企业税收筹划方法及应用研究

摘 要 众所周知 随着我国经济的飞速发展 税收筹划在我们的日常金融生活中显得更为 重要 纳税筹划在国外已经是一种非常常见的经济行为 企业对税法的自主的认知和研 学习 不但有效降低了纳税人的税负 而且对国家政府税收工作的开展有很大的帮助 然而在我国政府与企业对纳税筹划一直都不太重视 因此本文以企业所得税 企业流转 税 跨国公司税收筹划为例 通过分析资产摊销方法的筹划 资产折旧方法的筹划以及 存货计价方法的筹划等 帮助企业对会计核算方法 经营活动等进行针对性的选择 以 取得最大的税后收益 关键词 税收 所得税 税收筹划 Abstract As the economy grows the more important tax planning is In foreign tax planning is a very common economic phenomenon enterprise of tax law take the initiative to understand and study not only effectively reduce the tax burden of taxpayers but also conducive to the national tax work carried out However in our country government and enterprise to tax planning has been not paid much attention to Therefore in this paper enterprise income tax turnover tax of the enterprise transnational corporation tax planning as an example through the analysis of asset amortization method of planning assets depreciation methods of planning and inventory valuation methods of planning to enlightenment enterprise of accounting methods and business activities of a proper choice in order to obtain greater profit after tax Key Words Tax Income tax Tax planning 1 目 录 摘 要 ABSTRACT 一 税收筹划的含义及基本原理 2 一 税收筹划的含义 2 二 税收筹划的基本原理 3 二 税收筹划的方法 3 一 在企业成立时的税收筹划 3 二 在企业日常经济活动中的税收筹划 5 三 联想集团有限公司税收筹划案例研究 8 一 联想集团简介 8 二 联想集团的税负情况 8 三 联想集团税收筹划的应用 8 四 进行税收筹划应注意的问题 12 五 在我国税收筹划面临的各种问题及解决方法 13 一 我国企业税收筹划存在的问题 13 二 对我国企业税收筹划提出的一些建议 14 参考文献 16 2 企业税收筹划方法及应用研究 税收筹划 Tax Planning 又称 合理避税 它源于 1935 年英国的 税务局长诉闻思 特大公 案 在当时 对于此案中的税收筹划行为英国上议院议员 Tomlin 爵士是这样的 表述 如果税法的一些条例可以让一个人少交税 那么就没有人能够要求他多纳税 这个意见得到了社会各界人士的广泛认同 经过对对相关的大量的有关资料和大量相关 的案例的分析和论证 税收筹划经过几十年的沧桑历史的洗礼 逐渐形成了税收筹划的 规范化定义 即在法律规定允许的范围内 企业要实现节税利益最大化可以通过对企业 日常经营活动中融资 投资和经营的经济活动事先筹划和安排 一 税收筹划的含义及基本原理 税收是国家通过其政治权利的手段来直接参与的社会财富的再分配 这种分配的行 为是强制性且无偿的 这样来拿取纳税人收益的一部分 列宁曾说过这么一句话 税收 是统治阶级不付任何报酬而向被统治阶级取得的利益 税收与生俱来带有强制性 无偿 性和固定性的特征 不言而喻 所有的企业都有义务依法纳税 但对纳税人而言 税收 并非真正出自纳税人的意志 而是具有非常强烈的强制性 特别是在税收的本质形式上 缴纳税款将会直接减少纳税人的可支配收入 