外贸会计_第四章

第四章出口业务流程与会计处理 第二节出口商品国内购进业务的核算DomesticPurchaseofExportingMerchandise 一 出口商品购进的一般问题 一 出口商品购进的方式 二 出口商品购进的交接方式 购进商品交接 提货制 送货制 本地收购 本地收购 本地 异地收购 异地收购 三 出口商品购进的业务程序 二 商品购进的确认与计量 一 出口商品购进的入账时间 Recordedtimeofpurchasingexports 购进出口商品的入账时间应以取得出口商品所有权为准 在结算凭证先到 商品未到的情况下 以收到结算凭证或开出 承兑汇票的时间为购进商品的入账时间 在出口商品先到 结算凭证未到的情况下 仍以收到结算凭证的时间为入账时间 但是 对于月末结算凭证仍未到而无法付款或无法开出承兑汇票的入库商品 按暂估价入 库存商品 goodsonhand 账 下月初用红字冲回 多为异地商品购进 二 商品购进的确认与计量 二 商品购进的采购成本的确定 采购成本 一般纳税人直接购进 进货原价 金额较大的进货费用 一般商品 进货原价 87 金额较大的进货费用 从农业生产者手中购买自产农业产品 含烟叶税 消费税 农产品是免征增值税的货物 但免征增值税的货物本身是含增值税的 因为农业生产者在农业生产过程中 需要购入含增值税的生产资料 如化肥 农药 电力 地膜等 这些物资购买时是含增值税的 销售时随同农产品转移给农产品收购者 所以农产品收购者在对外销售农产品 税法允许按照一定的扣除率进行抵扣 现行增值税政策规定 符合条件的增值税一般纳税人购进免税农产品 可开具农产品收购发票并按注明的价款和13 的扣除率计算 自开自抵进项税额 也就是实行购进扣税法 进项税额计算公式 进项税额 买价 13 买价按农副产品收购发票注明的金额计 如农产品收购发票收购牛奶100元 先计算进项税额则为 进项税额 100 13 13元 后计算库存商品成本则为 库存商品成本 100 13 87元 现金购入牛奶100元入库 会计分录如下 借 库存商品87应交税费 应交增值税 进项税额 13贷 库存现金100 购进商品进货费用的核算 1 金额较大 计入存货采购成本 2 金额较大 也可先归集 期末分摊 已售商品的进货费用 计入当期损益 未售商品的进货费用 计入期末存货成本 金额较小 发生时直接计入当期损益 三出口商品购进核算的账户设置 1 商品采购 goodspurchased 账户 商品采购 资产类 计入商品采购成本的金额 计入商品采购成本的金额 已验收入库商品的采购成本 余 企业在途商品的成本 明细账 出口商品采购 进口商品采购分设明细账 并按供货单位名称进行明细核算 也可设 在途物资 账户核算 2 库存商品 goodsonhand 账户 库存商品 资产类 已验收入库商品的成本 盘盈商品的成本 盘盈商品的成本 结转已售商品的成本 盘亏商品的成本 余 库存商品的结余数额 明细账 库存出口商品 库存进口商品 其他库存商品 3 应交税金 应交增值税 进项税额 账户 4 应付账款 账户 四 出口商品直接购进业务的核算 1 同城购进商品的核算 业务程序略 例3 19月1日 上海交通工具进出口公司向上海自行车厂购进28寸凤凰牌自行车2000辆 每辆180元 订货款360000元 增值税额61200元 业务部门根据供货单位的专用发票填制收货单 1 财会部门根据业务部门转来的专用发票 发票联 和业务部门自行填制的 收货单 结算联 经审核无误后 签发转账支票支付货款和增值税额 共421200元 作分录如下 借 商品采购 出口商品采购 上海自行车厂 360000Goodspurchased exportgoodspurchased应交税费 应交增值税 进项税额 61200Taxespayable VATpayable Inputtax 贷 银行存款421200Cashinbank 2 财会部门根据储运部门转来的 收货单 receiptorder 经审核无误后确认验收入库 作分录如下 借 库存商品 库存出口商品360000Goodsonhand exportgoodsonhand贷 商品采购 出口商品采购 上海自行车厂 360000Goodspurchased exportgoodspurchased 例3 2上海服装进出口公司向宁波服装厂购进女装2000套 每套100元 计货款200000元 增值额34000元 运杂费1000元 其中运费600元 收到运费发票 采用托收承付结算方式 1 银行转来宁波服装厂托收凭证 并附来专用发票 发票联 及运杂费凭证 经审核无误后 当即承付 2 异地商品购进业务的核算 业务程序略 借 商品采购 出口商品采购 宁波服装厂 200000Goodspurchased