第二章-会计信息生成的方法 PPT课件

第二章会计信息生成的方法 第二章 第一节会计账户 第一节 会计账户的设置 概念会计账户是对会计要素各具体内容进行分类反映和控制 并提供每一类别增减变动过程 动态 和结果 静态 指标的工具会计账户是根据会计科目设置的 会计科目是会计要素按经济内容进一步分类的项目为了准确地记录每一项经济业务发生后引起的会计要素中个别项目发生的数量变动 必须对会计要素包括的具体内容进行科学的分类 并赋予每个类别一个特定的名称 这个名称就是会计科目 账户的基本结构 账户包含的要素账户名称日期和摘要增加额 减少额 余额记录经济业务的说明记录 账户名称 会计科目 日期和摘要 增 减额及余额 记录的依据期末余额 期初余额 本期增加额 本期减少额这四个金额的登记方向取决于账户的性质 会计科目的级次 A材料主要原料及材料B材料燃料C材料原材料低值易耗品包装物一级科目二级科目明细科目 总账科目 子目 细目 3 会计科目分类 反映所有者权益的科目 反映损益的科目 账户的分类 按经济内容分类 按提供经济指标详细程度分类 反映成本的科目 反映资产的科目 反映负债的科目 反映费用的科目 反映收入的科目 明细分类科目 总分类科目 会计账户与会计科目的关系相互联系会计科目是设置账户的依据 也是账户的名称反映的经济 会计要素 内容相同会计科目规定了核算的内容及核算方法会计账户则用以具体反映特定的经济内容 会计科目与账户的关系 一 联系 1 由于它们分类的对象是同一的 因而它们反映的经济内容是一致的 2 由于会计科目一经制定 账户设置就必须遵循会计科目所作的规范 因而它们设置的原则是一致的 二 区别 1 从时间上看 会计科目是在经济活动发生之前 事先对如何反映会计对象具体内容作出的分类规范 而账户则是在经济活动发生以后对其作出的分类记录 2 从设置上看 会计科目是由国家有关部门统一规定的 具有统一性 而账户则是企业 事业 行政等单位根据会计科目的规定和管理的需要在账簿中开设的 具有相对的灵活性 教学中使用的 T 账户 账户名称 左方 右方 1账户名称 会计科目 表明该账户记录哪一类数据2账户的方向 左 借 右 贷 账户中记录数据的汇总 增加 减少 发生额 期初 期末 余额期初余额 本期增加 发生 额 本期 减少 发生 额 期末余额 静态指标 动态指标 静态指标 从具体账户来看 库存现金 第二节复式记账 第二节 单式记账法与复式记账法比较 复式记账法对发生的每一笔经济业务 都以相等的金额 同时在两个或两个以上相互联系的账户中进行全面登记的一种记账方法 借贷复式记账法以 资产 负债 所有者权益 为理论依据 以 借 贷 为记账符号 按照 有借必有贷 借贷必相等 的记账规则 对每一笔经济业务在两个或两个以上的账户全面地 互相联系地进行记录的一种专门方法 理论依据 资产 负债 所有者权益 红星公司成立时 拥有资产100万元 其中 投资人投入70万元 从银行借入30万元 资产 负债 所有者权益100万30万70万红星公司成立后 发生下列经济业务 经济业务对会计等式的影响 例1 购入机器一台 价值15万元 款项尚未支付 资产 负债 所有者权益100万30万70万固定资产应付账款 15万 15万资产 115万权益 115万经济业务类型 资产 权益同时增加 增加的金额相等结论 资产 权益同增的业务 不会破坏等式关系 经济业务对会计等式的影响 例2 1月10日 红星公司用银行存款5万元 偿还到期的银行短期借款 资产 负债 所有者权益115万115万银行存款短期借款 5万 5万资产 110万权益 110万经济业务类型 资产 权益同时减少 减少的金额相等 结论 资产 权益同减的业务 不会破坏等式关系 经济业务对会计等式的影响 例3 1月18日 以银行存款2万元购买原材料 资产 负债 所有者权益110万110万银行存款 2万 原材料 2万 资产 110万 2万 2万 110万权益 110万经济业务类型 资产之间有增有减 结论 资产之间有增有减的业务 不会破坏等式关系 经济业务对会计等式的影响 例4 用盈余公积金8万元转增注册资本 资产 负债 所有者权益110万110万实收资本 8万 盈余公积 8万 资产 110万权益 110 8万 8万 110万经济业务类型 权益之间有增有减 结论 权益之间有增有减的业务 不会破坏等式关系 经济业务对会计等式的影响 经济业务的基本类型 1 资产 权益同增2 资产 权益同减3 资产之间有增有减4 权益之间有增有减可进一步扩展为九种类型 经济业务的变化类型 A 资产一方的此增彼减 B 负债项目的此增彼减 等式一方此增彼减C 所有者权益项目的此增彼减 D 一项资产减少 一项负债减少 E 一项资产增加 一项负债增加 等式双方同增同减F 一项资产增加 一项所有者权益增加 G 一项资产减少 一项所有者权益减少 H 一项负债增加 一项所有者权益减少 I 一项负债减少 一项所有者权益增加 等式右方此增彼减 资产 负债 所有者权益 扩展式 资产 费用 负债 所有者权益 收入 小结任何一项业务的发生 当引起会计等式一方会计要素 如资产和费用方 或负债 所有者权益和收入方 发生变化时 至少两个会计项目一增一减 增减金额相等 不影响会计等式的平衡关系 任何一项业务的发生 当引起会计等式两方会计要素发生变化时 两方会计要素同时增加或同时减少 