所以对企业自身很有必要通过合法 合理 的手段减少税收 也就是我们讲的税收筹划 一 税收筹划的含义 税收筹划在学术上没有明确的定义 结合相关资料文献 我们可以对税收筹划进行 如下定义 税收筹划是指纳税人对企业的筹资 投资 经营和其他经济问题的悉心策划 和布置而又不和国家制定和颁布的税收法律法规相抵触 对国家现行税收优惠政策加以 充分的利用 最大程度的适应税收法律中的可选择条款从而达到节税利益最大化的目的 的一种行为 该定义体现了三个方面含义 第一 不违反法律法规表现出了税收筹划的合法性 这也是其本质特性 第二 对筹资 投资 经营和其他经济问题的悉心策划和布置说明了税收筹划计划 性 第三 获取最的大节税利益就表明了税收筹划目的性 这个表述完整的描述了税收 筹划的合法性 计划性和目的性 由此可见这个描述无论是从表面上还是实际上都是相 当确切的 企业实施税收筹划利于提升企业自身经营经济决策效率 能够提升企业在我国社会 主义市场经济体系下的市场竞争能力 税收筹划能够节约企业的现金支出 增加企业自 3 身的可支配收入 有效的提高抗风险能力 企业可以延期纳税 降低自身财务支出压力 税收筹划能够正确的引导企业进行投资 生产经营等经济活动的决策 使税收利益最大 化 而且可以有效减少或避免税务机关对企业的处罚 税收筹划在企业中应用还可以充 分的实现税收法律立法的根本目的 有效发挥经济调控中的税收调节经济的杠杆作用 提高国家政府的财政收入 企业在税收筹划的过程中能最大程度上掌握税收法律 有利 于实现国家立法精神 将税收政策法规落到实处 合法合理的税收筹划可以有效减少企 业日常纳税中不法的举动 有利于增加财政收入 由此可见 在微观方面 税收筹划对 于企业本身来讲 能作为一种激励手段 使企业节约经济资源 全身心的投入到为企业 的发展中去 从宏观的角度来讲 税收筹划有利于我国经济的快速发展 对国家日后的 税收增加有极大的促进作用 对政府来说相当一种长期投资 二 税收筹划的基本原理 税收筹划的原理大体上可以分成利用税收优惠政策的税收筹划 利用会计核算方式 选择和处理手段选择进行税收筹划和利用企业组织组成形式进行税收筹划 1 利用税收优惠政策进行税收筹划 税收优惠政策是国家税务机构税制设计的基本的一个要素 政府为了能够实现宏观 经济调控中的税收手段调节功能 通常在税制建立时都会设置相应的税收优惠条款 企 业可以利用这些税收优惠条件 享受税收优惠从而降低税负 2 利用会计核算方法选择和处理手段选择进行税收筹划 企业可以根据自身情况选择存货计价方法来减少存货的会计处理对企业产成商品成 本 利润以及所得税产生作用 从而达到节税的目的 企业对其销售收入进行筹划 纳 税人假如能押后应税所得的发生 就能降低当期应缴税所得 进而延缓或收缩所得税的 支付 对于一般的企业 其主要收入是出售产品 所以对出卖产品收入的达成筹划是税 收筹划的核心 依照税收筹划的基本原理可以发展出很多的税收筹划方法 在此我们对其中比较常 见的方法做以介绍 二 税收筹划的方法 在企业的不同时期 不一样税收种类和不一样经济业务都有相应的税收筹划方法 一 在企业成立时的税收筹划 在企业设立时 发起人要考虑好哪类企业最为有利 在税收方面主要考虑以下几个 方面 4 1 内资企业和外资企业的选择 在我国现阶段的税收征收管理体系之下 外资企业所适用的税率远远低于本土企业 而且税收优惠政策和可变通的便捷程度远远大于国内本土企业 外资企业享有大量的税 收优惠政策 比如 从开始盈利的年度起 国家政府会免征企业第一二年的所得税 第 3 年到第 5 年按一半征收企业的所得税等政策 这些国内的本土企业并不享有 所以为 了最大程度享受相应的政策最好的途径就是选择合资企业这种企业组织形式 2 法人企业与非法人企业的选择 按照国家大税收法律制度规定 法人企业与非法人企业的税收适用的税收政策是有 一定差异的 法人企业是二次征收所得税 首先企业必须缴纳企业经营收入的所得税 除此之外当企业参股人员分配的经营利得后 仍然需要对他们征收个人所得税 而非法 人企业就有优惠 一般情况下只需要征缴个人所得税就好了 3 企业分支机构的选择 1 设立子公司还是分公司 企业在设立分支机构时是成立子公司还是成立分公司 在此我们从税收的方面来进 行解答 子公司相对于母公司实际上是各自进行核算的 所以在缴纳税收时也是各自计税的 并且独立享受当地的税收优惠 而分公司并非一个完全自主的纳税人 流转税要在工商 注册的地方交纳 而所得税需要同母公司汇总然后再报缴 2 如何选择纳税人的身份 