exportgoodspurchased应交税费 应交增值税 进项税额 34042Taxespayable VATpayable Inputtax 销售费用 进货运杂费958 金额较小 Salesexpense贷 银行存款235000Cashinbank 2 上项商品运到 储运部门验收入库后 送来 收货单 入库联 receiptorder storagepart 及随货同行的专用发票 发货联 审核无误 借 库存商品 库存出口商品200000Goodsonhand exportgoodsonhand贷 商品采购 出口商品采购200000Goodspurchased exportgoodspurchased 五 出口商品委托代购业务的核算 委托代购是指商品流通企业在未设收购网点的地区 委托其他企业代购的一种收购农副产品的方式 采用这一方式 代购资金一般由委托单位自行解决 委托单位除了要承担代购农副产品的收购价格外 还要承担代购费用和代购手续费 委托代购的农副产品 其代购费用有 费用包干 和 实报实销 两种方式 代购费用包干是指委托单位只按代购额 收购金额 进价 的一定比例支付代购费用 代购费用实报实销是指委托单位根据受托单位实际支出的代购费用给予报销 采用这种方式的缺点是不利于控制费用支出 一般适用于代购费用难以预先确定的情况 出口商品间接采购采购成本构成 农副产品 采购成本 一般纳税人 进货原价 代购费用 一般产品 进货原价 87 代购费用 从农业生产者手中购买自产农业产品 委托代购时 含烟叶税 消费税 代购手续费 销售费用 无论代购费用采用包干方式 还是采用实报实销方式 发生的代购费用均应计入农副产品的采购成本 而代购过程中发生的代购手续费 则应计入当期 销售费用 账户 购进农副产品时 按购进农副产品的价款扣除计算的增值税 进项税额 再加上代购费用 借记 商品采购 账户 按规定的抵扣率计算的增值税 进项税额 借记 应交税费 应交增值税 进项税额 账户 按实际发生的代购手续费 借记 销售费用 代购手续费 账户 按购进农副产品的全部价款 贷记 银行存款 账户 验收入库时 按农副产品的实际采购成本 借记 库存商品 账户 贷记 商品采购 账户 例3 3A进出口公司于2009年4月10日 委托某供销社代购用于出口的农产品一批 计10000千克 合同规定每千克收购价10元 收购金额100000元 代购包干费用率为5 收购手续费率为6 商品已运到 账务处理如下 将全部收购款项汇付受托方 并按收购金额的13 的扣除率计算进项税额 借 商品采购 出口商品采购92000应交税费 应交增值税 进项税额 13000销售费用 代购手续费6000贷 银行存款111000 农产品验收入库 结转采购成本 借 库存商品 库存出口商品92000贷 商品采购 出口商品采购92000 六 出口商品购进其他业务的核算 购进商品发生拒付货款 拒收商品 2 购进商品发生退 补价款 3 购货退回 调换 4 5 购货折扣和购货折让的核算 一 购进商品发生短缺和溢余的核算1 购进商品发生短缺 shortage 的核算 定额 超定额自然损耗 不管应交税费 借 应付账款 应收账款贷 待处理财产损溢应交税费 应交增值税 进项税额转出 借 库存商品 库存出口商品贷 待处理财产损溢 借 销售费用 商品损耗贷 待处理财产损溢 借 营业外支出 自然灾害净损失 管理费用 企业自行承担的净损失 其他应收款 应收责任人 保险公司赔款 贷 待处理财产损溢应交税费 应交增值税 进项税额转出 借 库存商品待处理财产损溢贷 商品采购 出口商品采购 不同于书上 例3 4上海食品进出口公司向福建立产公司购进香菇4000千克 每千克30元 计货款120000元 增值税额20400元 运杂费600元 采用托收承付结算方式 1 接到银行转来的托收凭证及附来专用发票 发票联 运杂费凭证 经审核无误后 予以承付 应作如下分录 借 商品采购 出口商品采购 福建立产公司 120000Goodspurchased exportgoodspurchased应交税费 应交增值税 进项税额 20400Taxespayable VATpayable Inputtax 销售费用 进货运杂费600Salesexpense贷 银行存款141000Cashinbank 2 商品到达后 储运部门验收时 实收3948千克 发现短缺52千克 计货款1560元 填制 商品购进短缺溢余报告单 借 库存商品 库存出口商品118440Goodsonhand exportgoodsonhand待处理财产损溢 待处理流动资产损溢1560Assetgainandlossinsuspense贷 商品采购 出口商品采购 福建立产公司 120000Goodspurchased