增加或减少的金额相等 不影响会计等式的平衡关系 任何一天 任何一时点来看 任何一个单位的会计恒等式左右方总金额必然相等 经济业务的发生不会影响会计等式的平衡关系 25 1 假设某一学校投资1 000 000元 开办三星公司 经会计师事务所验资 工商部门批准注册登记 投资款项存入银行 公司营业用房从外租借 资产 负债 所有者权益银行存款 0 学校投资 1 000 000 1 000 000 1 000 000 1 000 000经济业务的发生使会计等式的左右两方同时等额增加 26 2 三星公司为了扩大经营规模 向银行借款800 000元 存入银行 资产 负债 所有者权益1 000 000 1 000 000银行存款银行借款学校投资1 000 0001 000 000 800 000 800 000 1 800 000 800 000 1 000 000经济业务的发生使会计等式的左右两方同时等额增加 27 3 三星公司从银行提取现金50 000元备用 资产 负债 所有者权益1 800 000 800 000 1 000 000现金银行借款学校投资 50 000800 0001 000 000银行存款 50 000 1 800 000 800 000 1 000 000经济业务的发生使会计等式的左方有增有减 其总额不变 28 4 三星公司向某企业赊购甲种材料一批 价值40 000元 资产 负债 所有者权益1 800 000 800 000 1 000 000现金银行借款学校投资50 000800 0001 000 000银行存款应付账款1 750 000 40 000材料 40 0001 840 000 840 000 1 000 000经济业务的发生使会计等式的左右两方同时等额增加 29 5 三星公司以银行存款20 000元归还部分赊购货款 资产 负债 所有者权益1 840 000 840 000 1 000 000现金银行借款学校投资50 000800 0001 000 000银行存款应付账款1 750 00040 000 20 000 20 000材料40 0001 820 000 820 000 1 000 000经济业务的发生使会计等式的左右两方同时等额减少 30 6 三星公司向银行借款20 000元支付所欠的赊购货款 7 学校代三星公司归还500 000元的银行借款 并同意作为学校对三星公司的追加投资 已办理有关追加投资手续8 学校所欠外单位一笔债务300 000元 委托三星公司代为偿还 并作为学校对公司投资的减少 已办理减少投资有关手续 三星公司尚未偿还这笔欠款 9 学校决定从三星公司抽回投资200 000元 在办理减少投资的有关手续后 由三星公司用银行存款支付 10 学校将其对三星公司投资的一半500 000元转让给振兴经济研究所 已办理有关手续 31 6 三星公司向银行借款20 000元支付所欠的赊购货款 资产 负债 所有者权益1 820 000 820 000 1 000 000现金银行借款学校投资50 000820 0001 000 000 20 000银行存款应付账款1 730 00020 000 20 000材料40 0001 820 000 820 000 1 000 000经济业务发生使会计等式右方有增有减 总额不变 32 7 学校代三星公司归还500 000元的银行借款 并同意作为学校对三星公司的追加投资 已办理有关追加投资手续 资产 负债 所有者权益1 820 000 820 000 1 000 000现金银行借款学校投资50 000820 0001 000 000银行存款 500 000 500 0001 730 000材料40 0001 820 000 320 000 1 500 000经济业务的发生 使会计等式的右方有增有减 其总额不变 33 8 学校所欠外单位一笔债务300 000元 委托三星公司代为偿还 并作为学校对公司投资的减少 已办理减少投资有关手续 三星公司尚未偿还这笔欠款 资产 负债 所有者权益1 820 000 320 000 1 500 000现金银行借款学校投资50 000320 0001 500 000银行存款应付账款 300 0001 730 000 300 000材料40 0001 820 000 620 000 1 200 000经济业务的发生 使会计等式的右方有增有减 其总额不变 34 9 学校决定从三星公司抽回投资200 000元 在办理减少投资的有关手续后 由三星公司用银行存款支付 资产 负债 所有者权益1 820 000 620 000 1 200 000现金银行借款学校投资50 000320 0001 200 000银行存款应付账款 200 0001 730 000300 000 200 000材料40 0001 620 000 620 000 1 000 000经济业务的发生使会计等式的左右两方同时等额减少 35 10 学校将其对三星公司投资的一半500 000元转让给振兴经济研究所 已办理有关手续 资产 负债 所有者权益1 620 000 620 000 1 000 000现金银行借款学校投资50 000320 0001 500 000银行存款应付账款 500 0001 530 000320 000经济研究所材料 500 00040 0001 620 000 