第四部分 会计事务处理设计2011.9.27

第四部分会计事务处理设计 内部控制系统 各项业务控制制度 目前我国的业务控制制度规范体系 我国现行的内部会计控制规范体系 企业内部控制配套指引 2010年4月26日 财政部 证监会 审计署 银监会 保监会联合发布 企业内部控制评价指引 企业内部控制审计指引 企业内部控制基本规范 2008 6 28发布 一 货币资金业务处理的设计二 销售业务处理的设计三 采购业务处理的设计四 投资及融资业务处理的设计 本章主要内容 一 货币资金业务处理的设计 制度设计目标 货币资金业务内容与特点 常见弊端 一 货币资金业务主要内容与特点 一 货币资金业务主要内容与特点 一 货币资金业务主要内容与特点 一 货币资金业务主要内容与特点 主要内容 p233 现金银行存款其他货币资金 外埠存款银行汇票存款银行本票存款在途货币资金 一 货币资金业务主要内容与特点 主要特点 流动性强与其他业务广泛联系性宏观管理要求严格 案例一 出纳 借 单位库存现金5万元 苏珺是某单位出纳 由于工作一直表现很好 因此领导对苏珺非常信任 从来不专门派人对苏珺的现金保存情况进行盘点清查 2006年底 苏珺买了一套住房 需首付40万元 但是苏珺自己只有20万元 找遍了亲戚朋友也只借了15万元 还差5万元 由于单位从来不专门派人对苏珺的现金保存情况进行清查 因此 苏珺偷偷地从单位的库存现金中拿了5万元凑足了首付40万元 由于该单位从来不对苏珺的现金保存情况进行盘点清查 因此直到2010年底该单位也没有发现苏珺挪用公款情况 于是苏珺决定继续 借用 单位这5万元资金 案例二 为男友挪用公款120万 小芳作为A公司的出纳 负责现金 银行存款的收付 并掌管空白支票和A公司在银行预留的法人代表印章 财务章 平时小芳自己从银行取得对账单并负责与银行进行对账 她有一个男朋友小李 小李买车急需要钱 小芳壮着胆子从A公司偷拿了一张七千多元的支票为男友买车 小芳每日提心吊胆 乞求不被领导发现 取回银行对账单后 小芳对着原对账单把偷拿的款项去掉 并填制了银行存款余额调节表 小芳在忐忑不安中度过了一个月 可是什么事也没有发生 小芳的男友变本加厉 胃口越来越大 小芳的胆子也越来越大 在前后不到一年的时间里 共八次用同样的手段挪用了公款近120万元 谁知小芳的男友突然携款外逃 小芳如梦方醒 自知罪孽深重 最后不得不投案自首 案例三 轻松 赚取 2万元 某小企业由于人手紧张 出纳同时兼任会计工作 并负责与银行对账 某日该单位销售一批产品 价税合计10万元 购货单位开出支票2张偿还货款 1张转账支票8万元 1张现金支票2万元 出纳将8万元的转账支票账款转到企业的银行账户上 将现金支票上的2万元取出存入自己的个人银行账户 为了不让别人发现 出纳将2万元现金既不登记日记账 也不登记总分类账 同时调减企业的收入账2万元 就这样 出纳轻松侵吞企业资产2万元 案例四 教委出纳挪用 贪污公款211万 周某是原北京某区教委出纳员 因三次挪用 贪污公款达211万元 2000年被法院以挪用公款罪和贪污罪判处其有期徒刑20年 在案件审理过程中 周某交代 他在该区教育局财务科做出纳已有15年 对教育局的财务状况非常熟悉 对其中的漏洞也了如指掌 他说 我可决定提取现金的数量 支票也由我处理 可随时加盖支票印鉴 在每月同会计对账时 我同他们只对总额 而不进行明细账核对 另外 我挪用公款 银行账上有反映 但我们的银行对账单由我保管 单位也不易发觉 二 货币资金业务的常见弊端 截留各种现金收入挪用资金虚报冒领出借账号 洗钱 现金超额存放白条抵库非法违规出借 三 货币资金业务制度的设计目标 货币资金业务合法 合规 货币资金安全与完整 货币资金会计核算资料的准确与可靠 货币资金业务控制制度设计 保证 强化货币资金业务管理和其他业务管理 岗位分工制度授权批准制度收入控制制度支出控制制度清查管理制度票据和印章管理控制 四 货币资金业务的关键控制方面 上市公司货币资金管理制度炎黄在线汉钟精工深圳彩虹精细化工广东万泽 四 货币资金业务的关键控制方面 1 