浅谈固定资产的折旧方法在新会计准则中的应用

浅谈固定资产的折旧方法在新会计准则中的应用 摘要 本文通过说明影响固定资产的折旧因素 举例对固定资产折旧方法的计算 用数学中的 图表来说明固定资产折旧额在不同的折旧方法下随着使用年限的不同的变化规律 由 此分析不同折旧方法对固定资产的折旧额的影响 以及在税务上的影响 为企业合理选 择折旧方法鉴定基础 This paper explains the factors that influence the depreciation of fixed assets and gives examples of the calculation method of depreciation of fixed assets and the mathematics chart to illustrate the amount of depreciation of fixed assets depreciation method under the different number of years with the use of a different variation which lead us to analyze different impact on different Depreciation of fixed assets of different Depreciation methods and the influence on tax which help the enterprise select the reasonable depreciation method 关键词 固定资产折旧 年限平均法 加速折旧法 一般折旧法 从会计角度看 折旧价值以不同的标准衡量 有不同的表现 也就是说用不同的固定资 产折旧方法 同一资产的折旧价值不同 某一固定资产的使用寿命越长 折旧费用越多 后 期分摊的期间费用也越多 因此选择合理计价方法和标准 正确进行固定资产折旧 对保证 会计信息的真实性 如实反应财务成果和所得税有重大影响 1 固定资产折旧 固定资产折旧的计提是固定资产后续计量的一种形式 折旧是指在固定资产的使用寿命 内 按照确定的方法对应计折旧额的系统分摊 应计折旧额 是指应当计提折旧的固定资产 的原价扣除其预计净残值后的余额 如果以对固定资产计提减值准备的 还应当扣除已计提 的固定资产减值准备累计金额 当然本次讨论不涉及减值准备 2 影响固定资产折旧的因素 2 1 固定资产的原值或重置价值 因为折旧是固定资产原值的损耗和转移 所以固定资产的原值是计提折旧的基数 即企 业对任意固定资产计提的折旧总额 一般不应超过该固定资产的原值 在西方一些国家 也 允许企业依据重置价值对有关固定资产计提折旧 2 2 固定资产的预计使用年限 固定资产预计使用年限 也称固定资产折旧年限 指固定资产的预计经济服务寿命 企业在确定固定资产预计使用年限时 要考虑该资产的预计生产能力或实务产量 有形损 耗 无形损耗以及有关资产使用的法律或类似的限制等因素 预计使用年限估计的准确与否 是影响每期折旧额的高低的重要因素 2 3 固定资产的预计净残值 固定资产的预计净残值 是指固定资产报废清理时 预计可以收回的残余价值扣除清理 过程中预计发生的清理费用后的数额 按世界各国的会计惯例 大多是按固定资产原值的百 分比 一般不超过 10 来估计固定资产的净残值 固定资产原值减去预计净残值的差额才是 应计提的折旧总额 因此 预计净残值估计的准确与否直接影响每期折旧额的高低 从而进 一步影响各期利润计算的准确性 2 4 固定资产的折旧方法 固定资产的折旧方法是指固定资产应计提的折旧总额在各使用期间进行分配的方法 不 同的折旧方法 决定了固定资产各使用期间折旧金额的不同 从而影响各会计期间利润的计 算 2 5 固定资产减值准备 固定资产减值准备是指固定资产以计提的固定资产减值准备累计金额 固定资产计提减 值准备后 应当在剩余使用年限内根据调整后的固定资产账面价值 固定资产账面余额扣减 累计折旧和累计减值准备后的金额 和预计净残值重新确定折旧率和折旧额 3 计提折旧的固定资产范围 企业在用的固定资产 包括生产经营用的固定资产 非生产经营用固定资产 租出固定 资产等 一般均应计提折旧 但是 房租和建筑物 不管是否使用 都要计提 因此 需要 计提折旧懂得固定资产具体范围包括 房屋和建筑物 