620 000 1 000 000经济业务的发生 使会计等式的右方有增有减 其总额不变 三 借贷记账法 一 借贷记账法的定义借贷记账法是以借贷为记账符号记录经济业务的一种复式记账方法 复式记账方法的一种 以 借 贷 作为其记账符号作为记账方法 都有其特定的记账符号 用来表示 增加 或 减少 增减记账法 以 增 减 为记账符号 以 资金占用 资金来源 为理论基础 直接反映经济业务所引起的会计要素增减变化的一种复式记方法 它是在我国领土实务中实行的一种特有的记账方法 该法经过试行 于1964年开始 在我国商业系统全面推行 工业企业和其他行业也有采用这种记账方法的 1993年7月1日 企业会计准则 实施后 增减记账法改为借贷记账法 收付记账法 以 收 付 作为记账符号 反映经济业务所引起会计要素增减变动的一种记账方法 这种记账方法被我国预算会计长期使用 收付记账法 按其记账主体的不同 分为资金收付记账法 财产收付记账法和现金收付记账法 账户的设置与运用借贷复式记账法下 账户的设置有一套完整的账户体系 账户体系按会计要素分类资产类账户负债类账户所有者权益类账户费用类账户收入类账户利润账户 对资产类 费用类账户的含义 例 账户名称 现金 单位 元 期初余额1980 13180 25000 3500 4360 本期发生额3680 本期发生额5360 期末余额300 资产 费用账户期末余额 期初借方余额 本期借方发生额 本期贷方发生额 负债与权益类 账户结构 单位 元 4360 账户名称 应付账款 期初余额8800 11200 312000 26000 本期发生额12000 本期发生额7200 期末余额4000 确定会计分录要三看 会计分录三要素 账户名称 增减方向 金额 一看 二看 三看 例 从银行提取现金2000元 现金 银行存款 增加 减少 借方 贷方 2000 2000 1 确定经济业务涉及的对应账户 2 确定对应账户的记账方向 3 确定对应账户应登记的金额 4 利用 有借必有贷 借贷必相等 的记账规律检查会计分录是否正确 借 现金2000贷 银行存款2000 例 企业购进材料一批 计价19000元 以银行存款支付16000元 其余暂欠 原材料 银行存款 增加 减少 借方 贷方 19000 16000 借 原材料19000贷 银行存款16000应付账款3000 应付账款 增加 贷方 3000 教学中会计分录的内容 格式及书写要求 借 银行存款20000贷 长期借款20000 不正确的分录 平头分录 借 银行存款20000贷 长期借款20000 平行分录 借 银行存款20000贷 长期借款25000 借贷不等 会计分录种类 简单分录 一借一贷多借一贷复合分录一借多贷多借多贷 1 请翻开教材P37 把例题3 1至3 8的经济业务编制成会计分录 2 阅读教材P39的例3 9和例3 10 3 完成P40的思考题 账户总模式 扩展式 资产 费用 负债 所有者权益 收入 一 单选 1 我国的法定记账方法是 A 增减记账法B 收付记账法C 借贷记账法D 单式记账法2 复式记账法对于每项经济业务都以相等的金额在 中进行登记 A 一个账户B两个C 全部账户D两个或两个以上的账户3 借贷记账法的原则是 A 复式记账法B 资产 负债 所有者权益C 有借必有贷 借贷必相等D 借贷平衡4 负债及所有者权益类账户的期末余额一般在 A 借方B 借方或贷方C 贷方D 借方和贷方 5 应收账款 账户的期末余额等于 A 期初余额 本期借方发生额 本期贷方发生额B 期初余额 本期借方发生额 本期贷方发生额C 期初余额 本期借方发生额 本期贷方发生额D 期初余额 本期借方发生额 本期贷方发生额6 某企业本月发生管理费用开支计58万元 月末结平 管理费用 账户 则 管理费用 账户 A 月末借方余额58万元B 本月借方发生额58万元C 月末贷方余额58万元D 以上都不对8 下列账户中 期末结转后无余额的账户有 A 实收资本B 应付账款C 固定资产D 管理费用 二 不定项选择1 对于资产 成本类账户而言 A 增加记借方B 增加记贷方C 减少记贷方D 期末无余额2 在借贷记账法下 可以在账户贷方登记的是 A 资产的减少B 负债的增加C 收入的增加D 资产的余额3 某项经济业务发生后 一个资产账户记借方 则有可能 A 另一个资产账户记贷方B 另一个负债账户记贷方C 另一个所有者权益类账户记贷方D 另一个资产账户记借方4 收到投资人投入的固定资产20万 正确的说法有 A 借记 固定资产 20万元B 贷记 实收资本 20万元C 贷记 固定资产 20万元D 借记 实收资本 20万元 星海实业公司2008年3月初有关账户余额如下表所示 账户名称期初余额银行存款600000固定资产1000000短期借款200000应付账款160000实收资本1000000资本公积240000 该公司3月发生如下经济业务1 收到某单位追加的投资800000元 存入银行2 用银行存款100000元偿还前欠某单位货款3 用银行存款200000元购入机器设备一台4 将资本公积160000元按法定程序转增资本5 签发并承兑一张面额40000元 为期两个月商业承兑汇票 用来抵付前欠应付账款6 购进原材料30000元 其中20000元已用银行存款付讫 其余10000元尚未支付 不考虑增值税 7 