内地审计失败案例分析10例.doc

案例01 银广夏审计失败案-案例主题:道德风险专业判断职业谨慎 一、案情简介 l l 银广夏股份公司以“倒推”的方法，根据“成本”计算出“销售量”和“销售价格”，并据此安排每个月的进料和出货单以及每月、每季度财务数据，同时采取虚开增值税发票（实际交纳税金）、伪造销售合同、采购合同、银行票据、出口报关单手法：l (1) 1999年虚增利润1.7亿元;l (2)2000年虚增利润5.2 亿元。l l 其注册会计师没有发现并出具无保留意见，被移交司法机关侦察，2003年9月16日银川中级法院作出判决： 以出具证明文件重大失实罪分别判处注册会计师刘某某、徐某某有期徒刑年个月、年个月，并各处罚金万元。 二、法院审理 (一)公诉人起诉 1.明知YGX及天津GX的财务报告可能虚假，却未实施有效询证、认证及核查程序 ; 1)指派的审计人员在对天津GX进行审计时，严重违反审计规定，委托天津GX董博等人代替审计人员向银行、海关等单位进行询证，致使董博得以伪造询证结果; 2)两位会计师在不辨真伪、不履行三级复核有关要求的情况下，仍先后为银广夏出具了1999年度、2000年度“无保留意见”的审计报告，致使银广夏虚假审计报告向社会公众发布，造成投资者利益的重大损失。 2.具备了提供虚假证明文件罪的构成要件 1)主体要件:中介机构人员 2)主观要件:属于主观故意 3)客体要件:中介管理制度 4)客观要件: 提供虚假证明 (二)会计师答辩 1.起诉书认定的注册会计师明知财务报表“可能虚假” 就存在主观推定； 2.检察机关随意不能以“可能“为理由办案，否则严重当事人合法民权益； 3 .现有审计技术手段难以发现公司系统化造假; 4.会计师行为不具备提供虚假证明文件罪的主观故意要件 1)没有明知行为 2)没有串通舞弊 3)没有证据证明 “明知” （三）法院的判决 出具证明文件重大失实罪 三、失败原因 l (一)审计理念与方法缺陷 l 1.审计模式选择错误： 帐目审计制度审计风险审计l l l 2.审计理念偏颇倾向l 1）偏袒熟人与客户的心理失去应有职业谨慎l l l 2）喜新厌旧的思维对高科技产品深信不疑l 3）权利崇拜的媚骨对政治高官的钦定盲从认可l l 3.审计程序不当简化l l l l 1）期末审计未能实施存货盘点程序; 2）外销收入的政府佐证退税凭证l l 3)外销收入的现金来源-境外收入 4）审计疑点的后续审计海关报关单 l l 5）分析性测试程序不当 计划阶段与报告阶段 6）没有利用专家工作高科技产能l l l （二）客观审计障碍l (1)现代化舞弊对独立审计提出挑战;l l l l (2)与国外客户交易给函证带来困难; (3)向海关等政府部门函证尚有法律障碍；l l (4)高科技产品带有诱惑欺骗性; (5)执业环境与社会诚信-尤其是政府诚信缺失l l (6)有现金流量配合有一定蒙蔽性.四、借鉴启示 1.技术创新:审计理念与方法 -观念重于方法l l l 2.组织创新:事务所模式选择制度重于技术l 3.监管创新: 政府行为的理性l ll l 4.协会定位: 权益维护与诉求l l 5.合并教训:责任配置与防范案例02麦科特审计失败案-案例主题：政府认定与审计确认之责任一、案情介绍 某公司在1996年1999年上市重组期间：(一)虚增资产9074万 1. 签订虚假融资租赁合同; 2.提高进口设备报关价格9000多万; 3.制作虚假进口设备发票； 4. 海关出证明提前解除设备监管.(二)虚构利润9320万 1.