000156成本会计教案第七章 定额成本法

000156成本会计教案第七章 定额成本法 湖南涉外经济学院备课纸年月日第七章定额成本法 1、主要内容定额成本法的特点、计算程序及与其他方法的区别 2、重点定额成本、实际成本、脱离差异的概念。 3、授课时间4节。 第一节定额成本法概述 一、定额成本法的含义及特点（一）定额成本法的含义定额成本法是以定额成本为基础，加上（或减去）脱离定额差异、材料成本差异和定额变动差异，计算产品实际生产成本的方法。 因此定额成本法既是成本计算的辅助方法，又是成本控制的方法。 （二）定额成本法的特点1.定额成本法的一般特点相对于成本的其他计算方法，定额成本法是为了克服成本计算基本方法的弱点，将产品成本计划、成本核算、成本控制及分析结合在一起，能及时解决、反映和监督生产费用与产品成本脱离定额的差异，以便加强成本管理。 定额成本是根据企业现行消耗定额来制定；在核算过程中，随着生产技术的进步和劳动生产率的提高，消耗定额也会随着变化而不断修订。 一般而言，定额成本在年度内有可能因企业消耗定额的修订而变动，定额成本计算产品实际成本的基础，是企业对产品成本进行自我控制和考核的依据。 2.定额成本与计划成本的异同产品的定额成本与计划成本既有相同之处，又有不同之处。 相同之处是两者都是以生产耗费的消耗定额和计划单价为依据确定目标成本。 例如，原材料费用定额是产品原材料消耗定额与原材料计划单价的乘积；生产工资费用定额是产品生产工时定额与生产工资计划单价的乘积；制造费用定额是产品生产工时定额与制造费用计划单价的乘积。 产品的定额成本与计划成本两者不同之处是计划成本计算依据的消耗定额是计划期（一般为一年）内平均消耗定额，即计划定额，计划成本在计划期内通常是不变的。 同时，计算计划成本的原材料等的计划单价，在计划期内通常也是不变的；而定额成本计算依据的消耗定额是现行的定额，是企业在现有生产技术条件下，各项消耗上应达到的标准，定额成本会随着生产技术的进步、劳动生产率的提高而不断修订。 因此，定额成本在计划期内是变动的。 （三）定额成本法与其他成本计算方法的异同第1页湖南涉外经济学院备课纸年月日在成本计算中，品种法、分批法、分步法和分类法下，生产费用的日常核算，都是按照其实际发生额进行，产品的实际成本也都是根据实际生产费用计算的。 这样的计算方法有利于成本实际发生额的核算，但不利于日常的成本控制。 因为，生产费用和产品成本脱离定额的差异及其发生的原因，只有在月末时通过实际资料与定额资料的对比、分析才能得到反映，而不能在月份内生产费用发生时就得到反映，不利于及时对产品成本进行控制和管理。 采用定额成本法计算产品成本时，实际成本的计算如公式7-1所示。 实际成本=定额成本+材料成本差异+定额变动差异（公式7-1） 二、定额成本法的适用范围和应用条件（一）定额成本法的适用范围定额成本法需要事先制定定额成本，才能进行成本的核算和差异的核算。 因此，定额成本法主要适用于定额管理制度比较健全，定额管理基础工作比较好，产品生产已经定型，各项消耗定额比较准确、稳定的企业。 （二）定额成本法的应用条件采用定额成本法进行产品成本核算的目的主要是为了加强成本管理，这种方法和其他方法相比，计算比较复杂，而且对企业的成本管理水平要求也比较高，因此，企业必须具备相应的条件才可以采用定额成本法进行核算。 定额成本法的应用条件主要有以下几点 （1）企业有较完善的定额管理制度，各生产部门能够有效地贯彻定额计划。 （2）产品的生产工艺比较稳定，可以较准确地估算各项费用的定额标准。 （3）企业需要利用产品成本资料进行成本管理和成本分析，需要具备较完备的成本历史资料。 三、定额成本法的优缺点（一）定额成本法的优点定额成本法最主要的优点是在产品成本计算的过程中，将产品成本的事先计划、事中控制和事后分析有机地结合在一起，这样，就可以为企业的成本管理提供以下信息 （1）产品在现有生产条件下的最低成本（定额成本）。 （2）成本差异产生的原因。 （3）产品成本降低的潜力。 （二）定额成本法的缺点第2页湖南涉外经济学院备课纸年月日定额成本法最主要的缺点是成本核算的工作量较大，主要表现在以下几个方面 （1）在生产开始前要尽量准确地估算各种产品的定额。 （2）在生产过程中腰分别计算产品的定额成本和脱离定额的差异。 （3）在定额变动的情况下，要计算定额变动差异。 