对于如何选择纳税人的身份 大多数人不会注意到这个问题 一般情况会认为是什 么样的纳税人就应交什么样的税 但是在增值税税收政策中会有这么一个程序 区分一 般增值税纳税人与小规模增值税纳税人 一般纳税人计算应该缴纳的增值税的方法是销 项税额减去进项税额 小规模纳税人是销售收入乘以 3 一般纳税人适应的增值税税 率是 17 但是它是有进项税额的抵扣 而根据国家增值税的法律条例规定小规模纳税 人适应的征收税率是 3 但是没有进项税额抵扣 4 尽可能使纳税的税率最低 根据我国企业所得税条例及相关规定 不同地区比如沿海经济特区与内地适用所得 税税率不同 普通企业和高科技企业所适用的所得税税率也不一致 另外 各个国家施 行的所得税税率也不是一样的 毫无疑问 我们能够利用这些税率差异进行税收筹划 使我们的企业纳税的税率最低 企业一般可以运用转移定价法来实施税收筹划 转移定价法的具体含义广义上来说 是在跨国公司内部 母公司与子公司 子公司与子公司之间相互销售 代销商品 提供 商务劳务 转让生产技术和资金的相互拆借等经济行为所形成的集团公司的内部价格 通过利润的转嫁使高利润适用低税率从而降低税负 5 实施转移定价法进行税收筹划是有一定限制的 首先 两个企业一定要存在一定的 税率差 不存在税率差就无法进行转移 这样无论怎样转移税率都是相同的 第二 在 一般情况下这一对转移的企业务必是同一个利益整体 假如是分属两个不同的利益体 不能说这样是不行的 但是难度和可操作性上会存在一些阻力 现实情况下我们可以从四个方面入手 第一个方面 在发生交易的当事人双方的确 有着一定的税率差异 例如各个国家中间的税率差异 企业可以设法到税率有利的国家 去 第二个方面是在我国东南沿海地区的一些经济特区开发区税率和内地有一些差异 第三方面是一般企业和高新技术企业所适用的所得税税率会有一定差异 第四方面是普 通企业和正在享受税收优惠的企业存在一定的税率差异 这样只要运用这四个方面的税 率差异 实际上就是通过找到有税率差异的地区再运用转移定价的方法来进行税收筹划 二 在企业日常经济活动中的税收筹划 在企业日常经济行为中 我们能够对税基进行筹划运作 降低税基 就是降低税收 计算的依据 通常情况下我们可以考虑这三个方面 第一 债务的节税效应 第二 税 法的规定和扣除 第三 会计处理方法的选择 1 不同资本结构对税基有不同影响 企业的资本通常是由所有者权益和负债两部分构成 税收法律规定 给股东支付的 股息不能作为企业的费用扣除 所以只可在交纳所得税后 在净利润中扣除 但是利息 支付则可以在计算应税所得中一概作为费用来抵扣 所以 企业在融资的时候 需要全 面衡量利息的抵税作用 采取最为有利的资本结构 本息还款方法也会有对所得税税前扣除的金额有一定的影响 根据税收法规的相关 规定 企业的融资利息费用 凡是在在筹建的过程中产生的 就可以记入开办费 在公 司开始运营 按五年或五年以上的期限来摊销 在企业一般情况下生产经营过程所发生 的利息费用应计入财务成本 在这里面 如果是购买和安装建设固定资产的 当固定资 产还没有进入使用或者虽然已经进入使用 但没有进行完工决算之前 可以算入购买和 建设资产价值 因此 企业应该增加融资利息算入财务费用的比重 减少固定资产购买 和建设安装的时间 加大可抵扣项目的占比 租赁行为同样可以对所得税扣除金额产生作用 租赁是企业一种特殊的融资方式 同样也可以利用其进行税收筹划 然而现实中 大多数企业会忽视租赁行为的税收筹划 租赁在按照其经济性质广义上可以划分成经营租赁与融资租赁 经营租赁是指企业根据 生产经营的季节性或者临时性的需要 而且并不打算长时间的持有 租赁时间也比较短 资产租赁出去之后的所有权仍然属于资产出租方 租赁资产的企业只在租赁期内拥有该 出租资产的使用权 租满到期之后租赁方需要将租用的资产返还出租人的一种常见的租 赁方式 融资租赁是指出租物品的租期相对经营租赁比较长 通常会达到租赁资产使用 6 寿命的四分之三以上 承租方需要付出的资金包含出租资产本身的价格和租赁款还有借 款利息 租借期满了之后 承租企业享有首先低价收购租赁资产的权利的一种租赁方式 在税收法律中是这么规定的 如果企业是以经营租赁的方式租入固定资产 那么产生的 租赁费就可以据实扣除 如果某一个固定资产是一融资租赁的方式取得的 那么它的租 金是不可以直接扣除的 而应该算入资产自身的金额 然后再以折旧的形式进行按期抵 扣 租赁不光能有效避免企业长时间持有某种高价值资产而担负的资金风险 缓解企业 的现金周转压力 