虚开进出口发票,虚增利润 2.伪造承包合同,增加中方利润 3.签订虚假合同,虚构销售收入 4.改变来料加工企业为进料加工（三）虚构股东 1. 倒签时间虚构股权转让，将3家股东变为5家 2. 将虚构利润9000多万转为实收资本达到上市规模 2000年7月21日交易所上市，11月证监会立案调查，01年5月17日移交公安部，某省公安厅01年7月15日立案侦察。会计师事务所法定代表人01年8月15日被监视居住，8月19日刑事拘留，9月14日逮捕，02年6月20日提起公诉并审理，02年8月14日取保候审，02年10月17日一审判决。该法人代表提出上诉不服一审判决。 二、法院审理（一）检察院公诉-虚假证明文件罪 1.99年1月中下旬在华仑酒店会议室举行两次中介机构协调会议,事务所参与了虚假变更虚增资产和虚增利润指标的预谋; 2.被告法定代表人直接授意审计人员作假： 1)明知报表有虚假内容,会计凭证没有按规定装订而给予审计; 2)明知报关单承运单入库单和银行票据伪造,仍确认进口设备价格1.08亿,虚增9463万元; 3)明知公司是来料加工而故意以进料加工核算进行审计; 4)仅仅凭公司提供的合同和发票而没有去实地盘点和产权确认就认可4800万元的在建工程; 5)没有按照执业规则和工作程序提取相关证明和凭证; 6)在审核工作底稿时明知有虚假内容,仍同意出具无保留意见审计报告 3.为01年1月20日公司的招股说明书提供了虚假的会计数据(二)被告人答辩 公诉人的所有指控都是有罪推定或者是合理想象，其证据都是主观臆断。 1.本所对公司报表虚假并不知情; 2.在执行审计时并没有参与造假; 3.本人没有签署审计报告和主观故意; 4.某没有证券资格的事务所出具证据不能佐证; 5.根据无罪推定和疑罪从无原则应依法宣告其无罪.(三) 法院判决 2002年11月18日法院刑事判决书：欺诈发行股票罪. 1.被告是会计师事务所与公司共同欺诈发行股票的直接主管人员; 2.是以欺诈发行股票为目的;公诉机关指控罪名不当,应予以纠正; 3.公司会计报表作假很容易发现,但仍然予以认可; 4.为法院举证不需要证券业务资格的会计师. 三、法理分析 (一)CPA出具审计报告失实能认定为欺诈发行股票罪吗? 1.侵害客体:国家对股票发行的管理制度和股东与债权人的合法权益; 2.犯罪主体:股票的发行人,包括单位和自然人; 3.客观方面:表现为在招股说明书认股书中隐瞒重要事实或者编制重大虚假内容,发行股票数额巨大,后果严重的行为; 4.主观方面:表现为故意,而且行为人具有非法募集资金的目的. 刑法第160条规定：处5年以下有期徒刑或者拘役，并处单位或者单处非法募集资金金额1%至5%以下罚金。单位实行双罚制。（二）提供虚假证明文件罪的犯罪主体如何认定? 刑法229条第1款：中介组织及其人员故意提供虚假证明文件、情节严重的行为。量刑幅度为:5年以下并处罚金;索取或非法收受财物的处5年以上10年以下并处罚金.单位犯罪实行双罚制。 1.犯罪主体可以是个人; 2.犯罪主体可以是单位: 实行双罚制,单位判处罚金,直接人员判处徒刑或拘役. (三)本案存在的法律问题 1.拘押期间严重违反法律规定 2.指控罪名与判决罪名不符 3.指控证据先入为主且不充分 4.犯罪主体认定不清 5.判决罪名严重错误 6.审理期限超过法律规定 7.没收审计费用135万元无法律依据(四)本案需要延伸探讨的普遍性法律问题 1. 确定财务报表舞弊的法定标准是什么? 2. 政府审批责任与公司会计责任如何划分? 3. 政府认定责任与中介机构确认责任如何划分? 