广告行业纳税评估方法模型.doc

386、广告业广告行业纳税评估指导手册目 录第一篇 行业介绍3一、行业定义3二、行业特点3第二篇 纳税评估方法5一、原理描述5二、评估模型5三、标准值参考范围6四、数据获取途径7五、疑点判断7六、应用要点9第三篇 某广告有限公司案例10一、基本情况10二、评估模型10三、案头分析11四、评估约谈及自查11五、实地核实12六、评估结论12七、征管建议13第一篇 行业介绍一、行业定义广告行业为社会服务业，是指利用图书、报纸、杂志、广播、电视、电影、灯、路牌、招贴、橱窗、霓虹灯、灯箱等形式为介绍商品、经营服务项目、文体节目或通告、声明等事项进行宣传和提供相关服务的业务。除传统广告外，新兴网络广告、楼宇广告等正在逐渐形成。中国广告业是国内发展最快的产业之一。从上个世纪80年代以来，国内广告业的年增长速度平均保持在30%以上，远远超过GDP的增长速度，中国也因此成为全球广告业增长最快的国家之一。目前，某省共有广告业纳税人4277户，其中企业3384户，个体工商业户893户，2008年度申报纳税1.72亿元。二、行业特点1、广告行业的多元化经营越来越普遍，由于广告行业准入门槛要求不是很高，绝大多数广告企业涉及到其他行业，如其他服务业、建筑业等，造成纳税人税务登记中所属行业与纳税人实际从事行业难界定。2、从事广告业的纳税人全部营业收入中广告业收入比例较低。许多广告公司广告业收入占全部营业收入比例偏小，收入总额中不仅包括广告业收入，也包括其他服务业收入、建筑业收入。由于税法的政策性强，企业的财务人员不能全面、准确掌握计税依据、税目、税率等涉税问题。3、广告行业会计电算化程度和水平提高较快。目前，绝大多数查账征收广告企业都采用财务计算机管理系统，电子表单、计算机数据代替了传统的纸制流水单、营业日报表。4、广告业从业人员流动性大，营业淡季与旺季的用工情况不一，人工成本不均衡。5、发票管理有待进一步加强。部分广告企业不按规定使用发票，还有企业存在取得收入不开票的情况，难以进行有效的监控，造成广告业税收的流失。如许多广告企业同时领购、使用服务业发票和广告业专用发票两种发票，存在应开具使用广告业专用发票而使用了服务业发票的现象，造成文化事业费流失的问题，需要税务部门按照有关规定予以规范。第二篇 纳税评估方法比较分析法：一、原理描述 比较分析法是指对纳税人当期申报资料，包括涉税信息、财务数据等资料与某一设定好的数值进行对比分析，包括同一纳税人不同时期的数据对比，同一行业中不同企业的相同时期的数据对比，以及某一纳税人当期申报资料的数据与该值正常范围变动边界值对比的方法。二、评估模型数据期间均取自评估期（一）与警戒值比较1、主营业务收入变动率与广告行业警戒值比较2、主营业务利润变动率与广告行业警戒值比较3、主营业务成本变动率与广告行业警戒值比较4、主营业务费用变动率与广告行业警戒值比较5、销售利润率与广告行业警戒值比较6、成本费用利润率与广告行业警戒值比较7、财务费用率与广告行业警戒值比较8、管理费用率与广告行业警戒值比较（二）与历史数据比较1、主营业务收入变动率（本期主营业务收入基期主营业务收入）基期主营业务收入100%。2、主营业务利润变动率（本期主营业务利润-基期主营业务利润）基期主营业务利润100%。3、主营业务成本变动率（本期主营业务成本-基期主营业务成本）基期主营业务成本100%，其中：主营业务成本率主营业务成本主营业务收入。4、主营业务费用变动率（本期主营业务费用-基期主营业务费用）基期主营业务费用100%，其中：主营业务费用率（主营业务费用主营业务收入）100%。5、税负变动率本期税负率历史同期税负率或同行业平均税负率100%。6、销售利润率利润总额销售收入100%。7、成本费用利润变动率（本期成本费用利润率-基期成本费用利润率）基期成本费用利润率100%。8、管理费用变动率管理费用主营业务成本100%。