《高级财务会计》所得税会计ppt课件

自考 高级财务会计 课程辅导 第二章所得税会计 1 第二章历年考核情况 2008 10 计算递延所得税资产 负债以及所得税费用数额 编制分录 2009 1 计算递延所得税资产 负债以及所得税费用数额 2009 10 计算固定资产的暂时性差异及其对所得税的影响额 编制相关会计分录 2010 10 计算固定资产的暂时性差异和递延所得税资产余额 2011 1 可抵扣亏损对当年及以后各年所得税影响的会计分录 2 第一节所得税会计概述 一 所得税及其性质所得税是国家对企业在一定期间内生产 经营所得和其他所得依法征收的一种税 包括企业以应纳税所得额为基础的各种境内和境外税额 对于其性质 国际上有两种观点 收益分配观和费用观 从企业看 所得税是一项费用 列示在利润表中 利润表中所得税费用由企业当期应交所得税和递延所得税两部分构成 3 一 所得税会计与财务会计合二为一的共同发展时期税法和会计走过了一段相互适用 共同发展 会计所得和纳税所得彼此一致的发展时期 在此期间 税法借鉴于会计的可行方法和合理的思想内容 促进了自身的发展 二 所得税会计的产生与发展 4 二 所得税会计和财务会计逐步分离时期税法和会计两者密切联系 但由于各自的服务宗旨 工作目标和研究对象的差异 最终导致了二者停止相互仿效的不适用的方法 朝着各自的学科方向发展 二者最主要的差异是 1 目标不同 2 依据不同 3 核算依据不同 5 三 所得税会计兴起和发展时期 1994年6月 颁布了 企业所得税会计处理的暂行规定 由此我国产生了所得税会计 其核心内容是研究如何处理会计利润和纳税所得之间的差异 2006年2月 颁布了 企业会计准则18号 所得税 所得税会计从资产负债表出发 通过比较账面价值与计税基础 确定相应的递延所得税资产或负债 并在此基础上确定每一会计期间的所得税费用 6 一 应付税款法应付税款法是将本期税前会计利润与纳税税所得之间所有的的差异造成的对所得税的影响金额直接计入当期损益 确认当期的所得税费用 而不递延到以后各期 将所有差异造成的对所得税的影响金额直接计入当期损益 确认为所得税费用 不递延 三 所得税会计核算方法的沿革 7 二 以利润表为基础的纳税影响会计法纳税影响会计法是将本期税前会计利润与纳税所得之间的时间性差异造成的影响纳税的金额 递延和分配到以后各期 即将本期产生的时间性差异对所得税的影响 采取跨期分摊的办法 将时间性差异造成的对所得税的影响金额 递延到以后各期 8 三 资产负债表债务法资产负债观认为 企业的收益是企业期末净资产比期初净资产的净增加额 收益 期末资产 期末负债 期初资产 期初负债 债务法是将本期由于时间性差异产生的影响所得税的金额 递延和分配到以后各期 并同时转回已确认的时间性差异的所得税影响金额 资产负债表债务法基于资产负债表观 确认和计量递延所得税资产和递延所得税负债 贯彻了资产 负债等会计要素的界定体现了权责发生制原则 交易或事项在某一会计期间确认 与其相关的所得税影响亦应在该期间内确认 9 一 所得税会计的核算程序 简单题 确定资产和负债的账面价值 确定资产和负债的计税基础 确定暂时性差异 计算递延所得税资产 或负债 的确认额或转回额 计算当期应交所得税 确定所得税费用 注意账面价值与账面余额的区别 账面价值 账面余额 备抵 关键步骤 难点 重点 按税法规定算出来的 依据期末与期初的差额计算 四 所得税会计的核算程序 所得税会计核算的终极目的 10 一 资产 负债的计税基础 一 资产的计税基础指企业收回资产账面价值的过程中 计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额 即该项资产在未来使用或最终处置时 依照税法的规定 允许作为成本或费用于税前列支而不需要缴税的金额 资产的计税基础 未来可税前列支的金额某项资产的计税基础 该项资产成本 以前期间已税前列支的金额例1 见P71页 第二节资产 负债的计税基础与暂时性差异 11 二 负债的计税基础指负债的账面价值减去该项负债在未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予税前列支的金额 