4. 疑罪从有还是疑罪从无?有罪推定还是无罪推定? 5. 自由裁量权内的量刑幅度是从重还是从轻? 四、CPA失败原因 (一)主观原因 1)注意义务法律性文件与会计凭证的真实性 2)告知义务-审计报告意见的类型与披露(二)客观原因 1.政府诚信缺失 2.客户道德风险 四、CPA失败原因(一)该公司财务舞弊的特点 1.地方政府官员极力推动和支持 2.公司高层管理人员积极实施 3.中介机构受到政府与公司欺骗 (二)该公司财务舞弊被揭露的原因 政治利害关系人检举揭发 1.政治利益集团博弈 2.经济利益集团内讧 (三)CPA主观原因 1)注意义务法律性文件与会计凭证的真实性 2)告知义务-审计报告意见的类型与披露(四)CPA客观原因 1.政府诚信缺失 2.客户道德风险案例03 .琼民源审计失败案-案例主题:代理风险与质量控制(一)案情介绍： l 1.评估增值6.5亿l 2.民源大厦项目转让收益3.2亿l l(二)失败原因 1.职业道德方面 1)代理人道德风险 2)专业胜任能力 2.专业判断方面 1)评估增值处理依据 l l l l 2)投资收益确认标志（三）法律后果 1.客户高层刑事责任 2.注册会计师行政责任四、借鉴启示 1.委托代理存在风险 1)利益不相同-逆向选择 (1)委托人:委托人利益最大化 (2)代理人:报酬/闲暇/价值/地位 2)责任不对等-代理人偷懒 (1)委托人: 出资责任风险承担 利润享有 (2)代理人: 代理责任报酬获取 3)信息不对称-投机撒谎 4)契约不完全-道德风险2.签字制度应当改革吗?3.如何保障业务质量?案例04某股份公司审计失败案 -案例主题：专业胜任与客观独立(一)案情介绍： 1.建设银行贷款到期1.4亿;l l l 2.在建工程成本0.3亿;l 3.以物抵债l l(二)失败原因 1.职业道德方面 2.专业判断方面 1)两项交易还是一项交易?l l 2)销售收入是否实现？l ll 3.债务重组是否成功?l (三)法律后果: 行政责任(四)借鉴启示 l l 经济实质重于法律形式 l l案例05 广西某公司审计失败案-案例主题：审计偏颇与与超然独立(一)案情介绍： l l 向子公司客户担保贷款实现销售收入1亿利润0.67亿; 1.销售合同-公司与客户l l l l 2.贷款合同-客户与银行 3.质押合同-公司与银行l l(二)失败原因 1.职业道德独立性缺失 2.专业判断-形式重于实质(三)法律后果 1.行政处罚 2.道德谴责(四)借鉴启示 1 .会计技术创新与审计策略 2 .金融衍生工具与会计处理案例06深圳某事务所验资失败案-案例主题:注意义务与告知义务一、案情介绍兰州甲公司与香港乙公司在深圳合资设立丙公司,注册资本1000万,各投50%. ”二、失败原因 1.未仔细审验法律性文件 2.未尽道德与法律义务 1)专家注意义务 2)如实告知义务 3.审验程序不到位CPA偷懒三、法律后果 1.民事赔偿 2.行政责任四、借鉴启示 1.职业道德启示-职责谨慎 2.法律义务启示专家责任 3.专业问题启示-委托投资 4.职业判断启示经济实质案例07某股份公司审计失败案-案例主体：公开信息与社会责任一、案情介绍 l (1)未发现虚开增值税发票2000万,l (2)少提减值准备1500万;l ll l (2)发现后又另外出具审计报告.二、失败原因 1.客户管理层道德风险l ll l -未评估审计动机和目的 2.注册会计师职业谨慎l l l l 1)销售收入确认的审计程序, 2)未关注资产的质量与减值l l l l 3)单纯帐目审计的缺陷性 3.