建设用地总量 中央再度作出加强和改善宏观调控的决策 在全国开展土地市场秩序治理整顿 2003年 中央提出运用土地政策参与宏观调控 2006年 国务院下发关于加强土地调控有关问题的通知 要求强化耕地保护和土地利用省长负责制 发挥国家土地督察机构作用 在规范国有土地出让收支管理 完善土地税收等制度的同时 强调对国家机关工作人员违法违规批地用地的法律惩戒 目前我国土地政策参与宏观调控架构体系初步建成 土地市场向全面规范发展 土地配置市场化和科学调控相结合 正在进一步促进市场经济体系的完善 资料来源 知识库 国外房地产税制设计模式 大多数经济发达国家一般采取房产与土地一起按评税值征收房地产税的做法 发展中国家差别较大 从税制要素上归纳有几种不同做法 1 关于征税对象 只对土地征税 对建筑物不征税 只对房产征税 对土地不征税 对土地和建筑物一起征收房地产税 对土地 建筑物加可移动财产一起征收财产税 世界上大部分发达国家都对土地和建筑物一起征收房地产税 如美国 加拿大 英国等 个别国家只对土地征税 对建筑物不征税 如澳大利亚 爱沙尼亚等 有些国家只对房产征税 对土地不征税 如坦桑尼亚 对可移动财产征税只有美国部分州实行 因可移动财产总是以旧换新 财产的价值很难评估 因此 几年前这些州也放弃了对可移动财产征收财产税的规定 各国基本都将房地产税作为地方政府的主体税种 但在制定政策时均根据本国的情况而定 即使用同一种征税方法 具体规定也不同 澳大利亚虽然只对土地征收土地税 其做法却比较成功 对土地和建筑物一起征收房地产税看起来是比较合理 比较完善的做法 但有些国家的征收情况并不理想 瑞典放弃了对商用房征收财产税 因对商业用房征收财产税 致使商人将商业用房拆除 许多发达国家对个人居住用房征收房地产税 丹麦 澳大利亚对个人居住用房却不征房地产税 2 关于计税依据 对土地 房屋按评税值征税 按房屋出租价格征税 按使用面积计算征税 一些发达国家按土地 房屋的评税值作为房地产税计税依据 我国香港特区按评估出和租金价值作为差饷 房地产税 的计税依据 法国以房屋出租价格作为房地产税的计税依据 一些发展中国家按土地使用面积作计税依据 如波兰 中国 捷克 智利 肯尼亚 突尼斯 乌克兰等 3 关于房地产价格的评估 财产价值的评估是征收房地产税的关键 大多数发达国家的评税工作都是由中央政府承担的 因财产的评估要耗费大量的人力 物力 所以 一般是3 6年评估一次 不同国家的估价方法