用银行存款60000元偿还银行短期借款40000元和前欠单位货款20000元要求 编制上述业务的会计分录 例1 新华公司于9月1日成立 投入资金60000元 存入银行 会计分录借 银行存款60000贷 实收资本 新华公司60000 分析银行存款 资产 增加 资产的增加在借方 同时 资本金 所有者权益 的增加 所有者权益增加应记入贷方 借贷记账法运用举例 例2 9月5日 新华公司从佳佳房地产公司购买一套房产 价值36000元 合同规定 15000元用现金支付 其余21000元要在90天内全部付清 分析购买的房产 资产 增加 同时 现金 资产 减少 负债中的应付账款增加 资产增加记入借方 资产减少记入贷方 负债的增加记入贷方 会计分录借 固定资产36000贷 库存现金15000应付账款21000 例3 企业收回购买单位所欠货款6000元 其中4000元存入银行 2000元为现金 会计分录借 银行存款4000库存现金2000贷 应收账款6000 分析该笔业务引起资产中的银行存款增加4000元和现金增加2000元 因此应分别记入银行存款和库存现金账户的借方 同时引起资产中的应收账款减少6000元 因此 应记入应收账款账户的贷方 例4 公司购材料货款30000元 其中20000元已用银行存款支付 尚欠供货企业10000元 62 复式记账法综合练习1 63 某企业5月底各总分类账账户余额如下 固定资产250000实收资本300000原材料20000资本公积16000库存商品30000短期借款50000银行存款43000应付账款67000库存现金5000应付职工薪酬40000应收账款85000生产成本40000该企业6月份发生下列经济业务 1 收到投资者追加投资50000元 存入银行存款户 64 2 以银行存款30000元支付前欠东方工厂的购货款 3 提取现金10000以备发工资 4 收回南方公司的应收账款50000元 款项已存入银行 5 购入原材料20000元 款项未付 材料已验收入库 6 收到外单位投资转入的全新机器设备一台 价值80000元 7 以银行存款20000元归还到期的短期借款 65 8 以资本公积16000元转增实收资本 9 以现金10000元支付本月职工工资 10 销售产品一批 售价40000元 货款已收到并存入银行 11 向银行借入短期贷款10000元 款项已存入银行 66 要求 1 根据以上业务 编制会计分录 2 设置 丁 字型账户 登记各账户的期初余额 本期发生额并计算出期末余额 67 复试记账法综合练习2 68 红星工厂20 年12月份发生资金筹集业务如下 1 收到光华企业投入的设备一台 双方确认的价值为200000元 2 收到国家1000000元的货币资金投资 款项已存入银行 3 接受长城公司以一项专利权作价投资 双方确认的价值为50 000元 4 向银行借款20000元 期限为半年 5 向银行借款500000元 期限为三年 款项已存入银行 要求 根据以上经济业务编写会计分录 69 目的 练习与掌握经济业务的类型及对会计等式的影响 资料 兴和公司2009年5月31日的资产负债表显示资产总计375000元 负债总计112000元 该公司2009年6月发生如下经济业务 1 用银行存款购入全新机器一台 价值30000元 2 投资人投入原材料 价值10000元 3 以银行存款偿还所欠供应单位账款8000 4 收到供应单位所欠账款8000元 收存银行 5 将一笔长期负债50000元转为对企业的投资 6 按规定将20000元资本公积金转为实收资本 要求 1 根据6月份发生的经济业务 说明经济业务对会计要素的影响 2 计算6月份末兴和公司的资产总额 负债总额和所有者权益总额 70 借贷记账法的试算平衡 平账 1 试算平衡的含义 根据会计等式的平衡原理 按照记账规则的要求 通过汇总计算和比较 检查账户记录的正确性 完整性的技术方法 库存现金 71 2 基本方法 发生额平衡法 含义 即在一定会计期间内所有账户登记的增加额合计数和减少额合计数之间的平衡 平衡公式 库存现金 72 平衡原理 借贷记账法的记账规则 有借必有贷 借贷必相等 业务借方发生额贷方发生额例1银行存款50000实收资本50000例2短期借款60000银行存款60000例3银行存款160000应收账款160000例4应付账款90000短期借款90000发生额合计360000360000 注意 每笔业务的借贷方发生额都是相等的 重要启示 一定会计期间所有账户的借方和贷方发生额分别合计 就是对该期间所有账户发生额的分别汇总合计 所以双方合计数也必然相等 73 平衡方法 编制 总分类账户发生额试算平衡表 表2 1 74 余额平衡法 含义 即在一定会计期末内所有账户的借方余额合计数和贷方余额合计数之间的平衡 平衡公式 库存现金 75 平衡原理 会计等式的平衡原理 76 平衡方法 编制 总分类账户余额试算平衡表 所有本期期末有余额的账户 各账户期末的余额 期末所有账户借方余额 390000 390000 期末所有账户贷方余额 表2 2 77 试算平衡表2007年9月30日 78 必须是一定会计期间内账户的发生额和余额的汇总 才会存在上述平衡关系 不同会计期间账户之间不会存在平衡关系 79 某企业总分类帐户的月初余额如下表 