而且以融资租赁方式租入的固定资产是能够提计折旧的 通过经营租 赁租入固定资产的租赁费用也能够列支 都能增加所得税可以扣除项目的份额 进而降 低应该缴纳的所得税税额 2 利用费用扣除进行税收筹划 抵扣费用时必须根据税收法律的规定严格进行 我国税法有这么样的一条规定 企 业在研发新的项目时所产生的成本费用 实质数额与去年相比增加了 10 还多的 当前 的确切成本除了依照本法规定外的其他摊销 在今年年底前经税务机关批准 再根据现 实数额的一半直接抵扣应纳税所得额 增长不足 10 不得扣除 如果大于一半 可批准 扣除的金额不超过应纳税所得额 超出的部分 当前和未来的期间都不再抵扣 3 通过选择适当的会计处理方法进行税收筹划 资深的会计人员都知道会计核算方法安排好了也是可以节税的 比如选择合适的原 材料计价方法和折旧计算方法就可以为企业减少税收的支出 1 原材料计价方法的选择 原材料是企业生产商品的基本构成单位 原材料价格的高低变动势必会引起产品成 本的波动 所以 原材料的费用怎样计入产品的成本 将会直接决定当期产品的成本值 的多少 而且经过成本作用于企业销售产品的利润 再而影响应缴所得税的多少 根据我国目前的财务制度规定 原材料费用计入成本的计价方法有先进先出法 后 进先出法 加权平均法 移动平均法等 但是不一样的计价方法对企业生产和销售产品 的成本 利润和纳税作用较大 所以选择那种计价方法既是企业进行税收筹划的重点项 目 也是财务管理的重要步骤 当原材料的售价逐渐增长时 原材料后采购的先发出去 计入产品成本的金额就会 变大 而先进先出法必然能让计入企业生产的产品成本额低一些 企业可以参照自身的 特定状况 灵活的选择并加以运用 假如你的公司现在正处于处所得税的免税期 那么这就可以知道企业经营盈利越大 那么企业得到的税收优惠也就也就越多 那么 企业就能够采用先进先出法来核算原材 料费用 来减低原材料费用在本阶段的摊入 增加当期利润 当然 假如你的公司现在 是正常缴税期 获得的利润额越大 那么需要依法缴纳的企业所得税额就越大 因此 企业依然能够采用后进先出法 将本期的原材料费用尽可能的增大 从而减小当期利润 额 押后纳税期 7 但是应该知道 根据我国现行的会计制度和税收法律的相关条款 当企业选定了某 一种计价方法后 在一定时间段内是不得随意改变的 2 选择适当的固定资产折旧计算方法 提计固定资产折旧的行为也是对企业生产经营成本的摊销核算 也就是说 将固定 资产的获得成本按照一定的方法 在它的预计有效使用期限内进行一定比例的摊配 通过折旧来进行税收筹划是非常有潜力的 第一 折旧是在税前扣除的 所以扣除 的折旧越多 我们要缴纳的税收越少 那么我们完全可以这么计算 折旧额乘以 25 就 是抵扣了多少税款 第二 折旧对我们的企业来说是有很大的好处的 折旧实际上不需 要企业实际的支出 即使你的企业折旧额很大 你也不用为此再多掏一分钱 但是可以 实实在在的节税 第三 折旧期限一般都是估计出来的 一个机器设备到底能用多少年 谁也说不清楚 也没有一个准确值 都是根据经验估计出来的 既然是这样的 那么我 们可以认为各种折旧的方法都可以用于估计 折旧的核算方法具有多样性 折旧方法的多样性造成了折旧分布不同 税收的计算 不同 所以最后折旧我们可以称之为税盾 有这样一个最简单的例子 联想集团有一台电子元件贴片机的采购价格是一百二十五万元 可以使用十年 预 计残值为五万元 在这里有三种折旧核算的方案 直线折旧法 双倍余额递减法 年数 总合折旧法 表 1 计量单位 元 直线折旧法 每年提计的折旧金额相同 双倍余额递减法 前面折旧的金额多 后 面折旧的金额少 年限综合折旧法 也是先折旧的多 后面折旧少 但是这和另一个方 案是不一样的 双倍折旧法前面折旧特别多 后面折旧特别少 我们可以明确的知道折 旧为企业节约了多少税 折旧额为企业当年节约的所得税就是折旧额乘以 25 直线折 旧法每年节约税负的数额是相同的 双倍余额递减法与年数总和法相似 每年节约的税 负都是由大到小的 那么从税收筹划的角度来看 方案二双倍余额递减法初期的节税效 果是最好的 企业可以适当的选择二种方法来进行节税 但这并不是就这么认为什么情 况下第二种方案都是最好的 例如 你的企业是高新技术企业 适用于低税率 两免三 减半等优惠政策 你应该采用第一个方案 直线折旧法 因为企业前期抵这么多的税是 没用的 因为企业前期少交税甚至不交税 而过了税收优惠期才正常交税 所以选择直 线折旧额是最好的 年份IIIIIIIVVVIVIIVIIIIXX 直线折旧法折旧值12 