负债的计税基础 账面价值 未来可税前列支的金额如果将来不允许抵扣 则计税基础等于账面价值 说明对将来纳税没有影响 如果将来允许抵扣 设发生100万元 允许抵扣100万元 则等式右边为0 即计税基础等于0 负债的计税基础与账面价值有差异 说明对将来的纳税有影响 例题 如账面金额为5万元的应付罚款 假设计算所得税时该项罚款不可抵扣 则该应付罚款的计税基础就是其账面价值5万元 12 一 暂时性差异的概念暂时性差异是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额 二 暂时性差异的分类按照暂时性差异对未来期间应税金额的影响 分为可抵扣暂时性差异和应纳税暂时性差异 二 暂时性差异 13 1 可抵扣暂时性差异可抵扣暂时性差异是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时 将导致产生可抵扣金额的暂时性差异 该差异在未来期间转回时会减少转回期间的应纳税所得额和应交所得税 在可抵扣暂时性差异产生当期 符合确认条件时 应确认相关的递延所得税资产 产生原因 1 资产的账面价值小于其计税基础 2 负债的账面价值大于其计税基础 14 2 应纳税暂时性差异应纳税暂时性差异是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时 将导致产生应税金额的暂时性差异 该差异在未来期间转回时会增加转回期间的应纳税所得额和应交所得税 在应纳税暂时性差异产生当期 应确认相关的递延所得税负债 产生原因 1 资产的账面价值大于其计税基础 2 负债的账面价值小于其计税基础 15 暂时性差异资产或负债账面价值与计税基础之间的差额 分为可抵扣暂时性差异和应纳税暂时性差异 对应关系 需要识记 资产账面价值计税基础递延所得税资产资产账面价值 计税基础负债账面价值 计税基础递延所得税负债 可抵扣暂时性差异 应纳税暂时性差异 16 三 资产 负债项目产生的暂时性差异1 资产项目产生的暂时性差异资产账面价值与计税基础可能存在差异的情况 1 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 2 可供出售金融资产 3 长期股权投资 4 投资性房地产 5 固定资产 6 无形资产 7 其他计提减值准备的资产 17 1 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 2 可供出售金融资产金融资产产生的暂时性差异两者关于账面价值和计税基础的确定方法相同 会计 考虑持有期间的市价变动 账面价值 期末公允价值税法 不考虑在持有期间市价变动计税基础 取得成本关于公允价值的变动 交易性金融资产计入当期损益 公允价值变动损益 可供出售金融资产计入所有者权益 资本公积 其他资本公积 具体例题参考教材76 77例题2 1和2 2 18 例 企业支付800万元取得一项交易性金融资产 当期期末市价为860万元 账面价值 860万元计税基础 800万元应纳税暂时性差异 60万元 19 3 长期股权投资产生的暂时性差异会计 采用权益法 当被投资单位因盈利或亏损等引起所有者权益发生增减变动时 投资企业应按所享的份额调整长期股权投资的账面价值 税法上 计税基础持有期间保持不变 长期投资计税按成本计量 20 4 投资性房地产的暂时性差异会计准则规定 投资性房地产的后续计量有两种计量模式 通常采用成本模式 采用公允价值模式 成本模式下 其账面价值与计税基础的确定和固定资产 无形资产的相同 公允价值模式下 其计税基础的确定与以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产类似 例 P78页 21 5 固定资产产生的暂时性差异固定资产账面价值与计税基础的确定会计账面价值 实际成本 会计累计折旧 减值准备税收计税基础 实际成本 按税法规定的累计折旧初始计量价值税法认可 账面价值按历史成本计量 此时 账面价值等于计税基础 在持有期间 减值准备税法不认可 折旧的计算可能不同 产生差异的原因折旧方法折旧年限资产减值准备例 课本80页例2 4 