资产期初金额负债和所有者权益期初余额现金200短期借款31760银行存款39600应付帐款110000原材料191060应收帐款81200实收资本200300生产成本30000合计342060342060 80 1 A公司接受乙企业投入资金40万元 存入银行 借 银行存款400000贷 实收资本400000借 实收资本贷借银行存款贷初 200300初 39600400000 400000 81 2 A公司用银行存款 偿还前欠甲企业的购货款60000元 借 应付帐款 甲企业60000贷 银行存款60000借 银行存款贷借应付帐款贷初 39600初 110000 40000060000 60000 82 3 A公司生产领用材料价值90000元 借 生产成本90000贷 原材料90000借原材料贷借生产成本贷初 191060初 3000090000 90000 83 4 A公司从银行取得短期借款50000元 直接用于偿还前欠丙企业的购货款 借 应付帐款 丙企业50000贷 短期借款50000借短期借款贷借应付帐款贷初 31760初 110000 60000500000 50000 84 5 A公司收回丁企业前欠购货款70000元 其中 现金500元 银行存款69500元 借 现金500银行存款69500贷 应收帐款70000借应收帐款贷借现金贷初 81200初 20070000 500借银行存款贷初 39600 40000069500 85 试算平衡 发生额余额对照表 帐户名称期初余额本期发生额期末余额借贷借贷借贷 现金200500700 银行存款3960046950060000449100 应收帐款812007000011200 生产成本3000090000120000 短期借款317605000081760 应付帐款11000011000 实收资本200300400000600300 合计342060342060670000670000682060682600 材料19106090000101060 86 说明 1 帐户余额的方向与增加方相同 2 每一帐户4个数据之间的关系 3 试算平衡表的作用及局限性 不能通过试算平衡发现的问题 1 漏记一笔业务 2 重记 3 一笔业务的借贷方向相反 4 一笔业务借方多 少 记的金额与贷方多 少 记的金额相同 5 一个帐户借方多记的金额等于另一个帐户借方少记的金额 或一个帐户贷方多记的金额等于另一个帐户贷方少记的金额 6 会计科目用错 87 88 该企业2007年1月发生的部分经济业务如下 购入原材料一批 价值5300元 货款尚未支付 材料已验收入库 不考虑增值税 投资者投入设备一台 价值3800元 收回上月销货款2900元 存入银行 所有者投入20000元 存入银行 从银行提取现金10800元 发放职工工资 将现金1000元存入银行 用银行存款支付上月欠缴税金5600元 用银行存款支付所欠购材料款5300元 收回应收账款5000元 存入银行 用银行存款偿还短期借款3000元 编制试算平衡表 第三节会计凭证 第三节 会计凭证的种类 一 原始凭证是指在经济业务发生或完成时取得或填制的 用来记录经济业务发生或完成情况的书面证明 是作为记账依据的会计凭证 编制程序和用途 原始凭证记账凭证 二 记帐凭证概念 是指由会计人员根据审核无误的原始凭证或原始凭证汇总表填制的用来确定会计分录 作为记账依据一种会计凭证 它是登记账簿的直接依据 记账凭证与原始凭证的区别 填制人员不同 原始凭证是经办人填制的 记账凭证是会计人员填制的 原始凭证是发生和完成经济业务时填制的 记账凭证是根据审核后的原始凭证填制的 填制时间不同 原始凭证是记录和证明经济业务的发生或完成情况 记账凭证应根据会计科目对经济业务进行分类 整理 原始凭证是填制记账凭证的依据 有时也是登记明细分类账的依据 记账凭证是登记总分类账和明细分类账的依据 作用不同 目的不同 会计凭证 账簿 报表 原始凭证 记账凭证 总账 明细账 第一节会计凭证概述 二 会计凭证的种类 一 原始凭证的种类原始凭证的概念原始凭证又称单据 是在经济业务发生或完成时取得或填制的 用来记录或证明经济业务已经发生或完成的原始证据 第一节会计凭证概述 二 记账凭证记账凭证又称记账凭单 是会计人员根据审核无误的原始凭证按照经济业务的内容加以归类 并据以确定会计分录后所填制的会计凭证 它是登记账簿的直接依据 第一节会计凭证概述 第一节会计凭证概述 进行会计核算 有了原始凭证为什么还要编制记账凭证呢 原因 1 原始凭证数量多 工作量大 经济业务的种类和数量繁多 与其相关的原始凭证的格式和内容也各不相同 数量多 工作量大 2 容易出错 原始凭证只表明经济业务的具体内容 而不能表明经济业务应记入的账户及其借贷方向 直接根据原始凭证登记账簿容易发生差错 因此 在记账之前需要根据审核无误的原始凭证 经过归类 整理 填制具有统一格式的记账凭证 指明经济业务应借和应贷的账户名称及金额 并将相关的原始凭证附在记账凭证的后面 这样做既保证了记账工作的质量 也有利于原始凭证的保管 提高对账和查账的效率 第二节原始凭证 一 原始凭证的基本要素原始凭证是在经济业务发生或完成时取得或填制的 记载着大量的经济信息 是证明经济业务发生或完成的原始记录 原始凭证的基本要素 原始凭证的基本内容 主要包括六个方面 1 原始凭证的名称 2 填制凭证的日期 3 填制凭证单位名称或填制人姓名 