exportgoodspurchased 3 经联系后 查明的香菇中 有50千克是对方少发商品 已开来退货的红字专用发票 应退货款1500元 增值税额255元 短缺作分录如下 借 应收账款 福建土产公司1755Accountspayable贷 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢1500Assetgainorlossinsuspense Currentassetgainorlossinsuspense应交税费 应交增值税 进项税额转出 255Taxespayable VATpayable inputtax 若50千克香菇的短缺是供货方少发商品造成的 经与对方联系 供货方补发香菇 已入库 或者该产品为定额范围内合理损耗 借 库存商品 库存出口商品1500goodsonhand exportgoodsonhand待 处理财产损溢 待处理流动资产损溢1500Assetgainorlossinsuspense Currentassetgainorlossinsuspense 4 今查明其余2千克短缺的香菇是超定额损耗 经批准予以转账 作分录如下 借 销售费用 商品损耗60salesexpense贷 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢60Assetgainorlossinsuspense Currentassetgainorlossinsuspense 2 购进商品发生溢余的核算 借 库存商品 库存出口商品贷 待处理财产损溢商品采购 借 待处理财产损溢应交税费 应交增值税 进项税额 贷 银行存款 借 待处理财产损溢贷 库存商品 库存出口商品 借 待处理财产损溢贷 销售费用 商品溢余 例3 5上海食品进出口公司向吉林立产公司购进黑木耳2500千克 每千克40元 计货款100000元 增值税额17000元 运杂费500元 采用托收承付结算方式 1 接到银行转来的托收凭证及附来专用发票 发票联 和运杂费凭证 经审核无误后 予以承付 作分录如下 借 商品采购 出口商品采购 吉林立产公司 100000Goodspurchased exportgoodspurchased应交税费 应交增值税 进项税额 17000Taxespayable VATpayable Inputtax 销售费用 进货运杂费500Salesexpense贷 银行存款117500Cashinbank 2 商品到达后 验收时实收2521千克 溢余21千克 计货款840元 借 库存商品 库存出口商品100840Goodsonhand exportgoodsonhand贷 商品采购 出口商品采购 吉林立产公司 100000Goodspurchased exportgoodspurchased待处理财产损溢 待处理流动资产损溢840Assetgainorlossinsuspense Currentassetgainorlossinsuspense 3 经联系后查明溢余的黑木耳中 有20千克是对方多发商品 已补来专用发票 开列货款800元 增值税额136元 现作为商品购进 其余1千克系自然升溢 作分录如下 借 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢840Assetgainorlossinsuspense Currentassetgainorlossinsuspense应交税费 应交增值税 进项税额 136Taxespayable VATpayable Inputtax 贷 银行存款936Cashinbank销售费用 商品损耗40Salesexpense 若退回20千克多发的商品 借 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢800Assetgainorlossinsuspense贷 库存商品 库存出口商品800Goodsonhand exportgoodsonhand 二 购进商品发生拒付货款和拒收商品的核算1 先拒付货款 后拒收商品 Firsttotherejectionofpayingthepurchaseprice latertherejectionofgoods 2 先拒收商品 后拒付货款 Firsttotherejectionofgoods latertherejectingofpayingthepurchaseprice 3 先承付货款 后拒收商品 Firsttotheacceptanceofpayingmoney rejectingofgoodslater 例3 