0012 0012 0012 0012 0012 0012 0012 0012 0012 00 双倍余额递减法折旧值25 0020 0016 0012 8010 248 196 555 247 997 99 年限数总合折旧法折旧值21 8219 6417 4515 2713 0910 918 736 554 362 18 8 4 充分利用现行的税收优惠政策 税收优惠政策说国家政府为了促进一些区域 行业 商品的发展 而专门制定的税 收优惠条款 从而通过税收手段对资源配置和市场运行进行宏观调控 企业在遵从国家 税收法律制度的条件下施行纳税筹划 假如企业能充分合理的使用相应的优惠政策 就 能够给企业带来巨大的税收优惠红利 我国当前施行的税收优惠政策是相当丰富的 企 业想要享受到税收优惠政策 就必须透彻的理解和熟练运用国家的优惠政策 我国当前施行的税收优惠政策早已覆盖到了经济生活的方方面面 其中主要包括对 商品的税收优惠 对经济区域的税收优惠 对特定行业的税收优惠和对特定人员的税收 优惠等 借助我国当前施行的税收优惠政策来实施纳税筹划是税收筹划中最重要的方法 充 足的利用税收优惠政策可能使企业适用低税率 也可能会减低税基 甚至可能使企业直 接减免应纳税额 除了以上介绍的税收筹划方法以外还有很多方法 由于笔者自身的知识水平和篇幅 的限制 本文不再介绍 有兴趣的读者可以自行参阅专业书籍 三 联想集团有限公司税收筹划案例研究 一 联想集团简介 联想集团是我国最大的计算机设备生产企业 1994 年在香港上市 注册资本为 500 000 000 元 总股数 1 110 865 47 万股 每股 11 06 元 2014 年营业额达 20 870 298 000 元 应缴税额为 110 296 000 元 创始人柳传志先生带领中科院其他研究人员共 11 人以 开发有词语联想功能的汉卡起家 发展至今 联想集团成为了一家在信息产业内多元化 发展的大型企业集团 富有创新能力的国际化的科技公司 二 联想集团的税负情况 本文选取了联想集团 2010 年至 2014 年的营业额和税负额来说明联想集团的税负情 况 表 2 计量单位 千元 年份2010 年2011 年2012 年2013 年2014 年 营业额10 906 655 0013 706 302 0016 682 297 0018 560 831 0020 870 298 00 税项45 512 0034 889 0081 750 0096 724 00110 296 00 税负比重0 42 0 25 0 49 0 52 0 53 在表 2 中我们可以看出 在当前严峻的经济大环境下 联想集团的税负比重能够保 持一个稳定的水平可见税收筹划在其中起到的作用 三 联想集团税收筹划的应用 联想集团在经营的过程中合理的应用了税收筹划的方法 有效的控制了企业的税收 9 降低了企业的负担 1 利用分支机构的选择进行税收筹划 联想集团 2014 年 1 月收购亏损超过 10 亿美元的 IBM 低端服务器业务 那么 这个 分部作为子公司和作为分公司孰优孰劣 依照我国现行的企业所得税法律条例的相关规 定 分公司的利润和亏损需要和母公司合并报表计算后 再整体计算应缴纳的所得税 而子公司应当在独自税缴纳企业所得税之后再与母公司合并报表 所以 可以这么认为 分部是一家亏损企业 设置成一个分公司 就能扣除母公司的营业利润 减少母公司的 应该缴纳的税所得额 如果设置成子公司 它就不可以抵消母公司的利润 从纳税筹划 的层面选择 联想集团将这个分部应该设置成分公司 此外 联想集团公司是一家高盈利的高科技企业 欲在厦门工业园成立手机生产分 部 成立子公司的话会享受当地对新公司的优惠政策 而设立分公司的话则不享受 从 节税的层面来看 该分部应该设置为子公司以减低税收支出 2 通过选择适当的纳税人身份来降低税负 联想集团 PC 业务公司生产一种通用芯片 每个成本是三块八 不含税销售价是七 块四 原材料采购价格平均每个 1 元 预计每年销售数量为 80 万个 如果是一般纳税人 他应是这样算 800 000 7 4 1 17 870 400 元 如果小规模 纳税就是 800 000 7 4 3 177 600 元 从最终数据上来比较 显而易见选择小规模纳税人需要交的税比较少了 但是会出 现这么一个问题 八十万个通用芯片的销售额是 592 万元 而税法规定主要业务为商品 加工或提供应税劳务 特指加工 修理修配劳务 的年销售额在一百万元以上的和货物批 发零售年销售额在一百八十万以上的 