4 经办人员的签名或盖章 5 接受原始凭证的单位名称 6 经济业务的基本内容 包括经济业务的名称 数量 单价和金额 第二节原始凭证 外来原始凭证按来源分自制原始凭证一次凭证原始凭证按填制手续和方法分累计凭证单项原始凭证按反映经济业务的数量分汇总原始凭证 第二节原始凭证 二 原始凭证的种类 一 按照来源分类可以分为外来原始凭证和自制原始凭证 1 外来原始凭证外来原始凭证 是指在经济业务发生或者完成时 从外部单位或个人直接取得的原始凭证 如购买货物时取得的 发货票 或 增值税专用发票 付款时取得的 收据 银行的 收款通知单 职工出差期间取得的 飞机票 车船票 住宿发票 等 第二节原始凭证 2 自制原始凭证自制原始凭证 是指由本单位内部经办业务的部门或人员 在执行或完成某项经济业务时自行填制的原始凭证 如 收料单 提货单 注意 不是所有的自制单据都是原始凭证 如 合同 请购单 派工单 按来源分类 二 按照填制手续分类 可以分为一次凭证 累计凭证 汇总原始凭证和记账编制凭证 1 一次凭证 原始凭证 自制原始凭证 外来原始凭证 按填制手续和内容分类 一次凭证 累计凭证 汇总原始凭证 一次凭证 第二节原始凭证 二 原始凭证的种类1 一次凭证一次凭证是指在经济业务发生时一次填制完成的 用以记录一项经济业务 或者同时反映若干项同类性质经济业务的原始凭证 如现金收据 银行结算凭证 收料单 发货票等都是一次凭证 第二节原始凭证 第二节原始凭证 第二节原始凭证 二 原始凭证的种类2 累计凭证累计凭证是指在一定时期内多次记录不断重复发生的同类经济业务的原始凭证 累计凭证是多次有效的原始凭证 特点 在一张凭证内随着经济业务的发生连续登记相同性质的经济业务 并随时结出累计数 期末按实际发生额记账 如限额领料单等 第二节原始凭证 第二节原始凭证 原始凭证的填制 一 原始凭证的填制要求1 业务要合法2 记录要真实3 内容要完整4 手续要完备5 书写要清楚 规范 1 文字要简要 字迹要清楚 工整 易于辨认 不得使用未经国务院公布的简化汉字 第二节原始凭证 2 凡填有大写和小写金额的原始凭证 大写与小写金额必须相符且填写规范 小写金额用阿拉伯数字逐个书写 不得连笔书写 在阿拉伯数字前要填写人民币符号 人民币符号 与阿拉伯数字之间不得留有空白 凡阿拉伯数字前写有人民币符号 的 数字后面不再写 元 字 所有以元为单位的阿拉伯数字 除表示单价等情况外 一律填写到角分 无角分的 角位和分位可写 00 或符号 有角无分的 分位应写 0 不得用符号 代替 大写金额数字壹 贰 叁 肆 伍 陆 柒 捌 玖 拾 佰 仟 万 亿 元 角 分 零 整等 不得使用简化字 一律用正楷字或行书字书写 大写金额要书写正确 第二节原始凭证 6 编号要连续7 不得涂改 刮擦 挖补发现原始凭证有错误的 应当由开出单位重开或者更正 更正处应当加盖开出单位公章 原始凭证金额有错误的 应当由开出单位重开 不得在原始凭证上更正 8 填制要及时 第二节原始凭证的填制和审核 二 原始凭证的填制 原始凭证的填制要求遵守政策 符合规定 记录真实 内容完整 填写认真 编制及时 1 阿拉伯数字应逐个填写 不得连笔写 阿拉伯金额数字最高位前面应写人民币符号 人民币符号 与阿拉伯金额数字之间不得留有空白 阿拉伯数字前写有人民币符号的 数字后面不必再写 元 字 2 所有以元为单位的阿拉伯数字 除表示单价等情况外 一律填写到角分 无角分的 角位和分位可写 00 补齐 或符号 一 有角无分的 分位应写 0 不应用符号 一 代替 3 汉字大写金额数字 一律用正楷字或行书字书写 如壹 贰 叁 肆 伍 陆 柒 捌 玖 拾 佰 仟 万 亿 元 角 分 零 整等 不得用一 二 两 三 四 五 六 七 八 九 十 块 毛 另 0 等字样代替 不得随意使用简化字 4 阿拉伯数字中间有 0 时 汉字大写金额要写 零 字 如 207 汉字大写金额应写成人民币贰佰零柒元 阿拉伯数字中间连续有几个 0 时 汉字大写金额中可以只写一个 零 字 如 3006 78 汉字大写应写成人民币叁仟零陆元柒角捌分 5 大写金额数字有分的 后面不加 整 字 大写金额数字到元或角为止的 在 元 或 角 之后应写 整 字或 正 字 大写金额前还应加注币值单位 注明 人民币 美元 港币 等字样 且币值单位与金额数字之间 以及各金额数字之间不得留有空隙 6 凡是规定填写大写金额的各种凭证 如银行结算凭证 发票 运单 合同 契约等 都必须在填写小写金额的同时填写大写金额 7 一般凭证书写错误 应用规定的方法予以更正 不得随便涂改 刮擦或挖补 对于重要的原始凭证 如支票以及各种结算凭证 一律不得涂改 如果书写错误 应加盖 作废 戳记注销 留存 重新填写 原始凭证的审核 1 真实性与完整性的审核2 合法性与合理性的审核3 正确性和及时性的审核经审核后的原始凭证应根据不同情况进行处理 1 对于完全符合要求的原始凭证 应及时据以编制记账凭证入账 2 对于真实 合法 合理但内容不够完整 填写有错误的原始凭证 应退回给有关经办人员 由其负责将有关凭证补充完整 更正错误或重开后 再办理正式会计手续 3 对于不真实 不合法的原始凭证 会计机构和会计人员有权不予接受 并向单位负责人报告 第三节记账凭证 记账凭证是会计人员根据审核后的原始凭证或原始凭证汇总表编制 用来确定会计分录 