6上海电器进出口公司向广东空调器厂购进空调200台 每台1000元 计贷款200000元 增值税额34000元 运杂费600元 采用托收承付结算方式 1 银行转来广东空调器厂托收凭证 内附专用发票 发票联 运杂费凭证等 经审核无误 予以承付 借 商品采购 出口商品采购 广东空调器厂 200000Goodspurchased exportgoodspurchased应交税费 应交增值税 进项税额 34000Taxespayable VATpayable Inputtax 销售费用 进货运杂费600Salesexpense贷 银行存款Cashinbank234600 2 商品到达后 验收时发现其中有10台空调质量不符合同规定 予以拒收 由业务部门与对方联系解决 拒收商品代为保管 合格的190台空调已验收入库 结转商品采购成本借 库存商品 库存出口商品190000Goodsonhand exportgoodsonhand贷 商品采购 出口商品采购 广东空调器厂 190000Goodspurchased exportgoodspurchased 借 应收账款 广东空调器厂11730Accountspayable贷 商品采购 出口商品采购 广东空调器厂 10000Goodspurchased exportgoodspurchased应交税费 应交增值税 进项税额 1700Taxespayable VATpayable Inputtax 销售费用 进货运杂费30Sellingexpense同时 借 代管商品物资10000元 10台 3 经联系后 对方同意将拒收的10台空调退回 以库存现金垫付退回10台空调的运杂费35元 借 应收账款 广东空调器厂35Accountspayable贷 库存现金Cashonhand35 广东空调器厂汇来退货款 增值税额及垫付的运杂费计11765元 存入银行 作分录如下 借 银行存款Cashinbank11765贷 应收账款 广东空调器厂11765Accountspayable同时 贷 代管商品物资10000元 10台 三 购进商品发生退 补价款的核算 Accountingforcompensationorreimbursementinpurchases 外贸企业收购新产品 由于供销双方对该产品尚未核定销售价格 可以先与供货单位以暂定价进行货款结算 待供销双方确定正式价格后 进行对退少补 供货单位在退价时填制红字发票 补价时填制蓝字发票送交购货单位 购货单位业务部门按核定价核实购货数量和金额后 送交财会部门据以收款或付款 注意 退补价只调整商品金额 不涉及数量 退补价的商品若已部分售出并已结转成本 则应相应调整该部分商品的销售成本 1 购进商品退价 reimbursement 的核算购进商品退价 reimbursement 是指原先结算货款的进价高于实际进价 应由供货单位将高于实际进价的差额退还给购货企业 借 应收账款 上海牙膏厂2106Accountspayable贷 库存商品 库存出口商品1800Goodsonhand exportgoodsonhand应交税费 应交增值税 进项税额 306Taxespayable VATpayable Inputtax 例3 7上海日化进出口公司向上海牙膏厂购进美加净牙膏2000箱 每箱35 40元 已钱货两讫 今收到上海牙膏厂开来红字更正发票 列明每箱应34 50元 应退货款1800元 增值税额306元 退货和退税款尚未收到 作分录如下 若上述核定价格的商品中 有20箱已售出 则应冲销这部分商品的销售成本 借 应收账款 上海牙膏厂2106贷 库存商品 库存出口商品1800应交税费 应交增值税 进项税额 306借 库存商品 库存出口商品18贷 自营出口销售成本18 或者 借 应收账款 上海牙膏厂2106贷 自营出口销售成本18库存商品 库存出口商品1782应交税费 应交增值税 进项税额 306 2 购进商品补价 compensation 的核算购进商品补价 compensation 是指原先结算货款的进价低于实际进价 应由购货企业将低于实际进价的差额补付给供货单位 例3 8上海玩具进出口公司日前向上海童车厂购进向阳牌童车1200辆 每辆35元 已钱货两讫 今收到上海童车厂更正发票 列明每辆应为36元 应补付货款1200元 增值税额204元 作分录如下 借 库存商品 库存出口商品1200Goodsonhand exportgoodsonhand应交税费 应交增值税 进项税额 204Taxespayable VATpayable Inputtax 贷 应付账款 上海童车厂1404Accountspayable 若上述核定价格的商品中 有10辆已售出 则应追加这部分商品的销售成本 借 库存商品 