会计从业资格基础-第七章-账务处理程序.doc

第七章 账务处理程序按照考试大纲，本章的要求是：熟悉记账凭证账务处理程序、汇总记账凭证账处理程序、科目汇总表账务处理程序；了解账务处理程序的意义、账务处理程序设计的基本要求、账务处理程序的种类。 第一节账务处理程序的意义、设计要求和种类一、账务处理程序的意义所谓账务处理程序也称为会计核算组织程序或会计核算形式，是指会计凭证、会计账簿、会计报表以一定的形式相互结合的方式。包括会计凭证和账簿的种类、格式，会计凭证与账簿之间的联系方法，以及从取得填制原始凭证到编制记账凭证、登记明细账和总账、最后编制会计报表的一系列工作程序和方法。不同的账务处理程序又有不同的方法、特点和适用范围。科学、合理选择适用于本单位的账务处理程序，对于有效地组织会计核算具有重要意义。1.有利于规范会计核算组织工作。有了科学合理的账务处理程序，会计机构和会计人员在进行会计核算的过程中就能做到有序可循。2.有利于保证会计核算工作质量。建立科学合理的账务处理程序，形成加工和整理会计信息的正常机制，是提高会计核算工作质量的保障。3.有利于提高会计核算工作效率。按照既定的会计核算组织程序进行会计信息处理，将大大提高会计核算工作效率。4.有利于节约会计核算工作成本。账务处理程序安排的科学合理，选用的会计凭证、会计账簿和会计报表种类、格式适当，数量适中，在一定程度上也能够节约会计核算工作成本。5.有利于发挥会计核算工作的作用。二、账务处理程序设计的基本要求在实际工作中，不同单位的业务性质，规模大小，管理要求各不相同，其对账务处理程序的要求也不完全一样。一般来说，设计科学合理的账务处理程序应符合以下要求：1.应从本单位的实际情况出发。2.应以保证会计信息质量为立足点。3.应力求降低会计核算工作的成本。4.应有利于建立会计工作岗位责任制。三、账务处理程序的种类在我国，常用的账务处理程序主要有以下三种：（一）记账凭证账务处理程序（二）汇总记账凭证账务处理程序（三）科目汇总表账务处理程序注意：各种账务处理程序的最大差异是登记总账的依据和方法不同。第二节账务处理程序的内容一、记账凭证账务处理程序（一）记账凭证账务处理程序及其特点记账凭证账务处理程序是指对发生的经济业务事项，都要根据原始凭证或汇总原始凭证编制记账凭证，然后直接根据记账凭证逐笔登记总分类账的一种账务处理程序。它是最基本的账务处理程序。其特点是：直接根据记账凭证逐笔登记总分类账。（二）记账凭证账务处理程序下设置的会计凭证和账簿1.记账凭证账务处理程序设置的会计凭证记账凭证可以是通用记账凭证，也可以分设收款凭证、付款凭证和转账凭证。2.记账凭证账务处理程序设置的账簿需要设置现金日记账、银行存款日记账、明细分类账和总分类账，其中现金日记账、银行存款日记账、总分类账一般采用三栏式，明细分类账根据需要采用三栏式、多栏式和数量多额式。（三）记账凭证账务处理程序的一般程序1.根据原始凭证编制汇总原始凭证；2.根据原始凭证或汇总原始凭证，编制收款凭证、付款凭证和转账凭证等记账凭证；3.根据收款凭证、付款凭证逐笔序时登记现金日记账和银行存款日记账；4.根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证，登记各种明细分类账；5.根据记账凭证逐笔登记总分类账；6.期末，将现金日记账、银行存款日记账和明细分类账的余额同与总分类账中有关账户的余额核对相符；7.期末，根据核对无误的总分类账和明细分类账的记录，编制会计报表。备注：更正时参照教材168页中表71，主要是箭头的序号标的不正确。（四）记账凭证账务处理程序优缺点及适用范围优点：记账凭证账务处理程序简单明了，易于理解，总分类账可以较详细地反映经济业务的发生情况。缺点：登记总分类账的工作量较大。一般适用于规模较小、经济业务较少且简单的单位。二、汇总记账凭证账务处理程序（一）汇总记账凭证账务处理程序及其特点汇总记账凭证账务处理程序是根据原始凭证或汇总原始凭证编制记账凭证，定期根据记账凭证分类编制汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证，再根据汇总后的记账凭证登记总分类账的一种账务处理程序。其特点是：先定期将全部记账凭证按收款凭证、付款凭证和转账凭证分别归类编制汇总记账凭证，再根据汇总记账凭证登记总分类账。（二）汇总记账凭证账务处理程序下设置的会计凭证和账簿除设置收款凭证、付款凭证和转账凭证外，还应设置汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证，作为登记总分类账的依据。设置的账簿与记账凭证账务处理程序是一样的。设置现金日记账、银行存款日记账、明细分类账和总分类账，其中现金日记账、银行存款日记账、总分类账一般采用三栏式，明细分类账根据需要采用三栏式、多栏式和数量多额式。（三）汇总记账凭证的编制方法1.汇总收款凭证是指按“现金”和“银行存款”科目的借方分别设置的一种汇总记账凭证。编制方法是：按照“现金”或“银行存款”账户的借方设置，5天或10天按对应的贷方账户分别归类汇总一次，每月编制一张。月末结算出汇总收款凭证的合计数，据以登记总分类账。 