123复式记账法

2020 4 7 1 基础会计 教案 2020 4 7 2 案例引导假如某日你用5000元钱元买了一台电脑 其支付钱款的目的是为了获取与之价值相同的一件用品 试想 如果同样事例在企业发生 会计会如何记录呢 2020 4 7 3 第二节借贷记账法 第一节复式记账的理论基础和基本内容 第三章复式记账 2020 4 7 4 温馨提示 借贷复式记账法的基本内容和记账规则 你应关注的是 重点 难点 学习本章内容 要求在理解复式记账原理的基础上 重点理解和掌握借贷记账法的理论依据 记账符号 账户结构 记账规则和试算平衡等特点 借贷复式记账法的账户结构和会计分录 2020 4 7 5 基础会计 第一节复式记账的理论基础和基本内容 2020 4 7 6 记账方法及演变 记账方法是指账簿记录的技术方法 现代意义上的记账方法 是指使用特定的记账符号 按照一定的规则 在账户中登记各种经济业务的技术方法 记账方法的演变从会计发展史来看 记账方法的演变大致经过了以下三个阶段 一 记账方法演变 2020 4 7 7 二 记账方法的种类与内容 基础会计 复式记账定义 是指对任何一项经济业务都要用相等的金额在两个或两个以上的账户中进行登记 种类 2020 4 7 8 理论基础 企业无论发生何种类型的经济交易或事项 只要这些交易或事项符合会计要素的定义且能计量 都不会破坏 资产 负债 所有者权益 这一基本等式 如企业接受投资者出资100万元 使得资产和所有者权益同时增加100万元 会计等式还是保持平衡 所有的事项对会计等式都会产生双重影响 但这些都是等式内部各项目的变化影响 会计等式依然保持平衡关系 即遵循了资金运动的规律 也就是说 一项经济业务发生之后 其影响要分别反映在两个不同的项目中 这就是复式记账 复式记账针对每一项经济业务或事项 都在两个或两个以上账户中以相等的金额加以记录 也同样遵循了资金运动的规律 因此 复式记账法作为一种科学的记账方法 是建立在会计等式的基础上 并以此为基本理论依据 2020 4 7 9 一个企业刚刚组成 有货币资金10万元 其中6万元由所有者投入 4万元从银行借入 就形成了账户上的对应关系和账户记录之间的平衡关系 100000 40000 60000 例 2020 4 7 10 请你思考 银行存款1 000 库存现金1 000 银行存款10 000 短期借款10 000 原材料10 000 应付账款5 000 银行存款5 000 银行存款6 000 应收账款4 000 主营业务收入10 000 下述经济业务发生之后 会引起哪些项目发生什么变化 2020 4 7 11 基础会计 复式记账的特点是 会计记录的二重性 对每一项经济业务都在两个或两个以上相互关联的账户中进行记录 这样 在将全部经济业务都相互联系的记入各有关账户以后 通过账户记录不仅可以全面清晰的反映出经济业务的来龙去脉 还能够全面 系统的反映经济活动的过程和结果 全部账簿记录的平衡性 由于每项经济业务发生后 都是以相等的金额在有关账户中进行记录 因而 根据这种记录就可以进行试算平衡 以检查账户记录是否正确 以上两点就是与单式记账法相比较 复式记账法的特点或者说是它的优点 2020 4 7 12 基础会计 借贷记账法是以 借 和 贷 作为记账符号 在两个或两个以上相互联系的账户中 对每一项经济业务以相等的金额全面进行记录的一种复式记账方法 第二节借贷记账法 2020 4 7 13 起源 13世纪意大利 佛罗伦萨银行 借 债权的增加银行家放出的资本 贷 债务的增加银行家收进的资本上面讲到了借贷记账法是以借贷作为记账符号 借贷 两字的含义 最初是从借贷资本家的角度来解释的 即用来表示债权 应收款和债务 应付款的增减变动 借贷资本家对收进的存款记在贷主的名下 表示债务 对付出的放款记在借主的名下 表示债权 这时候 借贷 两字表示债权 债务的变化 随着社会经济的发展 经济活动的内容日益复杂 记录的经济业务已不局限于货币资金的收付业务 而逐渐扩展到财产物资 经营损益和经营资本等的增减变化 借 贷 两字逐渐失去了原来的涵义 而转化为纯粹的记账符号 2020 4 7 14 1 记账符号 2 账户结构 3 记账规则 4 会计分录与帐户对应关系 5 试算平衡 2020 4 7 15 借贷记账法的内容一 记账符号借 debit贷 Credit涵义 表示记账方向 