库存出口商品1200应交税费 应交增值税 进项税额 204贷 应付账款 上海童车厂1404借 自营出口销售成本10贷 库存商品 库存出口商品10 借 库存商品 库存出口商品1190Goodsonhand exportgoodsonhand应交税费 应交增值税 进项税额 204Taxespayable VATpayable Inputtax 自营出口销售成本10Self employedexportsalescost贷 应付账款 上海童车厂1404Accountspayable 四 购货退回 purchasesreturns 的核算 已经入库 不同于前面 拒付货款 例3 9上海服装进出口公司日前向上海服装厂购进男西服500套 每套300元 货款已付讫 今复验发现其中50套质量不符要求 经联系后同意退货 1 9月5日 收到上海服装厂退货的红字专用发票 开列退货款15000元 退增值税额2550元 并收到业务部门和储运部门分别转来的 进货退出单 结算联 和 进货退出单 出库联 作分录如下 借 应收账款 上海服装厂17550Accountspayable贷 库存商品 库存出口商品15000Goodsonhand exportgoodsonhand应交税费 应交增值税 进项税额 2250Taxespayable VATpayable Inputtax 2 9月6日 收到对方退来货款及增值税额的转账支票17550元 存入银行 作分录如下 借 银行存款17550Cashinbank贷 应收账款 上海服装厂17550Accountspayable 五 购货折扣和购货折让的核算 例 上海电器进出口公司向上海电视机厂赊购电视机 厂方给予的付款条件为 10天内付清货款 购货折扣为l 超过10天支付为全价 1 8月1日 赊购电视机200台 每台1000元 货款200000元 增值税额为34000元 电视机已验收入库 2 8月11日 签发转账支票一张 金额为232000元 支付本月1日赊购电视机的货款及增值税额 五 购货折扣和购货折让的核算 例 上海纺织品进出口公司向上海毛纺厂购进毛涤花呢4000米 每米20元 计货款80000元 增值税额13600元 1 签发转账支票93600元支付货款及增值税额 2 验收商品时 发现质量不符要求 与对方联系后 同意给予10 的购货折让 收到厂方的销货折让发票 并收到对方退回的折让款8000元及增值税额1360元 存入银行将商品验收入库 练习题 1 9月5日 某外贸企业委托某基层供销社收购农产品一批 收购金额为20000元 代购费用包干率为6 代购手续费为4 结算凭证已到并已通过银行付款 9月10日 农产品验收入库 农产品增值税率13 2 某外贸企业4月25日从外市某企业购进出口用服装一批 共计20000元 增值税率17 商品已到 结算凭证未到 结算凭证于5月5日收到并通过开户银行付款 价款20000元 增值税率17 4月30日按暂估价21000元入账 5月初红字冲回原暂估部分 5月5日收到银行转来托收凭证 并支付货款 提示 对于月末结算凭证仍未到而无法付款或无法开出承兑汇票的入库商品 按暂估价入 库存商品 goodsonhand 账 下月初用红字冲回 3 某外贸企业4月25日从外市某企业购进出口用服装一批 共计20000元 增值税率17 发生运杂费1000元 商品未到 托收凭证先到 4月29日 商品到达 经清点验收 发现商品溢余200元 经查明系供货单位多发商品200元 协商后将多出商品退回 练习题 4 某外贸企业4月25日从外市某企业购进出口用服装一批 共计20000元 增值税率17 同时发生金额较大进货费用3000元 商品未到 托收凭证先到并已用银行存款支付 4月29日 商品到达验收入库时 发现短缺200元 该短缺经查明系供货单位少发 经协商 决定将短缺商品做退货款处理 增值税率仍未17 即此处增值税额为34元 该短缺经查明系运输途中定额外损耗 该短缺经查明系运输公司运输失误所致 由运输公司予以赔偿 不考虑增值税问题 5 4月10日 某外贸企业购进商品一批 暂定价为44000元 增值税率为17 支付货款并验收入库 4月20日 该商品价格正式核定为40000元 应由供货单位退回货款4000元 购货单位收到退价 如果退价发票中 有一半商品已经出售 6 4月10日 某外贸企业购进商品一批 暂定价为40000元 增值税率为17 支付货款并验收入库 4月20日 该商品价格正式核定为44000元 应由购货单位补价4000元 已由银行存款进行支付 如果补价发票中有一半商品已经出售 第三节自营出口销售的核算 补充内容 1 出口贸易概述 意义 是国家取得外汇收入的主要来源 是进口的基础 发展出口贸易 增加外汇收入 增加外汇储备 增强对外支付能力 