作为记帐直接依据的会计凭证 一 记账凭证的基本要素 基本内容 1 记账凭证的名称 2 填制记账凭证的日期 3 记账凭证的编号 4 经济业务的内容摘要 5 经济业务所涉及的会计科目 包括一级科目和明细科目 及其记账方向 6 经济业务的金额 7 记账标记 8 所附原始凭证的张数 不附原始凭证的记账凭证有改错账 月末结账 9 填制凭证人员 稽核人员 记账人员 会计机构负责人 会计主管人员 的签名或盖章 涉及收付款业务的记账凭证还应有出纳人员的签名或盖章 第三节记账凭证 一 记账凭证的基本要素 基本内容 费 销售产品 第三节记账凭证 二 记账凭证的种类 一 按照适用的范围分类按照适用的范围不同 分为专用记账凭证和通用记账凭证 第三节记账凭证 专用记账凭证按其所记录的经济业务是否与货币资金收 付业务有关 分为收款凭证 付款凭证和转账凭证 记账凭证 按用途分类 按包括的业务内容分类 按凭证上填列会计科目的数目分类 专用记账凭证 通用记账凭证 单式记账凭证 复式记账凭证 单一记账凭证 汇总记账凭证 科目汇总表 收款凭证 付款凭证 转账凭证 第三节记账凭证 一 记账凭证按适用的范围分类 第三节记账凭证 1 专用记账凭证在每张凭证上只反映一种类别业务内容 收款业务 付款业务和转账业务 的记账凭证 经济业务 经济业务 经济业务 经济业务 经济业务 经济业务 收款业务 收到货币资金的业务 如销售产品收到银行存款 付款业务 付出货币资金的业务 如用银行存款购买原材料 转账业务 与货币资金收支无关的业务 如生产产品领用材料 收款凭证 付款凭证 转账凭证 第三节记账凭证 1 收款凭证收款凭证是指专门用于记录库存现金和银行存款等货币资金收款业务的记账凭证 收款凭证分为现金收款凭证和银行存款收款凭证 费 销售产品 销项税额 第三节记账凭证 1 专用记账凭证 收款凭证 第三节记账凭证 2 付款凭证付款凭证是指专门用于记录现金和银行存款等货币资金付款业务的记账凭证 付款凭证分为现金付款凭证和银行存款付款凭证 费 材料采购 第三节记账凭证 收款凭证和付款凭证是分别根据有关现金 银行存款收付业务的原始凭证填制的 是登记现金日记账 银行存款日记账 有关明细分类账及总分类账的依据 也是出纳人员收付款项的依据 第三节记账凭证 3 转账凭证转账凭证是指专门用于登记与现金和银行存款等货币资金收付无关的转账业务的记账凭证 转账凭证根据有关转账业务的原始凭证填制 是登记有关总分类账及明细账分类账的依据 第三节记账凭证 1 专用记账凭证 转账凭证 第三节记账凭证 2 通用记账凭证通用记账凭证 是指适用于各类经济业务 具有统一格式的记账凭证 费 销售款项存入 销项税额 第三节记账凭证 三 记账凭证的填制 一 记账凭证的填制要求1 填制要有依据记账凭证必须依据审核无误的原始凭证填制 2 凭证摘要简明3 科目运用准确4 凭证连续编号5 附件数量完整除结账和更正错误的记账凭证可以不附原始凭证外 其他记账凭证必须附有原始凭证 第三节记账凭证 6 错误更正规范 如果在填制记账凭证时发生差错 应当重新填制 如果已经登记入账的记账凭证在当年内发现填写错误时 可以用红字填写一张与原内容相同的记账凭证 同时再用蓝字重新填制一张正确的记账凭证 如果只是金额错误 也可以将正确数字与错误数字之间的差额 另编一张调整的记账凭证 调增金额用蓝字 调减金额用红字 发现以前年度记账凭证有错误的 应当用蓝字填制一张更正的记账凭证 7 空行划线注销8 机制记账凭证的要求 第三节记账凭证 友情提示 对于现金和银行存款之间的存取 相互划转 业务 为避免重复记账 应统一按减少方只填制付款凭证 均付款在先 而不填制收款凭证 从银行提取现金 借 库存现金1000收款贷 银行存款1000付款将现金存入银行 借 银行存款1000收款贷 库存现金1000付款 第三节记账凭证 记账凭证的编号 专用记账凭证 第三节记账凭证 记账凭证的编号 专用记账凭证 第三节记账凭证 记账凭证的编号 通用记账凭证 第三节记账凭证 四 记账凭证的审核记账凭证填制以后 必须经过专人认真审核 才能登记账簿 记账凭证的审核主要包括以下内容 1 内容是否真实2 科目和金额是否正确3 项目是否齐全4 书写是否规范 科目汇总表根据一定时期内的记账凭证按照相同会计科目定期汇总编制的凭证 科目汇总表的填制 第一节会计凭证的意义和种类 记账凭证按包括的业务内容分类 科目汇总表 费 库存现金 材料采购 长期待摊费用 第四节会计账簿 第四节 账簿的种类 第一节账簿概述 账簿的含义 账簿的基本内容 一 会计账簿的意义 1 定义账簿是以会计凭证为依据 由具有专门格式而又相互联系的账页所组成 用于全面 连续 系统 科学地记录和反映各项经济业务的簿籍 设置和登记账簿是会计核算方法之一 是会计核算工作的重要环节 2 会计账簿的作用 意义 1 通过账簿可以全面 系统反映各单位的经济活动情况 2 利用账簿记录 既可提供总括的核算资料 又可提供明细的核算资料 可以全面系统地反映各种会计要素的变化情况 3 利用账簿记录可以为编制财务报告提供完整的数据资料 二 账簿的种类 账簿按用途分类 账簿按外表形式分类 账簿按其账页格式分类 会计账簿 按用途分 按外形分 按账页格式分 备查簿 订本式 活页式 卡片式 三栏式 多栏式 数量 金额栏式 一 账簿的种类 序时账簿 分类账簿 二 会计账簿的种类与设置原则 