1 每一个账户的左方称为 借 右方称 贷 2 哪一方记增加 哪一方记减少取决于账户所反映的经济内容 资产 费用支出类账户 借 表示其增加 贷 表示其减少 负债 所有者权益 收入类账户 贷 表示其增加 借 则表示其减少 2020 4 7 16 二 借贷记账法的账户结构 另一主要内容即为与账户的余额有关 2020 4 7 17 返回 在一个会计期间内 月 季 年 借方记录的合计数称为 本期借方发生额 贷方记录的合计数称为 本期贷方发生额 因经济业务发生引起该会计科目发生增减变化而记入账户借方的金额称为借方发生额 记入贷方的金额称为贷方发生额 某一时点上账户借方累计发生额和贷方累计发生额的差额称为余额 借方 会计科目 账户名称 贷方 2020 4 7 18 左方为借方 右方为贷方 记账时 账户的借贷两方必须做相反方向的记录 即对于每一个账户来说 如果借方用来登记增加额 则贷方就用来登记减少额 反之 亦然 在一个会计期间内 借方登记的合计数称为借方发生额 贷方登记的合计数称为贷方发生额 借贷两方合计数相抵后的差额 若在借方 则称为借方余额 若在贷方 则称为贷方余额 但究竟哪一方登记增加数 哪一方登记减少数 则要根据账户反映的经济内容 即账户的性质来决定 下面将以不同类型的账户的结构特点与登记规则进行说明 2020 4 7 19 资产类账户借方贷方 资产类账户期末余额的计算公式为 期末余额 借方 期初余额 借方 本期借方发生额 本期贷方发生额 本期发生额合计 本期发生额合计 2020 4 7 20 负债及所有者权益类账户借方贷方 负债类账户期末余额的计算公式为 期末余额 贷方 期初余额 贷方 本期贷方发生额 本期借方发生额 本期发生额合计 本期发生额合计 2020 4 7 21 收入利润类账户借方贷方 本期借方发生额合计 本期贷方发生额合计 期末一般无余额 2020 4 7 22 成本费用类账户借方贷方 本期借方发生额合计 本期贷方发生额合计 期末一般无余额 其中 生产成本 账户期末若有余额在借方 表示期末在产品实际生产成本 2020 4 7 23 账户的类别及基本特征 余 余 余 收入类账户 费用类账户 问题 从各类账户的记账模式和账户模式总图中可总结出哪些规律性 资产类账户负债类账户所有者权益类账户 2020 4 7 24 通过上述账户结构可以看出 不同性质的账户其借贷含义不同 账户结构也有所区别 它体现了借贷记账法的基本特点 它们的账户结构总模式可归纳如下 2020 4 7 25 1 从登记的方向来看 可以把账户分为两大类 一是资产 费用类 增加记借方 减少记贷方 二是负债 所有者权益 收入 利润类 增加记贷方 减少记借方 2 从余额的方向来看 一般情况下 只有资产 负债与所有者权益类账户期末有余额 这些账户又被称为永久性账户和实账户 其余额具有继续结转的特征 均体现在资产负债表上 也称作资产负债表账户 资产类账户的余额在借方 负债与所有者权益类账户的余额在贷方 从每一个账户来说 无论期初 期末余额 只能在账户的一方 这样就可以根据账户余额所在的方向 判断账户的性质 即账户若是借方余额 则表示资产类账户 账户若是贷方余额 则表示负债或所有者权益类账户 2020 4 7 26 3 在借贷记账法下 可以设置和运用双重性质的账户 双重性质账户是指既可以用来反映资产 又可以用来反映负债的账户 例如应收账款是资产 如果多收了 多收部分就转化成应退还给对方的款项 变为负债 这类账户需要在期末根据账户余额的方向确定其反映的经济业务性质 如果该类账户的期初余额和期末余额的方向相同 说明账户登记项目的资产 负债与所有者权益的性质未变 如果期初余额在借方 期末余额在贷方 说明该账户登记项目已从期初的资产变为期末的负债或所有者权益 如果期初余额在贷方 期末余额在借方 说明该账户登记项目已从期初的负债或所有者权益变为期末的资产 2020 4 7 27 三 记账规则及其应用 记账规则 有借必有贷借贷必相等有借必有贷 任何一项业务 会计事项 都必须在两个 或以上 账户作出两种记录 借方记录和贷方记录 借贷必相等 记入账户借方的金额与记入账户贷方的金额必然相等 记账规则的内容 2020 4 7 28 例 根据投资协议收到A公司的投资款2000000元 款项已存入银行 记账规则的应用 2020 4 7 29 四 账户的对应关系和会计分录 一 