出口贸易包括 自营出口代理出口加工补偿出口援外出口易货贸易出口 2 出口贸易基本流程 组织对外成交组织出口货源催证或通知派船办理托运交单结汇索赔理赔 3 出口单证单证就是外汇发票 Invoice 中心单证装箱单 BillofLading 运输提单保险单报关单商检证汇票等结算单证财会部门必须加强对出口单证的审核 以安全 及时收汇出口退税的依据注意 购进环节增值税专用发票 主要账户设置 自营出口销售收入 P127 反映净收入 便于核算出口换汇成本例 出口商品CIF 20000 支付运费 1000和保险费 300 1 实际外汇收入2 如果该商品出口总成本12000 多少人民币才能换一美元 出口销售收入 退回销货收入 红字 支付外币运保费等 红字 期末转入 本年利润 自营出口销售成本 P128 出口商品销售成本的确定方法 先进先出法 加权平均法 分批实际进价法等 在一个会计年度内只能采用一个方法 应收外汇账款 原币 人民币 结转出口销售成本 退回销货成本 红字 期末转入 本年利润 1 1 1 出口销售入账时间确认 以取得运单或提单 向银行交单后为出口销售收入的实现1 1 2 销售收入金额确认 P126 以其他价格成交的商品 发生的境外运费 保险费以及佣金 均以红字冲减出口收入 财务部门是以收到储运部门或业务部门交来的出口销售发票和实际出口通知单上所列的时间作为销售收入的入帐时间 销售收入确认标准 FOB 离岸价 向银行交单 以FOB价为基础 1 国外运费 P130 根据费用原始凭证 经审核无误后 办理国内外汇转帐结算予以支付 财会部门根据银行国内外汇转帐结算凭证 银行付款通知 支票存根及费用原始凭证冲减 自营出口销售收入 帐户 2 保险费商品按到岸价成交 由我方支付保险费 企业向中国人民保险公司投保 保险费 出口商品CIF价 110 保险费率财务部门根据支票存根及费用原始凭证冲减 自营出口销售收入 帐户 3 佣金 佣金分明佣 暗佣和累计佣金 P132 a 明佣 在合同价格条件中规定 并在出口发票中列明的佣金 明佣由国外客户在支付出口货款时直接扣除 因而出口企业不需另付 如 CIF3 伦敦说明该价格包括3 的佣金 卖方按扣除佣金后的净额收汇 另由买方对中间商支付佣金 卖方不需单独办理支付手续 核算 在出口的核算中 应单独反映 即在反映出口收入的同时 将明佣作冲减收入处理 暗佣的支付方式有两种 议付佣金 指在出口货物结汇时 由银行从货款总额中扣留佣金并付给国外中间商的佣金支付方式 该方式下 出口企业收到的结汇款为扣除佣金后的货款净额 汇付佣金 指出口结汇时 按货款总额收汇 结汇后另行到银行购买外汇 汇付给国外中间商的佣金支付方式 b 暗佣 只在出口合同中定有佣金 但在价格条件 出口发票上未列明的佣金 发票只列出含佣总价 在合同或协议中规定 一般情况是 卖方在收取货款后支付佣金 c 累计佣金 指出口企业按一定时期的累计销售额给国外包销商 代理商的推销报酬 核算原则 能够认定到商品的冲减收入 不能能够认定到商品的计入 销售费用 支付付累计佣金 借 销售费用 或者贷 主营业务收入 自营出口 红字 贷 银行存款 5 预提国外运费 保险费和佣金的核算 P134 出口贸易业务销售收入确认时间与支付国外运 保费和佣金的时间往往不一致 期末时 应将尚未支付的国外费用暂估入账 贷 自营出口销售收入 红字 贷 应付账款借 应付账款贷 银行存款如果实际支付额与预估金额有差异 其差额列入 主营业务收入 自营出口销售收入 账户 P135 自营出口销售成本的会计处理的核算 P135 出口商品采购成本 买价 采购费用主要账户设置库存商品 出口商品在途物资应交税费 例 某公司与金花服饰有限公司签订购销合同1 5日购入西装1000套 收到增值税发票及托收凭证 货款200000元 增值税34000元 经核无误付款 2 支付装卸 搬运费500元 如果商品到 结算凭证未到如何处理 为简化核算 可待收到结算凭证时登记入账 月末仍未收到 可按暂估价入账 下月初冲回 采购成本 200500 例题 出口销售的核算 1 出库待装运 开设 待运和发出商品 账户过 或账外登记备查簿 根据出仓凭证等 借 待运和发出商品贷 库存商品 出口商品 若与出口交单同时进行可免此会计处理 2 出口交单 出口商品装船取得提单 储运部门将全套出口单证送银行办理交单手续 会计根据出口发票副本入账 借 应收账款 应收外汇账款 X公司 不含佣金 贷 自营出口销售收入如有明佣自营出口销售收入 佣金 红字如果是暗佣 如果是暗佣核算一般在认定销售收入时进行 向银行交单 借 应收账款 应收外汇账款 X公司 含佣金价 贷 自营出口销售收入同时贷 自营出口销售收入 佣金 红字应付账款 出口佣金同时结转销售成本借 自营出口销售成本贷 待运和发出商品 