注册会计师职业道德l l 1)独立性l ll 2)胜任能力 l 案例08某银行诉某两大国际会计师行案-案例主题：控制风险与职业谨慎(一)案情介绍 l 新加坡巴林期货公司9495年委托分别两大国际会计师行审计.l(二)失败原因 l l 1)未关注内部控制缺陷 2)失去应有的职业谨慎l l(三)法理分析 l l (1)内部控制缺陷是否属于审计范围? (2)约定书对审计风险的提示是否有效?l l l l (3)被审计人过错是否可对会计师免责?(四)借鉴启示 （1）经营风险的关注l ll l （2）控制风险的判断案例9某股份公司审计失败案-会计责任与审计责任的划分一、案情介绍 财务造假方法（利润源泉-自购股票） 1.在中报和年报前,财务部门根据年初制订的利润目标： 总股本数每股收益=利润额利润额-当年实际利润=拟确定抛出股票数2. 证券部门根据财务部门上报的利润差额抛出股票 1)股票卖出的时间范围 2)股票卖出的价格区间3.经营销售部门负责伪造相应的虚假合同虚假发票 1)私刻客户印章套取客户空白合同修改客户合同; 2)与客户串通,向客户汇款后再汇回本公司帐户 根据法院认定:1997年到2001年7月,东方电子采取上述手段销售合同1242份,合同金额17.29亿元;虚开销售发票2079份,金额17.08亿元 。 公司董事长、总经理，财务总监以及事务所负责人均被刑事拘留，多方周折后，会计师被无罪释放，不再追究刑事责任。二、法院审理(一)公安局侦察l 1.某股份公司虚假财会报告罪l 2.某事务所-虚假证明文件l ll l 1)询证函未自己发 2)三级审核程序未履行l l l l 3)确认的资产利润数字不真实 (二)公诉人起诉l l 1.l l 02年10月22日检察院提起公诉:董事长总经理/财务总监等三人“虚假财会报告罪”l l 2.注册会计师虚假证明文件罪证据不足,无罪释放 (二)法院判决l l l l 02年11月29日开庭审理 03年1月17日做出判决: 1)董事长有期徒刑2年; l l l l 2)副总经理有期徒刑1年; 3)财务总监有期徒刑1年缓刑1年l l三、法理分析 (一)检察院为何不予起诉无罪释 1.严格划分会计责任与审计责任 2.注册会计师的法定义务基本履行 3.公安局的侦察证据不足以证明注册会计师有故意或重大过失 4.安然事件对促使国家领导人对注册会计师作用的重新思考 5.财政部中注协地方政府的协调与积极努力 (二)刑事责任免除可以了结其民事与行政责任吗? 1.刑事责任是严格责任 2.民事责任可推定责任 3.行政责任可自由裁量(三)本案审理存在的法律问题 1.有罪推定问题 2.疑罪从有问题- 3.取保候审问题- 4.超期羁押问题-四、借鉴启示 (一)审计失败教训: 1)注意客户道德风险 2)串通舞弊审计策 (二)权益维护启示: 1)专家利益应与公众利益同等保护 2)司法审判应无罪推定/疑罪从无案例09 某事务所资本验资失败案-专业胜任与职业判断一、案情介绍 某公司董事会决议：“奖励20名高管人员500万。”委托注册会计师将其作为该公司的投资款。二、失败原因 1.是否属于债转股? 2.管理层奖励的可实现性? 3.实收资本是否到位? 4.是否存在税务问题? 5.资本验证有无法律障碍?三、法律 后果 行政责任:警告处罚四、借鉴启示 1.专业知识 2.