第二节定额成本的制定 一、定额成本的含义定额成本是根据企业现行材料消耗定额、工时定额、费用定额及其他有关资料计算的一种目标成本。 定额成本的制定，必须先制定单位产品的消耗定额、费用定额。 产品的定额成本一般由企业的计划、技术、会计等部门共同制定。 如果产品的零、部件不多，可先根据零件原材料的消耗定额、工序计划和工时消耗定额以及原材料的计划单价、计划小时工资率和计划小时费用率计算零件定额成本，然后再汇总计算部件和产成品的定额成本。 如果产品的零、部件较多，为了简化成本计算工作，也可以不计算零件定额成本，而根据所有零件原材料消耗定额、工序计划和工时消耗定额的零件定额卡，以及原材料计划单价、计划的工资率和其他费用率，计算部件定额成本，然后汇总计算产成品定额成本；或者根据零、部件的定额卡直接计算产成品的定额成本。 为了便于进行成本分析和考核，定额成本本包括的成本项目和计算方法，应该与计划成本、实际成本包括的成本项目和计算方法一致。 首先要区分成本定额和定额成本两个概念。 成本定额是指企业根据产品的生产工艺所确定的单位产品的应该成本，是计算定额成本的基础；定额成本是指企业根据产品产量和成本定额标准所计算出来的某个生产期的成本目标。 要计算产品在某个生产期的定额成本，首先要确定产品的成本定额，二者之间的关系如公式7-2所示。 产品的定额成本=该种产品的成本定额本期产量（公式7-2） 二、定额成本的制定方法（一）材料定制成本的计算第3页湖南涉外经济学院备课纸年月日1.成本定额的确定。 （1）消耗量定额的确定。 企业应根据产品的生产工艺特点，将每一种产品所耗用的材料，按材料种类分别确定定额消耗量，如果产品是连续式多步骤生产的，而且材料的投料方式是按生产步骤陆续投料，那么，就要分步骤确定材料消耗量定额，并将各步骤的定额汇总。 （2）计划单价的确定。 采用定额成本法进行产品成本核算的企业，材料一般按计划成本计价，每一种材料确定一个相对固定的计划价格，材料的入库、领用、结存等核算，在平时都按计划价格计算，月末再根据材料成本差异率计算发出材料应负担的成本差异。 （3）单位产品材料成本定额的确定。 单位产品的材料成本定额计算如公式7-3所示。 材料成本定额=（消耗量定额计划价格）（公式7-3）2.定额成本的计算确定了材料的成本定额后，就可以根据产品的实际产量计算出某材料定额成本，如公式7-4所示。 产品的定额成本=该种产品的成本定额本期实际产量（公式7-4）（二）直接人工定额成本的计算1.成本定额的确定 （1）工时定额的确定。 企业应根据产品的生产工艺特点，确定每一种产品的生产工时定额，如果产品是连续式多步骤生产的，就要分步骤确定生产工时定额，并将各步骤的定额汇总。 （2）单位工时直接人工费用的确定。 （3）单位产品直接人工成本定额的确定。 根据工时定额和单位工时直接人工费用，计算单位产品直接人工成本定额如公式7-5所示。 单位产品直接人工成本定额=（工时定额单位工时直接人工费用）（公式7-5）2.定额成本的计算确定了直接人工成本定额，根据产品的实际产量计算出某生产期的定额成本，如公式7-6所示。 产品的定额成本=该种产品的成本定额本期实际产量（公式7-6）（三）制造费用定额成本的计算1.成本定额的确定根据工时定额和单位工时制造费用，计算单位产品制造费用成本定额如公第4页湖南涉外经济学院备课纸年月日式7-7所示。 单位产品制造费用成本定额=（工时定额单位工时制造费用）（公式7-7）2.定额成本的计算确定了制造费用的成本定额后，根据产品的实际产量计算某生产期的定额成本如公式7-8所示。 产品的定额成本=该种产品的成本定额本期实际产量（公式7-8）第三节定额成本控制 一、定额成本控制的含义及特点（一）定额成本控制的含义定额成本控制是利用定额成本进行成本控制的方法。 定额成本控制以定额成本为标准，计算和分析产品成本与定额成本的差异，用以考核成本执行的情况，即定额成本一旦制定出阿里，即成为企业进行成本控制的基础，企业的各层级都要按照定额成本来核算所发生的成本费用，并对所产生的差异进行分析，从而确定成本差异的原因，确定差异的合理性问题，对于不合理的差异要及时进行改进，从而达到控制成本的目的。 （二）定额成本控制的特点定额成本控制分为三个阶段，事前制定定额成本的目标成本控制、事中差异分析的控制和事后实际成本合理性的控制。 1.事前制定定额成本2.事中核算成本费用和脱离定额的差异3.事后计算实际成本 二、定额成本控制的适用范围适用于生产已经定型，各项消耗定额比较准确，稳定的企业。 