认定为一般纳税人 那么该怎么办 这里有三个 办法 一是分散筹划 将现有企业拆分成多个销售额低于 100 万的企业 这样就会享受 小规模纳税人的税收政策待遇 第二是改变企业性质 我国税法规定 假如是个体企业 事业单位和不经常发生费用的单位 就算经营规模达到一百万 然而依旧认定为小规模 纳税人 所以我们可以这么认为转换这个企业的组织性质 就可以成为小规模纳税人 第三是重组企业业务 缩小生产的规模 增加销售方面的比重 那么我们就可以这么做 第一 组建 5 个相互独立的销售企业 由工厂直接销售变为由工厂卖给这几个企业 所 以情况就会变成这样 用这五个独立的企业分流 592 万 就变成了小规模纳税企业 第 二种方法是将企业生产的产品成交给销售公司销售 销售的单价为 4 元每个 更换方案 之后 生产方将它以四块钱的单价卖出 成本为依旧为每个三块八 经销差价就缩小了 只需交税 4 1 17 800 000 408 000 元 然后 所有的销售企业都是可以用小规模 纳税人来做 用小规模纳税人 3 的增值税征收税率 那么应缴纳 177 600 元 这样就能 节税 284 800 元 在计算税收在税收筹划是这样产生的 生产完成后直接销售 销售价格差距很大 要缴纳增值税就会变多 联想集团的做法是在生产企业到市场的中间又多设一个销售企 10 业 然后通过销售和生产企业减少销售价格差距的关系 让销售企业购买和销售产品的 差异可以扩大 但增值税不扩大 像这样的企业很多 比如一些软件开发企业 他们只 有人力资源成本 甚至都没有生产成本 产品自身没有进项税额 还有一些制药企业 几千克的药剂就能卖到上百万甚至上千万 经销差价非常的大 要缴纳很大一部分税额 通过完善自身的营销体制 设置多个销售机构 而每个销售机构又独立于生产企业 在一般纳税人和小规模纳税人这个问题上我们可以明确的看出在中间过程中是可以 有选择的 通过选择我们实现了节税 这个中心思想就体现在 17 与 3 的差距 实际上并 不是说一般纳税人的税收负担一定大于小规模纳税人 在这里面有一个前提 就是看你 进项税额与销项税额差多大 如果进销差小 一般纳税人会比较划算 除此之外 在纳税人身份的选择上还包括你是以增值税纳税人还是营业税纳税人的 身份纳税 前提是你的公司暂时还没有在营改增试点区 联想集团在专营服务器制造与销售的同时 还对客户提供设备安装与调试服务 税 收法律上称之为混合销售 公司 2014 年度混合销售业务比较多 此年度生该型号服务器 销售额为 3 000 万元 原料采购项目金额是 1 000 万元 适用增值税税率为 17 安装 服务费两千三百四十万元 适用营业税的税率为 5 商品销售金额占全部销售总额的一半以上 一律按增值税来算 不需要征缴营业税 这样应交增值税总额就是 3 000 2 340 1 17 17 1 000 17 680 万元 应缴的营业税就是 3 000 1 17 2 340 5 292 5 万元 可以很清楚地看出缴纳增值税比营业增值税要多交 387 5 万元的税款 但是根据税 收法律我们应该缴纳增值税 这时我们就需要筹划一下来交营业税 将销售额认为的控 制在 50 一下 我们可以把货物销售的业务分出去一部分 成立一个比较小的企业 安 装服务费自然就变成 50 以上的 而且还不影响企业的经营 而分离出来的业务成立的 企业甚至可以用前面介绍过的方法成为小规模纳税人 享受 3 的税率 3 利用转移定价法适用低的税率 联想集团下属子公司在中有三个分公司分别设在日本 澳大利亚 吉尔吉斯斯坦三 个国家 日本 澳大利亚 吉尔吉斯斯坦三国所得税率分别为 40 30 和 10 日本 公司主要生产 X86 服务器模块 成本 2 万元 澳大利亚公司买入日本公司生产的服务器 模块 100 套装配后再出售 假如按照市场价格来算 日本公司的服务器模块售价为每套 2 8 万 澳大利亚公司 2 8 万元买进来然后再 3 6 万元卖出去 现实的税金计算 日本公司应交所得税 2 8 2 100 40 32 万元 澳大利亚公司应交所得税 3 6 2 8 100 30 24 万元 集团公司总税额为五十六万元 但是日本公司所在国日本的税率相对其他各国是非 常高的 所以企业应该这么来安排 先日本公司生产的服务器组件按低价卖转卖给吉尔 吉斯斯坦公司 因为吉尔吉斯斯坦公司所在吉尔吉斯斯坦的税率只有 10 吉尔吉斯斯 坦公司再以高的价格卖给澳大利亚公司 此时高额的利润就降低了 日本公司以两万一 11 的价格卖给吉尔吉斯斯坦公司 