建立货币资金业务岗位责任制 明确相关部门和岗位的职责权限 2 应确保办理货币资金业务的不相容岗位相互分离 制约和监督 四 货币资金业务 1 岗位分工制度 一项业务完成过程中常见的不相容岗位 四 货币资金业务 1 岗位分工制度 货币资金业务的主要不相容岗位 1 货币资金支付的审批与执行 2 货币资金的保管与盘点清查出纳与盘点清查出纳与银行对账 3 空白票据保管与印章保管 四 货币资金业务 1 岗位分工制度 货币资金业务的主要不相容岗位 续 4 出纳与会计 负责收入 支出 费用 债权债务账目的登记工作 5 货币资金的会计记录与审计监督 6 出纳与稽核 会计档案保管单位应当配备合格的人员办理货币资金业务 并根据单位具体情况进行岗位轮换 四 货币资金业务 1 岗位分工制度 上市公司货币资金管理制度 第二章岗位分工第二章分工与授权第5 6 11条第二章职责分工与授权批准第4 5条第七条财务岗位分工第二章职责分工与授权批准第4 5条 炎黄在线特尔佳科技汕头电力利尔化学广东万泽 四 货币资金业务 1 岗位分工制度 综合案例分析 许杰等贪污受贿案许杰 女 1968生 是贵阳市财政局综合计划处国债委员会办公室 简称市国债办 出纳兼会计 后又兼任市财政局预算外资金专户的出纳及部分会计工作 并负责代保管有关单位国库券 保管支取市国债办资金所需的3枚印鉴章和市财政局局长印鉴章 同时保管相关票据 并负责与银行对账 四 货币资金业务 1 岗位分工制度 从1997年10月31日至2000年2月24日期间 许杰利用职务上的便利 伙同杜建生 采取多种手段 将市国债办资金857 01万元 市财政局预算外资金6220万元和代保管的国库券195万元 合计人民币7272 01万元共同非法占有 案发后 追回赃款约6500万元 其余资金全部被二人挥霍 许杰 杜建生分别被判处死刑 本案是建国至2000年间贵州省最大的一宗经济案件 被当时的很多媒体誉为 惊天大案 请问 贵阳市财政局的货币资金岗位分工制度存在哪些问题 四 货币资金业务 1 岗位分工制度 许杰贪污案剖析 分析没有实行不相容岗位相互分工 表现在 出纳与会计岗位重合空白支票保管与银行印章保管岗位重合出纳与银行对账岗位重合财产物资保管与会计记录岗位重合 四 货币资金业务 2 授权批准制度 1 建立严格的货币资金业务授权批准制度 审批人 负责对货币资金业务的授权批准方式 权限 程序 责任和相关控制措施 审批人应当在授权范围内进行审批 不能越权审批 1 建立严格的货币资金业务授权批准制度 经办人 规定办理货币资金业务的职责范围和工作要求 经办人应当在职责范围内 按照审批人的批准意见办理货币资金业务 对于审批人超越授权范围审批的货币资金业务 经办人员有权拒绝办理 并及时向审批人的上级授权部门报告 四 货币资金业务 2 授权批准制度 2 对重要的货币资金业务 应当实行集体决策和审批 并建立责任追究制度 3 严禁未经授权的机构或人员办理货币资金业务或直接接触货币资金 四 货币资金业务 2 授权批准制度 上市公司货币资金管理制度 第五章资金支出的审批权限和备案第二章分工与授权第7条 第11条第二章授权与审批第五条授权审批第二章职责分工与授权批准第6条 炎黄在线汉钟精工彩虹精化利尔化学汕头电力 四 货币资金业务 2 授权批准制度 四 货币资金业务 3 收入控制程序 业务部门1 收取货款并出具发票或收据 收款与票据出具岗位分离 2 填制收款凭证3 编制收款日报表 会计岗位核对收款凭证 银行回单 进行会计记录 开户银行收取款项并出具收款回单 出纳岗位1 收取款项并与收款凭证相核对2 将款项存入银行3 根据银行回单编制收款凭证 登记日记账后送会计岗位 收款凭证第1联 款项 收款凭证第2联 收款凭证第2联 银行存款回单 款项 收入其他控制制度 1 严格控制收款日期和金额 保证应得收入及时收取 2 现金收入应及时存入银行 不得坐支 3 货币资金收入必须及时入账 不得私设 小金库 账外账 4 所有收款收据和发票等收款凭证都必须连续编号 并建立严格的领用 回收制度 5 建立有关货币资金票据的防伪检验制度 