22 6 无形资产产生的暂时性差异除内部研究开发形成的无形资产以外 以其他方式取得的无形资产 初始确认时 其入账价值等于税法规定的成本 一般不存在差异 后续计量时 会因为摊销和计提减值准备的原因产生暂时性差异 减值准备造成的差异 可比照固定资产会计处理 23 外购无形资产的账面价值与计税基础的确定会计 使用寿命确定的无形资产账面价值 实际成本 会计累计摊销 减值准备使用寿命不确定的无形资产账面价值 实际成本 减值准备 对于使用寿命不确定的无形资产 在持有期内不需要摊销 但应做减值测试 计提减值准备 税收 计税基础 实际成本 按税法规定的累计摊销 税法上没有界定使用寿命不确定的无形资产 规定企业取得的所有无形资产的成本均应在一定期间内摊销 24 内部研究开发形成的无形资产产生的暂时性差异 会计准则规定 研究阶段 支出全部费用化开发阶段 符合资本化条件的 发生的支出构成无形资产成本 税法规定 按开发过程中符合资本化条件后至达到预定用途前发生的实际支出作为计税基础企业为开发新技术 新产品 新工艺发生的研究支出 未形成无形资产计入当期损益的 在按规定实行100 扣除基础上 按研究开发支出的50 加计扣除 形成无形资产的 按无形资产成本的150 进行摊销 例题 课本80页例2 5 25 2 使用寿命不确定的无形资产产生的暂时性差异会计 使用寿命确定的无形资产账面价值 实际成本 会计累计摊销 减值准备使用寿命不确定的无形资产账面价值 实际成本 减值准备 对于使用寿命不确定的无形资产 在持有期内不需要摊销 但应做减值测试 计提减值准备 税收 计税基础 实际成本 按税法规定的累计摊销 税法上没有界定使用寿命不确定的无形资产 规定企业取得的所有无形资产的成本均应在一定期间内摊销 例题 课本80页例2 6 26 7 其他计提准备的资产产生的暂时性差异计提准备后 账面价值下降 而税法规定提取的减值准备不允许在税前扣除 只有在发生实质性损失时才允许税前扣除 账面价值与计税基础不等 由此产生暂时性差异 具体例题参见教材83例2 7 例2 8 27 2 负债产生的暂时性差异负债的计税基础 账面价值 未来可税前列支的金额一般情况下 负债项目不会产生暂时性差异 1 因销售商品提供售后服务等原因而确定的暂时性差异会计 根据会计准则 或有事项准则 规定 对于预计提供售后服务将发生的支出 在销售当期确认为费用 同时确认为预计负责 影响了损益 从而影响了应纳税所得额和应纳所得税的计算 税法 与销售产品相关的支出应在发生时在税前扣除 计税基础 账面价值 未来可税前抵扣的金额 0暂时性差异 账面价值 计税基础 未来可税前抵扣的金额 账面价值具体例题参见教材85例2 10 28 注意 并不是所有的预计负债都会产生账面价值和计税基础之间的差异 是否产生暂时性差异要取决于税法的规定 关键看税法规定未来可抵扣的金额是多少 比如 对其他企业提供的债务担保 P85 29 2 预收账款产生的暂时性差异一般情况下 税法对收入的确认与会计的规定相同 计税时不计入纳税所得 此时 未来可税前扣除的金额为0 计税基础 账面价值 不产生暂时性差异 某些情况下 税法规定应将其计入当期纳税所得 这样预收款在取得的当期已经交纳了所得税 因此 未来期间在会计上确认收入时 不应再计入纳税所得 而予全额税前扣除 计税基础 0 具体例题参见教材85例2 11 30 3 企业合并中取得的资产 负债产生的暂时性差异 P86 4 特殊项目产生的暂时性差异某些交易或事项发生后 因为不符合资产 负债的确认条件而为体现在资产或负债 但依据税法规定能够确定其计税基础的 则其账面价值0与计税基础之间的差异也构成了暂时性差异 例题见P88公司筹建费用 31 一 递延所得税资产和递延所得税负债核算的意义对于递延所得税资产和递延所得税负债的核算 体现了资产负债的定义以及会计核算基础 首先企业当期发生的交易或事项会导致未来应纳所得税金额的减少或增加 从而导致企业未来经济利益发生变化 由此确认的递延所得税资产和递延所得税负债符合资产和负债的定义 其次 确认递延所得税资产和递延所得税负债 遵循了权责发生制的会计核算基础 第三节递延所得税资产与递延所得税负债的核算 32 一 递延所得税资产的确认1 