或库存商品 出口商品 例2 某公司对外A公司出口甲商品 CIF伦敦 50000 支付境内运费 1500 支付境外运费 1800 保险费 110 该商品进价316000元 1 商品出库 运至码头待装船借 待运和发出商品 出口甲商品316000贷 库存商品 出口商品 甲商品3160002 向银行交单当日汇率1 8 25根据出口发票副本入账 借 应收账款 应收外汇 A公司 50000412500贷 自营出口销售收入 甲商品412500同时结转销售成本借 自营出口销售成本 甲商品316000贷 待运和发出商品 出口甲商品316000 3 支付境内费用借 销售费用1500贷 银行存款15004 支付外币运 保费当日汇率1 8 26贷 自营出口销售收入 A商品运费14868 00贷 自营出口销售收入 A商品保费908 60贷 银行存款15776 60 注意国内外两种费用支付的会计处理的不同 5 境外客户提出商品规格不符合合同 要求退货 1 经协商 同意退货 收到退货通知单和运单 贷 应收账款 应收外汇 50000412500主营业务收入 自营出口 甲商品412500同时借 主营业务成本 自营出口 甲商品316000在途物资 出口退货甲商品316000 四 销货退回的核算出口商品可能因为各种原因发生退货 怎么办 如果你是一个业务经办人或是财会负责人 能否找出最佳解决办法 使企业损失最小 销货退回换货寄售就地废弃 1 退货 以收到的运单提单 冲减收入和成本贷 应收外汇账款 某某客户红字自营出口销售收入 X商品红字同时借 自营出口销售成本 X商品红字待运和发出商品 国外退货红字 2 原支付的费用及发生的退货费用 先转入 待处理财产损溢 借 待处理财产损溢贷 自营出口销售收入 国外运费自营出口销售收入 佣金经营费用 国内费用 经批准可列入 营业外支出 借 营业外支出贷 待处理财产损溢 退货的会计核算 1 冲减销售收入 2 冲减销售成本 3 冲减销售过程中发生的国内外费用 4 支付退货过程中发生的国内外费用 5 退回的货物入库 6 结转出口退货损失 换货先冲减退货 再发新货就地废弃损失最大寄售 就地委托代销先冲减退货收入 贷 应收账款 应收外汇主营业务收入 自营出口 X商品红字同时冲减成本并转入代销商品 即 借 委托代销商品主营业务成本 自营出口 X商品红字 出口索赔 理赔 P139 如果进口方违约 我方应及时提出赔偿 经确认借 应收账款 出口索赔贷 营业外收入如我方违约 进口方提出赔偿 确认时可先计入 待处理财产损溢 然后根据具体情况再作处理借 待处理财产损溢贷 应付外汇账款 出口理赔供货方责任 索赔 调换商品运输部门责任 索赔自己责任 营业外支出 1 商品出库 并向银行交单当日汇率1 8 20根据出口发票副本入账 借 应收账款 应收外汇 A公司820000贷 主营业务收入 自营出口 甲820000同时结转销售成本借 主营业务成本 自营出口 甲683000贷 库存商品 出口商品683000 自营出口会计分录举例例1 某公司对外A公司出口甲商品 CIF大阪 100000 支付境内运费 1200 支付境外运费 1000 保险费 120 该商品进价683000元 外汇均按发生日汇率折算 汇兑损益采用集中结转法 如果价格是CIF3 大阪 扣佣金 3000 借 应收账款 应收外汇账款 A公司795400贷 主营业务收入 自营出口 甲820000主营业务收入 自营出口 甲 佣金 24600 2 出口收汇收汇日汇率1 8 22根据银行结汇水单入账 借 银行存款822000贷 应收账款 应收外汇 X公司822000 若逐笔计算汇兑损益 借 银行存款822000贷 应收账款 应收外汇 X公司820000财务费用 汇兑损益2000 3 支付境内费用借 销售费用1200贷 银行存款1200 4 支付外币运 保费当日汇率1 8 28贷 主营业务收入 自营出口 A商品运费8280贷 主营业务收入 自营出口 A商品保费993 60贷 银行存款9273 60作业 P153习题三和习题四 2 1代理的法律含义2 2代理2出口销售的主要财务内容代理出口业务 接受其他单位委托 代办对外出口成交 办理发运 交单结汇等全过程工作 是外贸企业的中介服务业务 特点 1 原则 不垫付资金 不负担费用 不承担盈亏2 按成交额的一定比例计收取代理手续费3 签订代理合同 明确双方责任4 货款结算 均通过银行办理 异地结汇 受托方交单时办理必要手续 由银行收汇扣除相应费用后 直接将外汇余额划拨委托方 当地结汇 由受托方结汇后扣除各种费用后 将人民币余额划拨委托方 第二节代理出口销售的会计 原支付境内费用 外币运 保费借 待处理财产损溢17276 60贷 销售费用1500 00贷 主营业务收入 自营出口 