账户对应关系 从上面的分析中可以看出 在运用借贷记账法时 有关账户之间会形成应借 应贷的相互关系 这种关系叫做账户对应关系 发生对应关系的账户叫对应账户 在例3 1中 用银行存款40000元购买材料 这项经济业务的发生 计入 原材料 账户的借方40000元 计入 银行存款 账户的贷方40000元 原材料 账户和 银行存款 账户之间就存在一种对应关系 这两个账户就是对应账户 为了保证账户对应关系的正确性 在处理经济业务时 必须认真分析经济业务对会计要素的影响情况 确定正确的账户及其借贷方向和金额 2020 4 7 30 二 会计分录 accountingentry涵义 反映每一笔经济业务所应借应贷的账户及其金额的记录 简称分录 会计分录的构成要素 记账方向 符号 账户名称 会计科目 金额记账方向是指反映经济业务事项发生增减变动的方向 账户名称是用来反映经济业务事项的内容 金额是反映资金变动的数额 三要素 2020 4 7 31 1 会计分录的格式 借 账户名 金额 贷 账户名 金额 例 借 库存现金1000贷 银行存款10002 会计分录的分类 简单分录和复合分录 简单的会计分录 一借一贷复合的会计分录 一借多贷或多借一贷 一笔复合会计分录可以分解成若干笔简单会计分录 2020 4 7 32 如何编制会计分录在分析经济业务的基础上 按照会计分录的格式书写出会计分录 分析经济业务的程序和步骤是 引起哪些要素项目的变化 变化的项目 金额 增或减 根据科目表判断变化项目应记入的账户名称及金额 根据账户模式判断应记账户的借方还是贷方 编制会计分录实例见教材 3 会计分录的编制 2020 4 7 33 资产 现金 资产 存款 库存现金 600银行存款 600 借方贷方 借 库存现金600贷 银行存款600 负债 短期借款 负债 应付账款 短期借款 3500应付账款 3500 贷方借方 借 应付账款3500贷 短期借款3500 资产 材料 资产 现金 负债 应付账款 原材料 1000库存现金 400应付账款 600 借方贷方贷方 借 原材料1000贷 库存现金400应付账款600 2020 4 7 34 例4 以银行存款700元上缴欠缴的税金 借 银行存款10000固定资产20000贷 实收资本30000 例5 企业收到投资人投入现金10000元 存入银行 收到投入的设备20000元 借 应交税费700贷 银行存款700 2020 4 7 35 会计分录 借 应付账款5000贷 银行存款4500库存现金500 例6 归还应付账款5000元 其中4500元以银行存款偿还 另500元以现金支付 2020 4 7 36 4 登记账户根据各项经济业务编制会计分录以后 应记入有关账户 将记账凭证中的会计分录转记到有关账户的过程称为登记账户 过账后 期末要结算出每个账户的本期发生额和期末余额 例 1 某企业各个总分类账户月初余额如表3 15 2020 4 7 37 2 根据本月发生的经济业务 会计分录见前举例 3 根据会计分录登记账户如下所示 2020 4 7 38 2020 4 7 39 2020 4 7 40 有借必有贷 借贷必相等 全部账户借方发生额合计 全部账户贷方发生额合计 2020 4 7 41 资产 负债 所有者权益 借方余额 贷方余额 贷方余额 全部账户借方余额合计 全部账户贷方余额合计 2020 4 7 42 四 试算平衡 trialbalance 一 试算平衡的概念就是根据 资产 负债 所有者权益 会计等式的平衡关系 按照记账规则的要求 来检查账户记录是否正确的一种验证方法 二 试算平衡的方法1 发生额试算平衡法由于记账规则为 有借必有贷 借贷必相等 由此也就有了利用会计分录数据记录的发生额的平衡 即 借方账户金额 贷方账户金额 全部账户借方发生额合计 全部账户贷方发生额合计 2020 4 7 43 2 余额试算平衡法由于会计恒等式为 资产 负债 所有者权益 由此也就有了利用各账户会计余额数据记录的余额的平衡 即 全部账户借方余额合计 全部账户贷方余额合计 总分类账户余额试算平衡表 2020 4 7 44 总分类账户发生额及余额试算平衡表年月日 在会计实务中 往往是通过期末编制试算平衡表的方式进行发生额和余额的试算平衡的 试算平衡表的格式如下表所示 2020 4 7 45 总分类账户发生额及余额试算平衡表2007年6月