判断能力 案例10某啤酒集团验资失败案-案例主题:未来保证与技术规范(一)案情介绍 房产投资未办理产权过户手续就出具了验资报告(二)失败原因 1) 财产实物出资到位的 法律标志? l l 1)发票日 2)报关日 3)鉴定日 4)验收日 5)确认日 6)入帐日l l l 7)使用日 8)过户日l 2)公司法25条规定 办理产权转移手续(三)法律后果(四)借鉴启示 1)部门规章与法律冲突的处理 2)说明段的法律依据与风险解除案例11某股东因投资收益确认问题诉会计师案-案例主题：专业胜任与适当处理(一)案情介绍：l 1)委托股东承包经营;l 2) 上交保底利润每年1500万.l l(二)失败原因l 1)承包经营合同的法律效力;l 2)判断投资收益的实现标志;l l(三)法律后果 民事赔偿(四)借鉴启示 1. 专业胜任能力 2. 承包合同的效力案例12某事务所管理失败案 -案例主题：道德风险与忠诚义务一.案件背景 1.一天时间85份验资报告; 2.允许不法份子模仿自己签字; 3.闻风逃跑,千里缉拿归案;二.失败原因 1.利益驱动 2.管理失控 3.职业道德 恬淡虚无， 礼义圆明； 佛光普照， 普度众生！ 三.法律后果 1.劳动教养三年 2. 吊销证书.四、借鉴启示最具危险的10种合伙人 1.崇尚商业手法而忘记职业责任与品质的; 2.重大问题不咨询或请教别人的; 3.凡事都授权给经理或下属的; 4.从不评估客户风险的; 5.认为倒霉的事不会落到我头上的; 6.不知道或从未遵循事务所执业规程的; 7.自我感觉良好自认为自己无所不知的; 8.不了解客户管理层需要和动机的; 9.专业技能落伍又不学习的; 10.过度扩张或过度忙碌的. 案例13某会计师诉本事务所侵犯署名权案-案例主题：合伙人对员工的道德责任 (一)案情介绍： 某地注册会计师与主任会计师因重大审计调整和审计意见不同,主任会计师冒用其署名出具报告而发生诉讼. (二)失败原因 l l (1)事务所可否责令会计师签署审计报告？ (2)会计师有无拒绝签署报告的权利?l ll l (3)事务所可否与会计师约定责任承担范围与方式?(三)法律后果 民事责任(四)借鉴启示 l 1)重大业务争议的处理机制？l 2)道德风险的防范与转嫁?l l 3)审计报告的签署方式?案例14蓝田股份审计失败案-案例主题：道德风险与职业谨慎(一)案情介绍 1.伪造土地批文,虚增无形资产1100万; 2.伪造银行对帐单,虚增银行存款2770万; 3.隐瞒缩减1600万股本的重大事项.(二)失败原因 1.政府批文是否需要核实? 2.如何确认银行对帐单的真实性? 3.股本缩减的事项是否需要披露? (三)法律后果(四)借鉴启示 1.专家注意义务 2.如实告知义务 3.规则遵守义务 l ll l 案例15.东方锅炉审计失败案-案例主题：职业常识与专家责任 (一)案情介绍：l ll 股票溢价与利息收入1.4亿帐外核算.l (二)失败原因l l l l 1.基本业务知识 3.专家职业责任l l (三)法律后果 行政处罚 (四)借鉴启示l l 1.社会诚信l l l l 2.职业谨慎 l l 3.执业规则案例16.红光实业审计失败案-案例主题：独立性与职业灵魂(一)案情介绍： l l 1.96年虚构销售利润1.5亿骗取上市资格; 2.97虚构利润0.8亿,98少报亏损0.3亿;l l l 3.隐瞒关键设备报废的重大事项;l (二)失败原因 1.审计程序注意义务 l l 1)销售收入的确认 2)固定资产的核实l l 2.审计报告告知义务 1)审计意见 2)如实披露 (三)法律后果l l 行政责任 (四)借鉴启示 l 1.关注财务操纵情形l 1)利润（资产）最大化 l l l