三、差异核算（一）脱离定额差异脱离定额差异是指产品生产过程中各项实际发生的生产费用脱离现行成本定额的差异，即在发生生产费用时，将符合定额的费用与脱离定额的差异分别编制定额凭证和差异凭证，丙在有关费用分配表和明细分类账中分别予以登记。 脱离定额差异根据成本项目分为材料脱离定额差异、工资脱离定额差异和制造费用脱离定额差异。 第5页湖南涉外经济学院备课纸年月日1.材料脱离定额差异的计算材料脱离定额差异的计算主要有限额发、存盘法和材料切割法三种方法。 （1）限额法。 限额法的计算步骤根据定额成本资料和计划产量，确定本月的材料领用限额，设置限额领料单。 根据实际领料情况，分别填制限额领料单和超额领料单（或退料单）。 计算领料差异。 根据本月实际产量计算材料定额成本。 根据材料定额成本和实际领料情况，计算用料差异。 【例7-5】某企业甲产品7月份的计划产量为100件，其材料消耗量定额为10千克/件，材料的计划单价为6元/千克，本月实际领料800千克。 要求计算材料脱离定额差异。 假设有如下三种情况第一种情况本月实际产量100件，月初和月末均无余料。 领料限额=10100=1000（千克）实际材料定额=10100=1000（千克）领料差异=800-1000=-200（千克）用料差异=800-1000=-200（千克）材料脱离定额差异=-2006=-1200（元）（节约差异）第二种情况本月实际产量100件，月初有余料100千克，月末有余料20千克。 领料限额=10100=1000（千克）实际材料定额=10100=1000（千克）领料差异=800-1000=-200（千克）用料差异=（800+100-20）-1000=-120（千克）材料脱离定额差异=-1206=-720（元）（节约差异）第三种情况领料限额=10100=1000（千克）实际领料定额=1090=900（千克）领料差异=800-1000=-200（千克）用料差异=（800+180-10）-900=70（千克）材料脱离定额差异=706=420（元）（超支差异）根据上述例题的计算结果，计算材料脱离定额差异如公式7-10所示。 第6页湖南涉外经济学院备课纸年月日材料脱离定额差异=用料差异材料计划单价（公式7-10）需要注意的是，在公式7-10中采用材料计划单价，计算出忧郁材料消耗脱离定额所产生的差异（量差），这种差异与生产环节的管理有密切关系，往往只是领料差异，而不一定是用料差异。 因为，投产的数量不一定等于规定的产品数量，在期初、期末车间有余料（未办理推料手续）的情况下，所需原材料的数量也不一定等于原材料的实际消耗量。 这是进行材料成本分析的重点。 （2）盘存法。 在实际工作中，产品产量的计算可以采用实地盘存制，用倒挤的方法来计算，如公式7-11所示。 本期投产产品数量=本期完工产品数量+期末在产品数量-期初在产品数量（公式7-11） （3）材料切割法。 直接人工费用脱离定额差异的计算 （1）计划小时工资率。 计划小时工资率=某车间计划产量的定额直接人工费用总额/该车间计划产量的定额生产工时总额（公式7-12） （2）实际小时工资率。 实际小时工资率=某车间实际直接人工费用总额/该车间实际生产工时总额（公式7-13） （3）计算工资定额成本。 某产品定额直接人工费用=该产品实际完成的定额生产工时计划小时工资率（公式7-14）某产品的实际直接人工费用=该产品实际生产工时实际小时工资率（公式7-15） （4）计算直接人工脱离定额的差异。 某产品生产直接人工脱离定额的差异=该产品的实际生产直接人工费用-该产品的定额生产直接人工费用（公式7-16）2.制造费用脱离定额差异的计算 （1）计划小时制造费用率。 计划小时制造费用率=某车间计划产量的定额制造费用总额/该车间计划产量的定额生产工时总额（公式7-17） （2）实际小时制造费用率。 实际小时制造费用率=某车间实际制造费用总额/该车间实际生产工时总额（公式7-18）第7页湖南涉外经济学院备课纸年月日 （3）某种产品的定额工时。 某种产品的定额工时=该种产品的实际产量该种产品的单位工时定额（公式7-19） （4）某产品的定额制造费用。 某产品的定额制造费用=该产品实际完成的定额生产工时计划小时制造费用率（公式7-20） （5）某产品的实际制造费用。 