确认递延所得税资产的一般原则以可抵扣暂时性差异转回期间预计将获得的应税所得为限 确认相应的递延所得税资产 谨慎性原则递延所得税资产期末余额 可抵扣暂时性差异期末余额 适用的所得税税率本期递延所得税资产发生额 确认或转回 递延所得税资产期末余额 递延所得税资产期初余额 二 递延所得税资产的核算 33 1 相关会计处理 1 交易或事项发生影响到会计利润或应纳税所得额的 相关的所得税影响应作为所得税费用的构成部分 借 递延所得税资产贷 所得税费用或相反 2 对于直接计入所有者权益的交易或事项的可抵扣暂时性差异 其所得税影响额应增加或减少所有者权益 借 递延所得税资产贷 资本公积 其他资本公积 3 企业合并取得的有关资产 负债产生的可抵扣暂时性差异 其所得税影响额应调整合并中确认的商誉或计入合并当期营业外收入 借 递延所得税资产贷 商誉 34 2 确认递延所得税资产应注意的问题 1 应以未来期间很可能取得的用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限 2 按照税款规定可以结转以后年度的未弥补亏损和税款递减 应视同可抵扣暂时性差异处理 例见P95 3 对与子公司 联营企业 合营企业的投资相关的可抵扣暂时性差异 同时满足 的 应确认为递延所得税资产 4 非同一控制下的企业合并中 5 与直接计入所有者权益的交易或事项相关的可抵扣暂时性差异 相应的递延所得税资产应计入所有者权益 例题见P96 97可供出售金融资产 应掌握 35 3 不确认递延所得税资产的特殊情况 P97 1 不属于企业合并 且交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额 2 企业对子公司 联营企业及合营企业投资相关的可抵扣暂时性差异 在不同时具备暂时性差异在可预见的未来很可能转回 以及未来很可能获得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额两个条件时 不确认相应的递延所得税资产 3 资产负债表日企业预计未来期间很可能无法获得足够的应纳税所得额用来利用可抵扣亏损和税款抵减时 不应确认或全额确认递延所得税资产 36 二 递延所得税资产的计量企业对于递延所得税资产的计量 应注意以下三个方面 1 适用税率的确定确认递延所得税资产时 应估计相关可抵扣暂时性差异的转回时间 采用转回期间适用所得税税率为基础计算确定 课本例题2 202 递延所得税资产不予折现无论相关的可抵扣暂时性差异转回期间如何 递延所得税资产均不予折现 3 递延所得税资产账面价值的复核资产负债表日 企业应对递延所得税资产的账面价值进行复核 如果未来期间很可能无法获得足够的应纳税所得额用以利用递延所得税资产的利益 应当减记递延所得税资产的账面价值 37 一 递延所得税负债的确认1 一般原则对于所有应纳税暂时性差异 均应确认相关的递延所得税负债 某些特殊情况除外 谨慎性原则递延所得税负债期末余额 应纳税暂时性差异 适用的所得税税率本期递延所得税负债发生额 递延所得税负债期末余额 递延所得税负债期初余额 三 递延所得税负债的核算 38 2 确认递延所得税负债应注意的问题 1 非同一控制下的企业合并 按照会计规定确认的合并中取得的各项可辨认资产 负债的公允价值与其计税基础之间形成应纳税暂时性差异的 应确认相应的递延所得税负债 并调整合并中应予确认的商誉 2 与直接计入所有者权益的交易或事项相关的应纳税暂时性差异 相应的递延所得税负债也应计入所有者权益 3 不确认递延所得税负债的情况 1 商誉的初始确认 2 企业合并以外的发生时不影响会计利润和纳税所得的其它交易和事项 3 投资企业能够控制转回时间且预计未来很可能不会转回的与子公司 联营企业及合营企业投资相关的应纳税暂时性差异 39 相关会计处理 1 交易或事项发生影响到会计利润或应纳税所得额的 相关的所得税影响应作为所得税费用的构成部分 借 所得税费用贷 递延所得税负债或相反 2 对于直接计入所有者权益的交易或事项的应纳税暂时性差异 其所得税影响额应增加或减少所有者权益 借 资本公积 其他资本公积贷 递延所得税负债 3 企业合并取得的有关资产 