在用的机器设备 仪器仪表 运输工 具 工具器具 季节性停用 大修理停用的固定资产 融资租入和以经营租借方式租出的固 定资产 除以上因素外还要注意下面几点 已达到预定可使用状态的固定资产 如果尚未办理竣工决算 应当按照估计价值暂估入 帐 并计提折旧 待办理了竣工决算手续后 再按照实际成本调整原来的暂估价值 同时调 整原已计提的折旧额 当期计提的折旧和对原折旧额的调整 均作为当期的成本 费用处理 固定资产应当按月计提折旧 并根据用途分别计入相关资产的成本或当期费用 企业在实际 计提固定资产折旧时 当月增加的固定资产当月不提折旧 从下月起计提折旧 当日减少的 固定资产 当月仍然计提折旧 从下月起停止计提折旧 4 固定资产折旧方法 企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式 合理选择折旧方法 不同的 折旧方法将影响固定资产在不同使用寿命内不同时期的折旧费用 因此 方法一经确定不得 随意变更 如需变更应当符合固定资产准则第十九条的规定 折旧方法分为两大类 一类是 一般折旧法 包括平均年限法 工作量法 另一类是加速折旧法 包括双倍余额递减法 年 数总和法 由于方法的采用直接影响到企业的成本 费用的计算 也影响到企业的利润和纳 税 从而影响到企业的未分配利润 所以慎重选择企业固定资产的折旧方法是非常重要的 也是核算企业总体经济状况的重要因素 4 1 一般折旧法 4 1 1 年限平均法 年限平均法又称直线法 是将固定资产的应计折旧额均衡地分摊到固定资产预计使用寿 命内的一种方法 采用这种方法计算的每期折旧额均是等额的 计算公式如下 年折旧率 l 预计净残值率 预计使用寿命 年 月折旧率 年折旧率 12 月折旧额 固定资产原价 月折旧率 4 1 2 工作量法 工作量法 是根据实际工作量计提固定资产折旧额的一种方法 计算公式如下 单位工作量折旧额 固定资产原价 1 预计净残值率 预计总工作量 某项固定资产月折旧额 该项固定资产当月工作量 单位工作量折旧额 例 甲公司的一台机器设备原价为 680000 元 预计生产产品产量为 2000000 件 预计 净残值率为 3 本月生产产品 34000 件 则该台机器设备的月折旧额计算如下 单件折旧额 680000 1 3 2000000 0 3298 元 件 月折旧额 34000 0 3298 11213 2 元 4 2 加速折旧法 4 2 1 双倍余额递减法 双倍余额递减法 是在不考虑固定资产预计净残值的情况下 根据每年年初固定资产净 值和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧额的一种方法 应用这种方法计算折旧额时 由 于每年年初固定资产净值没有扣除预计净残值 所以在计算固定资产折旧额时 应在其折旧 年限到期前两年内 将固定资产的净值扣除预计净残值后的余额平均摊销 计算公式如下 年折旧率 2 预计的使用年限 月折旧率 年折旧率 12 月折旧额 固定资产年初账面余额 月折旧率 4 2 2 年数总和法 年数总和法 又称合计年限法 是将固定资产的原价减去预计净残值后的余额 乘以一 个以固定资产尚可使用寿命为分子 以预计使用寿命逐年数字之和为分母的逐年递减的分数 计算每年的折旧额 计算公式如下 年折旧率 尚可使用寿命 预计使用寿命的年数总和 月折旧率 年折旧率 12 月折旧额 固定资产原价 预计净残值 月折旧率 4 3 两者异同 一般折旧法加速折旧法 平均年限法双倍余额递减法年数总和法 计算程度简单复杂复杂 计提比率固定固定等差递减 计提基数相同逐年递减相同 扣除残值是最后两年扣除是 5 实例分析 某企业拥有一台设备 原值 10000 元 预计残值率为 4 预计可使用年限 5 年 分别用 平均年限法 双倍余额递减法 年数总和法计算各年折旧费用 5 1 平均年限法 各年折旧额 10000 1 4 5 1920 种类 名称 5 2 双倍余额递减法 第一年折旧额 10000 2 5 4000 第二年折旧额 10000 4000 2 5 2400 第三年折旧额 10000 4000 3840 2 5 1440 第四 五年采用年限折旧法折旧计提的折旧额 10000 4000 2400 1440 10000 4 2 880 5 3 年数总和法 第一年折旧额 10000 1 4 5 15 3200 第二年折旧额 10000 1 4 4 