汇 总 收 款 凭 证 借方科目：银行存款（或现金）200X年6月编号：1贷方科目 金额总账页数1日至10日凭证号12011日至20日凭证号214021日至30日凭证号4170合计借方贷方应收账款40 00020 00060 000略略预收账款5 0003 0008 000主营业务收入30 00050 00015 00095 000合计75 00070 00018 000163 0002.汇总付款凭证是指按“现金”和“银行存款”科目的贷方分别设置的一种汇总记账凭证。编制方法是：按照“现金”或“银行存款”账户的贷方设置，5天或10天按对应的借方账户分别归类汇总一次，每月编制一张。月末结算出汇总付款凭证的合计数，据以登记总分类账. 汇 总 付 款 凭 证贷方科目：现金（或银行存款）200X年6月编号：2借方科目 金 额总账页数1日至10日凭证号14011日至20日凭证号417021至30日凭证号71100合计 借方贷方管理费用1 5003 5002005 200略略财务费用5004005001 400预提费用8 5008 500合 计2 00012 40070015 1003.汇总转账凭证是按转账凭证的贷方科目分别设置的，用来汇总一定时期内转账业务的一种汇总记账凭证。编制方法是：按照每一个贷方科目分别设置，并根据转账凭证按借方科目归类汇总，5天或10天汇总填列一次，每月编制一张。月末结算出汇总转账凭证的合计数，据以登记总分类账。 汇 总 转 账 凭 证贷方科目：应付账款200X年6月 编号：3借方科目 金 额总账页数1日至10日凭证号12511日至20日凭证号265321日至30日凭证号5480 合计借方贷方物资采购60 00010 0005 00075 000略略委托加工物资50 00040 00090 000固定资产240 000240 000合 计110 000250 00045 000405 000（四）汇总记账凭证账务处理程序的一般程序1.根据原始凭证编制汇总原始凭证；2.根据原始凭证或汇总原始凭证，编制收款凭证、付款凭证和转账凭证等记账凭证；3.根据收款凭证、付款凭证逐笔序时登记现金日记账和银行存款日记账；4.根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证，登记各种明细分类账；5.根据一定时期内的全部记账凭证，汇总编制汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证；6.根据汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证登记总分类账；7.期末，将现金日记账、银行存款日记账和明细分类账的余额同与总分类账中有关账户的余额核对相符；8.期末，根据核对无误的总分类账和明细分类账的记录，编制会计报表。（五）汇总记账凭证账务处理程序的优缺点及适用范围优点：减轻了登记总分类账的工作量，由于按照账户对应关系汇总编制记账凭证，便于了解账户之间的对应关系，了解经济业务的来龙去脉，便于核对账目。缺点：按每一贷方科目编制汇总转账凭证，不利于会计核算的日常分工，并且当转账凭证较多时，编制汇总转账凭证的工作量也较大。适用于规模较大、经济业务较多的单位，特别是收、付款业务多而转账业务较少的单位。三、科目汇总表账务处理程序（一）科目汇总表账务处理程序及其特点科目汇总表账务处理程序又称为记账凭证汇总表账务处理程序，它是根据记账凭证定期编制科目汇总表,再根据科目汇总表登记总分类账的一种账务处理程序。其特点是：定期将所有记账凭证汇总编制成科目汇总表，然后再根据科目汇总表登记总分类账。（二）科目汇总表账务处理程序下设置的会计凭证和账簿一般设置收款凭证、付款凭证和转账凭证等记账凭证，也可以设置简单的通用凭证；设置现金日记账、银行存款日记账、明细分类账和总分类账，其中现金日记账、银行存款日记账、总分类账一般采用三栏式，明细分类账根据需要采用三栏式、多栏式和数量多额式。（账簿的设置与记账凭证账务处理程序基本相同）（三）科目汇总表的编制方法以及账务处理的一般程序1.科目汇总表的编制方法根据一定时期内的全部记账凭证，按相同会计科目进行归类，定期分别汇总每一个账户借方本期发生额和贷方本期发生额，并将其填写到科目汇总表的相应栏目内，借以反映全部账户的借方本期发生额和贷方本期发生额。而且应当是相等的。 科 目 汇 总 表200X年6月1日至10日会计科目账 页本期发生额记账凭证起讫号借 方贷 方现 金略1 000800略银行存款20 00021 000主营业务收入25 000管理费用800 合 计1 300 000 1 300 0002.科目汇总表账务处理程序的一般程序（1）根据原始凭证编制汇总原始凭证；（2）根据原始凭证或汇总原始凭证，编制收款凭证、付款凭证和转账凭证等记账凭证； （3）根据收款凭证、付款凭证逐笔序时登记现金日记账和银行存款日记账；（4）根据原始凭证和记账凭证或汇总原始凭证，登记各种明细分类账；（5）根据记账凭证定期编制科目汇总表；（6）根据科目汇总表登记总分类账；（7）期末，将现金日记账、银行存款日记账和明细分类账的余额同与总分类账中有关账户的余额核对相符；（8）期末，根据核对无误