负债产生的可抵扣暂时性差异 其所得税影响额应调整合并中确认的商誉或计入合并当期营业外收入 借 商誉贷 递延所得税资产 40 例 企业于2007年12月31日购入某项环保设备 会计上采用直线法计提折旧 税法规定允许采用加速折旧 其取得成本为200万元 使用年限为10年 净残值为零 计税时按双倍余额递减法计列折旧 不考虑中期报告的影响 分析 企业在2008年资产负债表日 按照会计准则规定计提的折旧额为20万元 计税时允许扣除的折旧额为40万元 则该时点上该项固定资产的账面价值180万元与其计税基础160万元的差额构成应纳税暂时性差异 如其适用的所得税税率为25 应确认5万元的递延所得税负债 借 所得税费用5贷 递延所得税负债5 41 特殊情况 企业合并中产生商誉初始确认P107 例2 23商誉账面价值与计税基础之间的差额形成的应纳税暂时性差异 不确认为相关的递延所得税负债 42 二 递延所得税负债的计量企业对于递延所得税负债的计量 应注意以下两个方面 1 资产负债表日企业对于应纳税暂时性差异应按照预期清偿该负债期间的适用税率计算递延所得税负债 2 递延所得税负债不予折现 43 企业在利润表中单独列示所得税费用 所得税费用由当期所得税 当期应交所得税 和递延所得税两部分组成 它们均应作为所得税费用或收益计入当期损益 一 当期所得税的计算与账务处理当期所得税是指企业按照税法规定计算确定的针对当期发生的交易和事项 应交纳给税务部门的所得税金额 即应交所得税 计算公式 当期所得税 当期应纳税所得额 适用的所得税率 第四节所得税费用的核算 44 二 递延所得税的计算与账务处理递延所得税是指按照准则规定应予确认的递延所得税资产和递延所得税负债在期末应有的金额相对于原已确认金额之间的差额 即递延所得税资产和递延所得税负债的当期发生额的综合结果 45 三 所得税费用的计算与账务处理所得税费用核算程序 1 当期所得税费用 应纳税所得额 当期适用税率2 递延所得税费用 期末的递延所得税负债 期初的 期末的递延所得税资产 期初的 当期递延所得税负债的净增加额 当期递延所得税资产的净增加额 被减 减的顺序不可错 其余额默认的是贷方余额 3 所得税费用 当期所得税费用 递延所得税费用4 账务处理具体例题参见教材内容p118 46 所得税会计的核算框架图 资产负债表 利润表 上图中 1 在利润表中计算出利润总额后 会计利润 加减纳税调整事项 计算出应纳税所得额 再按适用税率 计算应纳所得税 填入资产负债表 2 比较账面价值与计税基础 确定递延所得税资产 负债 3 根据以上两项确定利润表中所得税费用 47 所得税会计信息的列示资产负债表递延所得税资产 非流动资产递延所得税负债 非流动负债利润表所得税费用 48 所得税会计信息的披露所得税费用 收益 的主要组成部分对所得税费用 收益 与会计利润的说明未确认递延所得税资产的可抵扣暂时性差异 可抵扣亏损的金额 如果存在到期日 还应披露到期日 对每一类暂时性差异和可抵扣亏损 在列报期间确认的递延所得税资产或递延所得税负债的金额 确认递延所得税资产的依据未确认递延所得税负债的 与对子公司 联营企业及合营企业投资相关的暂时性差异金额 49 例 CD公司2009年度利润表中利润总额为2400万元 该公司适用的所得税率为25 递延所得税资产及递延所得税负债不存在期初余额 与所得税核算有关的情况如下 2009年发生的有关交易和事项中 会计处理与税法处理存在差别的有 1 2009年1月开始集体折旧的一项固定资产 成本为1200万元 使用年限为10年 净残值为零 会计处理按双倍余额递减法折旧 税法处理按直线法 假定两者规定的使用年限和净残值相同 2 向关联企业捐赠现金400万元 假定按照税法规定 向关联方捐赠不允许税前扣除 3 当年度发生研发支出1000万元 其中600万元资本化计入无形资产成本 税法规定企业发生的研发支出可按实际发生额的150 加计扣除 假定所研发的无形资产期末达到预定适用状态 4 违反环保规定应支付罚款200万元 5 期末对持有的存货计提了60万元的存货跌价准备 50 解 1 计算2009年度应交所得税应纳税所得额 2400 120 多提折旧 400 捐赠 1100 