15 2560 第三年折旧额 10000 1 4 3 15 1920 第四年折旧额 10000 1 4 2 15 1280 第五年折旧额 10000 1 4 1 15 640 把按不同折旧方法计算的各年折旧额在图表中表示如下 0 500 1000 1500 2000 折旧额 第一年第三年第五年 年限 平均年限法 第五年 第四年 第三年 第二年 第一年 0 1000 2000 3000 4000 折旧额 第一年第三年第五年 年限 双倍余额递减法 第五年 第四年 第三年 第二年 第一年 0 1000 2000 3000 4000 折旧额 第一年第三年第五年 年限 年数总和法 第五年 第四年 第三年 第二年 第一年 0 1000 2000 3000 4000 折旧额 第一年第三年第五年 年限 双倍余额递减法 第五年 第四年 第三年 第二年 第一年 0 1000 2000 3000 4000 折旧额 第一年第三年第五年 年限 双倍余额递减法 第五年 第四年 第三年 第二年 第一年 0 1000 2000 3000 4000 折旧额 第一年第三年第五年 年限 双倍余额递减法 第五年 第四年 第三年 第二年 第一年 0 1000 2000 3000 4000 折旧额 第一年第三年第五年 年限 年数总和法 第五年 第四年 第三年 第二年 第一年 0 500 1000 1500 2000 折旧额 第一年第三年第五年 年限 平均年限法 第五年 第四年 第三年 第二年 第一年 5 4 总结 从第一个图不难看出 直线折旧法中所有的柱状图的面积相等 表示每年的折旧费用也 相等 简单明了 易于掌握 但随着固定资产的使用 修理费用会越来越多 到资产的使用 后期修理费和折旧额会大大高于固定资产购入的前期从而使企业的所得税额和利润在折旧前 期较多 在后期较少 年数总和法和双倍余额递减法虽然计算交复杂 但从每年的图像中可 以看出其折旧费用是呈递减趋势的 可使固定资产的投资在使用过程中得到合理的回收 较 准确的反应了折旧额 从各个具体的年份来分析 在采用加速折旧方法的计算下 使应计折 旧额在使用前期折旧多 后期少必然使企业前期利润少 而后期利润多 这就相当于企业在 前期获得了一笔无息贷款 这样有利于企业节税 因为它起到了延期缴纳所得税的作用 符 合谨慎性原则和配比性原则 更适合高效技术快速发展的行业 6 新旧准则的比较 从以上的分析中不难看出新旧准则中固定资产的折旧方法是大同小异的 也就是说旧准 则中的折旧方法同样适用于新准则 但新准则中的折旧范围有所改变 进而影响固定资产的 总折旧费用 新准则规定了固定资产折旧的计算 对增加的固定资产开始计提折旧的时间未作规定 只规定固定资产应当按月计提折旧 并根据用途计人相关资产的成本或者当期损益 旧准则 除上述规定外 还规定 企业在实际计提固定资产折旧时 当月增加的固定资产 当月不提折 旧 从下月起计提折旧 当月减少的固定资产 当月仍提折旧 从下月起停止计提折旧 因 此此改变不仅违反了会计的谨慎性原则还违法了会计信息的真实性 因为有些不法企业为了 偷税 虚增利润就会对新购入的固定资产不按正常的使用时间计提 或者少计提等等不正规 的方法 这不仅影响了会计人员的职业道德还影响了整个会计体系的完整性 在新准则里面 固定资产的折旧范围变大了 固定资产折旧 是对固定资产由于磨损 和损耗而转移到产品中去的那一部分价值的补偿 固定资产磨损和损耗包括固定资产的实物 损耗 自然损耗和无形损耗 旧准则规定需要计提折旧的固定资产具体范围包括 房屋和建 筑物 在用的机器设备 仪器仪表 运输工具 工具器具 季节性停用 大修理停用的固定 资产 根据旧准则的这一规定 不用的机器设备是不提折旧的 但新准则规定 机器设备不 管用或不用 均提折旧 这样的改变是很符合情理的 不仅严格规范了折旧的具体范围而且 还在一定程度上减少了一些不法企业操纵利润来偷税的行为的发生频率 此外 旧准则规定固定资产的寿命及折旧方法一经确定不得随意改变 但新准则强调 会计期末对固定资产的预期寿命 净残值和折旧方法重新估价 必要时可予以调整 最后我认为 新会计准则应在现有基础上做出适当的调整 对原来规定的条款要慎重改 变 给所有的会计人员提供良好的会计准则指导方法 为以后的会计提供可发展平台 展现 每时每刻的会计优势和在社会上的重要性 7 参考文献 1 郭晓云 固定资产折旧费用若干问题的思考 四川会计 2003 2 周忠惠 罗世全 固