三、标准值参考范围指标名称警戒上限警戒下限主营业务收入变动率分析5%税负率变化分析90%主营业务(销售)利润变动率分析5%成本费用利润率变化分析5%主营业务成本变动率分析20%管理费用变化率25%销售利润率分析20%成本费用利润变动率10%四、数据获取途径 1、纳税申报表 2、企业所得税年度纳税申报表 3、TF2006系统征收入库数 4、财务数据采集表 5、资产负债表 6、利润表五、疑点判断 （一）主营业务收入变动率与主营业务利润变动率比对分析。正常情况下，这两个指标应同方向变动，且变化幅度较接近。如出现反方向变动或变化幅度差距较大，属异常情况（是否隐匿收入或虚增成本。A、当比值1，两者相差较大，且两者都为正时，即：本期利润增长幅度小于本期收入增长幅度，可能存在企业多列成本费用、扩大税前扣除范围等问题；C、当比值为负数，且前者为正后者为负时，即：本期收入上升、利润下降，可能存在企业多结转成本费用、扩大税前扣除范围等问题。（二）主营业务收入变动率与主营业务成本变动率比对分析。正常情况下，这两个指标应同方向变动，且变化幅度比较接近。如出现反方向变动或变化幅度差距较大，属异常情况。A、当比值1,两者相差较大，且两者都为负时，即：当期收入和成本比基期降低，如果收入的降幅大于成本的降幅，可能存在企业多列成本费用、扩大税前扣除范围等问题；B、当比值1，两者相差较大，且两者都为正时，即：当期收入和成本比基期都有增长，如果收入增加幅度小于成本增加幅度，可能存在企业多列成本费用、扩大税前扣除范围等问题；C、当比值为负数，且收入变动为负数时，即：当期收入比基期收入减少，可能存在企业隐匿收入等问题。（三）主营业务收入变动率与主营业务费用变动率配比分析。正常情况下，这两个指标应同方向变动，且变化幅度比较接近。A、当比值1，且相差较大，两者都为负时，即：收入和费用都降低，但收入的降幅大于费用的降幅，可能存在企业多列成本费用、扩大税前扣除范围等问题；B、当比值1且相差较大，两者都为正时，即：收入和费用都增加，但收入增加幅度小于费用增加幅度，可能存在企业多列成本费用、扩大税前扣除范围等问题；C、当比值为负数，且前者为负后者为正时，即：收入减少费用增加，可能存在企业多列成本费用、扩大税前扣除范围等问题。（四）主营业务收入变动率与税负变动率配比分析。正常情况下，这两个指标应同方向变动，且变化幅度比较接近。若当期主营业务收入变动率0时，则当期营业税税额基期营业税税额。若当期主营业务收入变动率0时，而当期营业税税额基期营业税税额时，可能存在少申报营业税现象。六、应用要点（一）对产生疑点的纳税人，应结合资产负债表中“应付账款”、“预收账款”和“其他应付款”等科目的期初、期末数进行分析，如出现“应付账款”和“其他应付账款”红字和“预收账款”期末数大幅度增长等情况，此时应注意检查企业是否存在通过以上会计科目少计收入的问题。（二）结合“主营业务利润率”指标进行分析，了解企业历年主营业务利润率的变动情况，对“主营业务利润率”指标异常的企业，应通过年度申报表及附表分析企业收入构成情况，以判断是否存在少计收入问题。（三）结合主营业务成本率对年度申报表及附表进行分析，了解企业成本的结转情况，分析企业是否存在改变成本结转方法等问题。 （四）结合“主营业务费用率”、“主营业务费用变动率”两项指标进行分析，与同行业的水平比较，分析企业是否多列费用。第三篇 某广告有限公司案例案例评估单位：某市地方税务局直属分局案例评估人员：王某 郑某案例评估时间：2008年8月7日8月30日案例评估所属期：2007年1月12月案例评估行业：广告行业一、基本情况某广告有限公司，注册类型为私营有限责任公司，注册资本200万元，年平均职工人数29人，经营范围为各类广告制作、发布、装修设计及其他各类商务服务等，为地税企业所得税查账征收企业，2007年营业收入840万元，涉及广告业、服务业及建筑业三个税目，共缴纳营业税32.77万元。