一 账簿按用途分类 序时账 分类账 备查账 特种日记账 也称分录簿 是用来登记各单位全部经济业务的发生完成情况的日记账 可以作为登记账簿的依据 是专门用来记录现金 银行存款发生完成情况的日记账 序时账簿亦称日记账 是按照经济业务发生的时间先后顺序 逐日逐笔顺序登记的账 序时账又分为普通日记账和特种日记账 1 序时账 日记账 1 普通日记账的格式及登记方法 两栏式普通日记账 分录簿 目前很少使用 1 特点 借 贷二栏 2 登记 逐日逐笔的进行登记 3 格式 4 缺点 企业规模较大 经济业务较多 且较复杂时 难以清晰反映各类经济业务情况 工作量大 1 特点 在借方和贷方栏下按对应科目开设多栏 2 登记 逐日逐笔的进行登记 2 多栏式现金 银行存款日记账的格式及登记 银行存款日记账 按对应的借方科目设置多栏 按对应的贷方科目设置多栏 3 三栏式现金 银行存款日记账的格式及登记 1 特点 设借贷余三栏 2 登记 逐日逐笔的进行登记 现金日记账 填制收付款凭证的日期 填制收付款凭证中现金 银行存款的对方科目 填制收付款凭证的号数 简要叙述业务内容 根据凭证填制金额 逐笔计算余额 每日结出当日的余额 根据总分类科目设置 总括反映会计主体经济业务情况 明细账 根据明细科目设置 详细记录某一类经济业务情况 2 分类账 分类账簿也称分类账 是对全部经济业务按照总分类账户和明细分类账户进行分类登记的账簿 三 总账与明细账的关系及其平行登记 1 总账与明细账的联系与区别 1 总账与明细账的联系1 二者所反映的经济业务内容相同 2 登记账簿的原始依据相同 均为记账凭证和原始凭证 2 总账与明细账的区别1 反映经济业务的详细程度不一样 总账提供的是企业经济活动的总括情况 明细账提供的是详细情况 不仅有价值量 还有实物量和劳动量指标 2 作用不同 总账对所属的明细账起统驭的作用 明细账对总账起补充说明的作用 2 总账与明细账的平行登记 1 平行登记的概念是指经济业务发生后 根据记账凭证一方面要登记总分类账 另一方面要登记该总账账户所属的明细分类账 2 平行登记要点 1 记账期间相同 每一笔经济业务既要登记总分类账 又要登记明细分类账 2 记账方向相同 某一笔经济业务 总账分类账户记借方 则所属的明细分类账也记借方 3 记账金额相等 每一项经济业务 记入总分类账账户的金额必须与记入所属明细分类账账户的金额之和相等 3 备查账 1 概念 备查账簿又称辅助账簿 是对某些在序时账簿和分类账簿中未能记载或记载不全的经济业务进行补充登记的账簿 2 设置目的 设置和登记这种账簿的目的 是在正式账簿之外 提供某些必要的 有用的参考资料或补充信息 如 受托加工材料登记簿 租入固定资产登记簿 等 3 特点 第一 它不是根据记账凭证登记的 第二 它的格式与日记账和分类账的格式不同 它注重用文字记叙某项经济业务的发生和注销 4 要求 备查账簿 并非每个单位都应设置 而是由各单位根据管理的需要自行确定 自行设计与设置 二 账簿按外表形式分类 卡片式账簿 是一种明细账 适用于内容复杂的明细核算 一般放置在卡片箱中 账簿 三 账簿按账页格式分类 账簿 年 凭证 月 日 种类 编号 摘要 借方 贷方 借或贷 余额 总分类账 账户名称 3 按账簿的账页格式分类 1 三栏式账簿 一般总账 日记账 部分明细账采用此格式账簿 表 1 年 月 日 种类 编号 凭证 摘要 收入 发出 结存 数量 单价 金额 数量 单价 金额 数量 单价 金额 原材料明细账 材料类别 材料名称 2 数量金额式账簿 一般材料 物资明细账采用此格式账簿 表 2 年 月 日 种类 编号 凭证 摘要 借方 工资及福利费 折旧费 办公费 合计 贷方 余额 制造费用明细账 明细账户名称 3 多栏式账簿 一般成本计算账户 收入账户 费用账户等采用此格式账簿 表 3 账簿的基本内容 封面 含封底 起保护账页的作用 封面上一般写账簿的名称及单位的名称 扉页 扉页上主要用来登载 账簿启用表 和 账户目录 明确账簿启用日期 记账人员等内容 账页 账页的格式 用来连续系统的进行会计核算 会计账簿的设置和登记 一 账簿的基本结构 总账 东风公司 1 账簿名称 2 记账单位名称 3 日期 1 封面 2 扉面 账簿启用表 单位 账簿名称 账簿编号 启用 截止日期 账簿页数 册数 单位负责人 账簿经营人员 财会主管等人员 1 账户名称 会计科目 2 登账日期 3 凭证种类 号数 4 摘要栏 5 金额栏 6 总页次和分页次 3 账页 根据会计凭证逐日逐笔的进行登记 分类账 一 三栏式总分类账 1 格式特点 设借 贷 余三栏 并在余额栏前设余额方向栏 根据科目汇总表汇总进行登记 根据汇总记账凭证进行登记 2 登记 原材料总分类账 登记总账日期 根据记账凭证填制金额 填制收付款凭证的号数 简要叙述业务内容 根据账户性质填列余额方向 计算余额 3 三栏式总分类账的登记举例 二 明细分类账1 三栏式明细分类账的格式及登记 应收账款明细账 公司名称 红星公司 1 特点 设借 贷 余三栏 并在余额前选择余额方向 该余额方向反映账户的性质 2 登记 逐日逐笔的进行登记 3 适用 只指供价值指标的核算内容 如债权债务类明细账 2 数量金额式明细分类账的格式及登记 1 特点 在借 贷 余三栏中分设单价 数量 金额栏 2 登记 逐日逐笔的根据记账凭证及明细凭证