吉尔吉斯斯坦公司以三万二卖给澳大利亚公司 这个案 例原来是日本公司利润最多 这时通过对价格的操作变化 转移到了吉尔吉斯斯坦公司 使得吉尔吉斯斯坦公司利润现在是最高的 但是吉尔吉斯斯坦公司所在国的税率是最低 的 应该缴纳的所得税额就是 1 1 100 10 11 万元 澳大利亚公司销售后应该缴纳的 税额就是 0 4 100 30 12 万元 总共交纳所得税税二十七万元 从而可以节税二十九 万元 这便是转移定价法税收筹划 将利润经行转移从而减少高税率国家的利润收入 在 这里联想没有进行违法操作 没有虚假的会计记录 而且不触及商品倾销 是以高于成 本价格出售的 但是实际上却实实在在的减少了税金 4 通过优化资本结构来减低税负 联想集团移动业务公司 2014 年由于经营需求需要筹募资金一亿元 现在有两个方案 可供其选择 方案一 一千万元全部以发行股票的方式筹募 共计一亿股 每股价值一 元 方案二 发行六千万元的股票 同样每股一元 总共六千万股 再贷款四千万元 年利率是 5 合计年利息 200 万元 假定可以达成三千万元的税前利润 那么方案一的税前利润为三千万元 应该缴纳 的所得税税额为 3 000 25 75 万元 税后利润 2 250 万元 每股收益 2 25 元 方案二税前利润为 3 000 200 2 800 万元 应纳税额为 2 800 25 700 万元 税后 利润 2 100 万元 每股收益 3 5 元 通过计算能够得出方案二比方案一不光能节税 50 万元 并且每股收益比方案一多 1 25 元 5 利用租赁业务减少税负 联想集团内部的 PC 业务公司的一台注塑机价值 320 万元 在没有出租之前 该设 备每年生产产品获得的利润为二十五万元 所得税税率为 25 应该缴纳的所得税税额 为 6 25 万元 将该设备以融资租赁方式租给同一集团的移动业务公司 租赁期限为 8 年 每年收取的租赁费用为十五万元 根据税收法律规定 设备出租以后 PC 业务公司该缴 纳 7500 的营业税 获得的租金计入到公司的收入当中 并且需要缴纳所得税 PC 业务 公司将设备出租后 所得税税率依旧是 25 那么应该缴纳的所得税 3 75 万元 则 PC 业务公司总需要缴纳税金 4 5 万元 移动业务公司是以融资租赁的方式租入该设备 所 以每年能够提计十九万元的折旧费用 如果该设备租进来后每年还是能获利 25 万元 那 么扣除了折旧还有六万元的利润 假定移动业务公司除此之外再没有别的利润 税率为 25 那么应纳税额为 1 5 万元 因此两个公司共同节税金额为 1 万元 6 通过研发费用的抵减减低税负 联想集团移动业务公司 2013 年的新品研发费为 6 5 亿美元 2014 年的研发费用为 7 8 亿美元 提高了两成 那么在核算该公司应纳税所得额时除过按照 7 8 亿美元抵扣以 外 还要按 7 8 亿美元的 50 就是 3 9 亿美元再直接抵扣 该公司当年实际利润为二 12 十亿 公司应该缴纳的所得税税额为 5 亿美元 那么应交所得税中可以再减去 3 9 亿美 元 而 7 8 亿已经在利润里面减掉了 但是 如果该企业 2014 年实现利润为 6 亿 按照 税法规定虽然能够扣 7 8 亿 但是实际利润却只有 6 亿 所以只能扣 6 亿 剩余的 1 8 亿 是不能扣的 这个问题表明 企业在开发新产品的时间是有一定的选择的 而这个时间是可以利 用来节税的 税收筹划在联想集团的成功应用具有很大的示范性 这表明企业可以对自己的生产 经营做出合理的筹划来控制和降低自身的税收负担 从而达到节税的目的 四 进行税收筹划应注意的问题 进行税收筹划的过程中还有一些问题值得我们注意 税收筹划活动的进行务必符合 我国现行税收相关法律规定的要求 纳税筹划人要有总揽全局的眼界来权衡企业的整体 税负水平和长远的眼光进行税收筹划安排 并且要经常和专业的人员进行交流 要始终 会明白税收筹划只能减少税负而不能完全消除税负 首先 税收筹划必须服从我国政府颁布的相关税收法律要求 企业要施行税收筹划 务必以税收法律条款为准绳 尊重国家立法机构制定税收法律的基本精神 税收筹划在 一般情况下就是利用税收优惠政策 掌握纳税的方法 适当的控制收支等途径达到减小 税负的目的 这是完全合法行为 与偷税 漏税 逃税这些行为有着本质上的区别 而 且不论你采用哪种方法进行纳税筹划都必须经过税务机关的检查 并且要依法取得会计 凭证 完善的保存会计记录 否则 这些税收筹划行为很有可能会被税务主管部门判定 成违法行为 其次 纳税人要有总揽全局的眼光 全面的权衡企业整体税负水平 