A商品运费14868 00贷 主营业务收入 自营出口 A商品保费908 60 支付退货费用16000元借 待处理财产损溢16000贷 银行存款16000 确认退货损失借 营业外支出 非常损失33276 60贷 待处理财产损溢33276 60 代理出口业务方式及收入确认 收取手续费方式 一般代理方式 视同买断方式 2 3代理出口销售的会计处理 2 3 1主要账户设置 代理手续费收入 主营业务收入 或 计算缴纳的营业税 城建税和教育费附加 主营业务成本 或 货款结算 对外结算 应收账款 对委托单位结算 应付账款 2 3 2具体会计处理 1 受托商品入库及发出的核算借 委托代销商品贷 代销商品款借 发出商品 受代销商品贷 委托代销商品 2 代理出口商品销售收入的核算借 应收账款 应收外汇贷 应付账款同时结转销售成本借 代销商品款贷 发出商品 受托代销商品 3 垫付境内 外费用借 应付账款 或销售费用 贷 银行存款 注 协议中费用负担应清楚 如果是受托方负担则计入营业费用等 4 结汇借 银行存款贷 应收账款 应收外汇 5 收取代理费用借 应付账款贷 主营业务收入或其他业务收入借 营业税金及附加贷 应交税费 营业税 6 双方结算借 应付账款贷 应收账款 出口退税由受托方办理 第三节代理买断制出口的会计 3 1代理制的近年发展代理买断制模式的特点委托方拥有外方客户渠道外销价和货物收购价由委托方确定受托方不承担基本费用 不承担出口销售盈亏 不垫付货款 但要垫付退税资金 受托方办理出口退税受托方赚取代理出口手续费委托方 受托方签订代理出口协议 3 2代理买断制模式 代理买断制模式与前两种模式的不同点委托方拥有外方客户渠道 只是为了业务方便或经济上合算而委托代理专业外贸公司代办退税并垫付退税资金 缓解了委托方的资金紧张问题 委托方 生产企业或供货企业 受托方 专业外贸公司 代理买断制的主要形式 两方参与 代理买断制的主要形式 三方参与 供货方 委托方连续的货源企业 委托方 非生产型企业 受托方 专业外贸公司 3 3代理买断制的收入分配模式 3 4买断汇率的确定 买断汇率的确定对受托方而言 买断汇率是受托方的盈亏临界点 高于此 受托方就没有代理费的收入 无从抵补间接开支 买断汇率由银行外汇买入价和货物出口退税率决定 买断汇率的确定 推导过程 收入 支出 利润对受托方而言 收入 外币 牌价 退税支出 支付给工厂的货款利润 代理费用退税 增值税发票金额 1 17 退税率 货款 1 17 退税率外币 牌价 退税 支付给工厂的货款 简称 货款 代理费用 买断汇率的确定 推导过程 外币 牌价 货款 1 17 退税率 货款 代理费用货款 货款 1 17 退税率 外币 牌价 代理费用货款 1 17 1 17 货款 退税率 1 17 外币 牌价 代理费用货款 1 17 退税率 1 17 外币 牌价 代理费用货款 外币 牌价 代理费用 1 17 1 17 退税率 假设出口金额为1美元 那么货款就是每1美元对应的工厂应得货款即买断汇率 买断汇率的确定 推导过程 货款 外币 牌价 代理费用 1 17 1 17 退税率 假设 产品退税率是15 收汇当天牌价是6 82 代理收费是 0 12 USD 那么 买断汇率 6 82 0 12 1 17 1 17 0 15 7 6853如果你出口了10000 00美元 那么货款 10000 00 7 6853 76 853 00 3 5代理买断制出口销售的会计 P224 P226 第四节出口退税的会计 4 1增值税退税的稽征与监管 为了鼓励出口 出口货物 除国家限制出口者外 一律实行零税率 即免征增值税 对于有些企业 出口货物不但免税 而且还退在国内所承担的增值税 出口退税操作流程 地方海关 出口企业 报关出口 海关总署 关单电子信息 关单电子信息 国税总局 关单电子稽查 关单退税联专用发票专用缴款书外汇核销单 地方退税机关 收单电子信息 地方外汇部门 出口收汇联 外汇核销单 外汇销核单电子信息 办理退税 4 2出口税务及会计的两种形式 4 2 1专业外贸公司采用的先征后退的会计4 2 2生产企业出口退税的 免 抵 退 法会计 a出口免税并退税 又免又退 出口免税 货物出口环节不征增值税 消费税 出口退税 货物在出口前实际承担的税款予以退还 4 2 2生产企业出口退税的 免 抵 退 法会计 A公司 国内采购货物价100元 税款17元 报送出口销售后 有关退税部门 凭有关单据办理退税 适用企业 有出口经营权的外贸企业 生产企业 特定企业 适用的货物 生产企业自营出口或委托外贸企业代理出口的货物外贸企业自营出口或委托其他外贸企业代理出口货物 b出口免税但不退税 只免不退 适用的企业 属于生产企业的小规模纳税人出口自产的货物 外贸企业从小规模纳税人