某产品的实际制造费用=该产品实际生产工时实际小时制造费用率（公式7-21） （6）某产品制造费用脱离定额差异某产品制造费用脱离定额差异=该产品实际制造费用-该产品定额制造费用（公式7-22）材料成本差异原材料项目的脱离定额差异，仅指消耗数量的差异，也就是量差。 其金额为原材料消耗数量差异与其计划单位成本的乘积，不包括材料成本差异，即价格差异。 某种产品应分配的材料成本差异=（该种产品的原材料定额费用+该种产品材料脱离定额差异）原材料成本差异分配率（公式7-23）【例7-9】某企业20年8月份生产甲产品100件，产品材料消耗量定额为5公斤/件，本月实际耗用材料540千克，材料的计划单价为8元/千克，本月材料成本差异率为-2%。 要求计算材料成本差异及甲产品的实际材料费用。 正确答案根据上述资料可以进行下列计算甲产品的材料定额成本=51008=4000（元）甲产品的材料脱离定额的差异=（540-5100）8=320（元）甲产品应分摊的材料成本差异=（4000+320）（-2%）=-86.40（元）甲产品的实际材料费用=4000+320-86.40=4233.60（元）（三）定额变动差异定额变动差异是指由于修订定额而产生的新旧定额之间的差异，它是定额自身变动的结果，与生产费用的节约与超支无关。 定额变动差异形成的原因主要受月初在产品的存在因素影响企业年度内修订定额一般在月初进行，在有定额变动的月份，本月投入产品的定额成本是按新定额计算的，只有月初在产品的定额成本是按旧定额计算的，为保证月初第8页湖南涉外经济学院备课纸年月日定额成本与本月新定额成本一致，需要计算月初在产品定额变动差异，此时，定额变动差异是指月初在产品账面定额成本与按新定额计算的定额成本之间的差异。 定额变动差异的产生1.定额变动差异的计算及处理 （1）定额成本调整。 定额成本调整额=按新定额计算的月初在产品成本-按就定额计算的月初在产品成本（公式7-25）注意定额降低时为负数，从月初在产品定额中减去；定额提高为正数，加入到月初在产品定额中。 （2）定额变动差异。 将定额成本调整额在本月费用中调整，我们称之为定额变动差异，其计算与定额成本调整额的计算是一样的，只是加减号正好相反。 注意定额降低时，加入到本月的成本中；定额提高时，从本月的成本中减去。 定额成本调整额与定额变动差异额是对同一项调整的处理，二者的金额相等，加减号相反，这样就避免了在发生定额调整的月份出现不合理费用。 为了简化计算，可以先计算出折算系数，再按系数计算定额变动差异，如公式7-26和公式7-27所示。 定额折算系数=按新定额计算的单位单品成本/按旧定额计算的单位产品成本（公式7-26）定额变动差异=按旧定额计算的月初在产品成本（1-定额折算系数）（公式7-27）定额降低时，系数1，定额变动差异为负数，将由于定额调整在月初成本中增加的费用又从本月的费用中减去。 四、产品实际成本的计算产品实际成本=产品定额成本+脱离定额差异+材料成本差异+月初在产品的定额变动差异（公式7-28）【例7-11】某企业乙产品的生产工艺为单步骤大批量生产，企业采用品种法进行成本计算，由于该种产品的各种定额资料比较准确，因此，在品种的基第9页湖南涉外经济学院备课纸年月日础上采用定额成本法进行成本计算，20年9月相关资料如下 （1）月初在产品的成本资料，如表7-7所示。 表7-7月初在产品定额成本及差异表乙产品20年9月单位元月初在产品成本成本项按旧定额计算的在目产品成本直接材料8000直接人5000工3000制造费用合计16000定额成本调按新定额计算的在脱离定额材料成本整额产品成本差异差异-300+100-xx7005100300015800-50+80+10+40-10-10 （2）本月成本资料，如表7-8所示。 表7-8本月定额成本及差异表产品名称乙产品20年9月单位元月初在产品成本成本项目按新定额计算的产品成本脱离定额差异材料成本差异定额变动差异直接材料16300-100+300直接人工9900+150+400-100制造费用7000+30合计33200+80+400+200 （3）月末将脱离定额差异和材料成本差异按定额比例在完工产品与月末在产品之间进行分配，定额变动差异全部由完工产品承担，完工产品与月末在产品的定额成本资料如表7-9所示。 表7-9完工产品与月末在产品定额成本表产品名称乙产品20年9月单位元成本项目直接材料直接人工制造费用合计完工产品定额成本1800014000800040000月末在产品定额成本6000100020009000要求计算本月完工产品和月