在开展纳税筹 划时不能单方面的只关注某一税种的高低 必须全面地考虑企业整体的税负情况 有的 时候某种方案也许会让一些特定的税种缴纳额降低 但在整体上 也许会因此影响到其 他种类的税 使其他方面的税负提高反而提高了总体的税负 因此变得不实用 纳税人制定税收筹划方案的最终目标是经济利益的最大化 并非税负最小化 只要 一个项目不仅能提高企业的自身的经济利益而且相对成本相对较低 为什么不采用呢 然后 纳税人规划应该有一个长期规划 一些税收筹划方案也许可以在短期对降低 企业的税负有明显的作用 但是会对企业长远的发展造成一定的影响 因此 在确定企 业的税收筹划方案时不仅要着眼一定时期的税负减少 还要不影响企业的将来的成长和 发展 此外 还要充分考虑税收筹划的风险 应该根据客观条件的变化 不同情况分别 采用不同的方法 尽最大努力使筹划方案具有可操作性 13 同时 税收筹划专业人员应该经常和政府专职的税务部门和税收筹划专家进行交流 与税务部门相结合 多与税务部门和人员接触 了解税收政策 应结合税收筹划专家意 见 我们的企业不要盲目的自己的计划 因为对很多政策不理解 非常容易出现问题 最后 要记住 税收筹划并非万能的 它只能有效地降低税负 并无法完全消除税 收负担 五 在我国税收筹划面临的各种问题及解决方法 税收筹划这个概念进入我国的时间还不久 相关的一些观念和知识方法还不完善 企业对其了解也不是非常深入 而专业的从业者又相当少使得我国的税收筹划存在种种 问题 对此我也在这里提出一些应对的方法 一 我国企业税收筹划存在的问题 1 我国企业对税收筹划了解得不够深入 我国处于社会主义初级阶段 市场经济并不完善 税收筹划的概念进入中国的时间 还不久 以至于很多企业对税收筹划的含义不够明确 有一部分人理所当然的认为 税 收筹划就是偷税漏税 给我国税收造成了严重损害 这样的行为和思想是不受国家法律 容许的 此外 还有些人认为 通过合理的避税手段在国家法律允许范围内 是无法实 现的 由于对税收筹划认识的误区 致使产生了不正确的税收筹划决策 许多公司将逃 税 偷税 漏税 和其他不法活动误解为税收筹划 一些公司觉得 直接逃税 偷税 漏税比复杂的税务规划更快捷 税收筹划不但费时费力 甚至缺乏实际效果 不正确的 税收筹划的认识不但是我国的税收环境变得无序 而且还会影响到企业的正常运营 2 企业税收筹划过程中缺乏风险意识 企业进行税收筹划的根本目标是在不违反法律的条件下优化企业的税收结构 有效 的提高企业的税后利润 在享受利益的同时必然会伴随着一定的风险 所以可以这么认 为 税收筹划是有一定风险性的 税收筹划对企业来说是一个繁杂的预算工程 需要合 理的分析和处理企业往年的财务数据 但在我国有很多企业缺少合理的财务预算 企业 对自身的预算分析不够深入且对其往年的经营分析得不够彻底 所以很容易走进税收筹 划的误区 此外 税收筹划必须要有我国的有关法律 法规和相关政策的支持 企业需要非常 熟悉的掌握我国税收政策 最大程度的规避政策变化给企业税收筹划带来的风险 但在 我国的许多企业和税务人员很少进行理性的对话 税收筹划的决策失误 可能是因为是 对税收政策的误解 从而使企业决策失误 导致税务主管部门认为企业税收筹划是非法 行为 14 3 我国企业税收筹划缺乏成本意识 现阶段我们国家的企业对税收筹划中存在的机会成本缺乏正确的认识 实际上 企 业通过运用一些税收筹划的方案在降低企业税负在带给企业一定的经济上的利益的同时 但也需要企业支付成本费用 应用税收筹划的企业要为他们的方案支付这些成本 一方 面 他们要付出对相关法律和政策的学习和研究费用 即税收筹划方案制定人的学习费 用 另一方面 假如企业缺少在规划领域的专业人才 那么就必须向税务代理机构支付 此方案费用 因此 如果筹划费用低于企业税务筹划所获得的企业利润的提高 则表明 税收筹划的决策是正确的 假如企业进行税收筹划的成本费用高于效益 则就是税收筹 划决策计划的失败 4 我国企业缺乏一定的税收筹划人才 称职的税收筹划人员必须具备这两方面 专业素质和职业道德 大量的税务人员 至今尚未有能力独立进行现代化的税收筹划 同时根据探访 我过超过一半的税收筹划 人员严重缺少工作经验 对税收筹划的认识仅限于理论层面上 更让人惊讶的是许多税 务从业人员认为税收筹划就是对企业税务进行会计核算 此外 不是所有的税收筹划人 员都具备崇高的职业道德和严谨的工作态度 许多税收筹划的挫折是由于税收筹划人员 工作不细致 责任心的不足致使税收筹划和决策失误 同时 即使我国现阶段有