二、评估模型以地税信息系统为依托建立纳税评估工作底稿，根据指标值进行案头分析，结合企业近三年营业税税负比对，根据分析和比对寻找疑点，再根据疑点与企业财务人员进行面对面的约谈举证。三、案头分析表一 税款所属期：2007年1月1日-2007年12月31日具体见附件2表二 具体见附件3从表一分析：该企业2008年度各类指标均为异常，特别是税负率变化指标0.0350明显低于预警指标值0.210，且同基期数相比下降也比较明显，成本费用利润率变化0.100也明显低于预警指标。（说明：根据广告行业评估计算结果设定预警指标）从表二分析：该企业近三年的营业收入与缴纳营业税为逆向变化，收入增加，营业税金反而减少，利润总额也同样随同营业收入的增加而减少。再从发票使用情况分析，近三年的广告业专用发票使用减少，建筑业统一发票使用明显增加。四、评估约谈及自查从上述对该企业的各项指标分析，检查人员发现该企业2008年度存在不少疑点，经领导批准，检查人员决定对该企业的各项营业收入是否属实作为重点，于2008年8月14日与该企业的财务人员进行了约谈，当问到该企业最近三年为什么营业收入增加，营业税缴纳反而减少时，企业财务人员也感到很意外，检查人员专门把该企业三年的基本涉税情况向财务人员进行了详细的说明，特别是当问到发票使用情况中为什么企业建筑业发票明显增多，而广告业发票明显减少时，企业财务人员说有些情况他也说不清楚，具体业务情况要问相关业务人员或法人，表示愿意进行自查核对，在约谈中，检查人员还详细地向企业财务人员进行了相关政策辅导。后经企业自查，2008年度该企业给三家房地产企业的户外广告设计制作发布均使用了建筑业发票，未开具广告业发票，营业额为18.9万元,少申报营业税3.78万元及相关税费。五、实地核实根据约谈及企业自查结果，经过进一步分析，检查人员觉得企业营业收入在收入划分上可能存在一定的问题，为此，经申请下户报领导批准，检查人员于2008年8月21日到该企业就相关疑点进行了实地核实举证，对该企业的合同，发票使用等举证材料进行了详细的核对，又发现该企业的建筑业业务有部分相关材料未计入收入却列入成本，共少计收入9.2万元，存在少缴营业税、企业所得税及相关税费情况。六、评估结论经与企业约谈及实地核实发现，该企业2008年度广告业收入开具建筑发票18.9万元、建筑材料未作收入9.2万元而少缴营业税，因少计收入调整增加企业所得额9.2万元。 1、根据中华人民共和国营业税暂行条例第一条、第二条、第三条之规定，应补缴营业税6540元，城建税457.80元，文化事业建设费5670元，教育费附加196.20元，地方教育费附加130.80元； 2、根据中华人民共和国企业所得税暂行条例第一条、第二条、第三条、第四条之规定，应补缴企业所得税30360万元，并按中华人民共和国税收征收管理法相关规定加收滞纳税款的滞纳金。七、征管建议针对广告业专项评估中发现的涉税问题，提出如下建议。（一）健全税收信息采集网络，加强与工商、城管执法等部门的信息资源共享。实现有效的税源监控的前提就是要有健全的税收信息采集网络，一方面，努力同工商、城管执法部门进行沟通，由于现行广告公司利用各种媒介发布的各类广告，都经过县级以上工商部门的审批，每个广告项目都需在工商部门备案；而户外广告的设置则均需城管执法局审批，取得广告设置许可证才可经营。因此要充分利用这一优势，加强与工商、城管执法部门的联系，建立信息共享，定期从他们那里获取信息，把好广告业税源管理的源头。另一方面，利用 地税信息系统对各个广告公司的纳税申报情况进行细致的审核分析，从中及时发现问题、解决问题，这样才能有效地把广告业税收征管纳入正常轨道。（二）实行源头控制，以票管税，堵塞漏洞。广告业税收发票是税收征管的重要依据，在加大发票管理方面宣传力度的同时，要进一步加强该类发票的使用管理，严格执行缴销制度、定期检查，针对广告经营业主代开、虚