应扣1500 但有400已经做费用处理在会计利润中扣除 此处补扣1100 200 60 2080万元应交所得税 2080 25 520万元2 计算2009年度递延所得税该公司2009年度资产负债表相关项目金额及其计税基础如下表所示 单位 万元 51 递延所得税资产 180 25 45递延所得税负债 600 25 150递延所得税 150 45 105 52 3 所得税费用的确定所得税费用 当期所得税费用 递延所得税费用 520 105 625 万元 会计分录如下 借 所得税费用625递延所得税资产45贷 应交税费 应交所得税520递延所得税负债150 注 递延所得税资产 负债 是资产 负债 的定义 应分别确认和计量 不能像过去一样笼统地计入递延税款 那样模糊了资产和负债的定义 在会计实务中 难点是找出会计处理与税法处理不一致的地方 53 承上例 有关资料如下 设该公司2010年当期应交所得税为924万元 资产负债表中有关资产 负债的账面价值与计税基础相关资料如下表所示 除所列项目外 其他资产 负债项目不存在会计与税法的差异 54 解析 1 当期应交所得税 924万元 已知 2 递延所得税的计算 1 期末递延所得税负债 540 25 135期初递延所得税负债 150递延所得税负债 135 150 15 2 期末递延所得税资产 592 25 148期初递延所得税资产 45递延所得税资产 148 45 103 3 递延所得税 15 103 1183 计算所得税费用所得税费用 924 118 806 万元 借 所得税费用806递延所得税资产103递延所得税负债15贷 应交税费 应交所得税924 55 本章小结 一 本章主要内容有 1 资产 负债的计税基础及暂时性差异的计算2 递延所得税资产 负债 的核算 确认与转回的计量和账务处理 3 所得税费用的会计核算 56 确定资产和负债的账面价值 确定资产和负债的计税基础 确定暂时性差异 计算递延所得税资产 或负债 的确认额或转回额 计算当期应交所得税 确定所得税费用 注意账面价值与账面余额的区别 账面价值 账面余额 备抵 关键步骤 难点 重点 按税法规定算出来的 依据期末与期初的差额计算 二 关于所得税会计的核算程序 所得税会计核算的终极目的 57 1 按照相关企业会计准则的规定 确定资产负债表中除递延所得税负债和递延所得税资产外的其他资产和负债项目的账面价值 2 按照企业会计准则中对于资产和负债计税基础的确定方法 以适用的税法法规为基础 确定资产负债表中有关资产 负债项目的计税基础 这是最难 最重要的一步 3 比较资产 负债的账面价值与其计税基础 存在差异的 分析性质 除特殊情况外 分别应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异 确定该资产负债表日递延所得税负债和递延所得税资产的应有金额 4 确定利润表中的所得税费用 这是所得税准则中所得税会计处理的终极环节 核算程序 58 三 直击考点 1 甲公司于2007年购买新设备 2008年该设备会计上计提折旧35万元 税法上允许计提折旧55万元 所得税税率为25 则甲公司的递延所得税负债余额应该是 A 0万元B 5万元C 35万元D 55万元2 企业采用资产负债表债务法核算所得税时 一般应选择的是在 A 财务报告公布日B 财务报告审计日C 税务稽查日D 资产负债表日3 资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额 称为 A 永久性差异B 收益性差异C 暂时性差异D 税务性差异 B D C 59 4 所得税费用 账户核算的内容 正确的有 A 借方登记当期所得税费用B 贷方登记递延所得税费用的增加额C 借方登记递延所得税费用的增加额D 贷方登记递延所得税费用的减少额E 期末本账户的余额转入 本年利润 账户5 下列各种情形中 会产生可抵扣暂时性差异的有 A 资产的账面价值大于其计税基础B 资产的账面价值小于其计税基础C 负债的账面价值大于其计税基础D 负债的账面价值小于其计税基础E 资产的账面价值等于其计税基础 ACDE BC 60 6 在不考虑其他影响因素的情况下 企业发生的下列交易