四 货币资金业务 3 收入控制程序 上市公司货币资金管理制度 第三章实施与执行第14 15 16条第三章实施与执行第13 14 15条 汉钟精工特尔佳 四 货币资金业务 3 收入控制程序 四 货币资金业务 4 支付控制程序 支付审批 审批部门 付款业务的批准 支付复核 会计 1 审核付款凭证2 编制记账凭证并登记有关账簿 办理支付 出纳 1 根据审核后的付款凭证付款2 登记货币资金日记账3 将付款凭证送会计岗位 付款凭证 付款凭证 付款凭证 支付申请 业务部门 填制业务付款凭证 付款凭证 银行支付款项 客户 四 货币资金业务 4 支付控制程序 外埠存款的结算过程 四 货币资金业务 4 支付控制程序 银行本票结算过程 现金方面 p234 1 在规定的范围内使用现金 不属于现金开支范围的业务应通过银行办理结算 2 建立库存现金限额管理制度 超过限额的现金应及时存入银行 3 对现金支付量较多的部门建立备用金制度 p236 实行备用金管理 四 货币资金业务 4 支付控制程序 银行存款方面 p235 1 加强银行账户的管理与控制 严格按照规定开立账户 办理存款 取款和结算 并定期检查 清理银行账户的开立和使用情况 四 货币资金业务 4 支付控制程序 银行存款方面 p235 2 遵守银行的结算纪律不准签发没有资金保证的票据或远期支票 套取银行信用 不准签发 取得和转让没有真实交易和债权债务的票据 套取银行和他人资金 不准无理拒绝付款 任意占用他人资金 不准违反规定开立和使用银行账户 3 强化银行结算凭证的管理与控制 四 货币资金业务 4 支付控制程序 其他方面 p236 1 应建立收支两条线制度 防止经办人员舞弊 2 对存出的保证金 押金和企业各部门的备用金等应定期进行清查核对 3 建立外埠存款 银行汇票 银行本票 信用卡 信用证和存出投资款等其他货币资金的收支管理制度 四 货币资金业务 4 支付控制程序 上市公司货币资金管理制度 第四章资金支出的审批流程和支出原则第五章资金支出的审批权限和备案第四条资金使用审批程序 第五条资金使用审批权限 第二章职责分工与授权批准第6 7 8条 炎黄在线浙江新湖广东万泽 四 货币资金业务 4 支付控制程序 四 货币资金业务 5 清查控制制度 现金盘点 1 日常盘点 出纳人员 2 定期和不定期专门清查 专门机构和人员无论是否发现问题 都应填写 库存现金清查盘点报告 并由清查人员和现金出纳签字盖章 与银行对账制度 1 对账原因银行存款是企业最重要的流动资产之一 它由银行负责保管企业与银行之间的账项往来频繁 容易出现差错和舞弊行为不能及时入账的未达账项存在 四 货币资金业务 5 清查控制制度 与银行对账制度 2 制度安排A 企业应当指定专人定期核对银行账户 每月至少核对一次 编制银行存款余额调节表 并指派对账人员以外的其他人员进行审核 B 企业应加强对银行对账单的稽核和管理 出纳人员不得同时从事银行对账单的获取 银行存款余额调节表的编制等工作 四 货币资金业务 5 清查控制制度 上市公司货币资金管理制度 第三章实施与执行第19 20 21条第三章现金的管理第5条 6 第四章银行存款的管理第13条第十四条货币资金盘点第三章实施与执行第18条 汉钟精工彩虹精化利尔化学特尔佳 四 货币资金业务 5 清查控制制度 四 货币资金业务 6 票据与印章管理 1 加强与货币资金相关的票据管理 明确各种票据的购买 保管 领用 背书 转让 注销等环节的职责权限和程序 并专设登记簿进行记录 防止空白票据的遗失和盗用 2 强化银行预留印鉴的管理 财务专用章应由专人保管 个人名章必须由本人或其授权人员保管 严禁一人保管支付款项所需的全部印章 上市公司货币资金管理制度 第四章票据及有关印章的内部控制第五章票据 印章的管理第四章票据及有关印章的内部控制 特尔佳彩虹精化汉钟精工 四 货币资金业务 6 票据与印章管理 四 货币资金业务 7 核算制度和报告方法 货币资金会计核算库存现金与备用金核算 略 银行存款核算 略 其他货币资金核算 略 货币资金的内部报告货币资金内部报告要点反映每日结存的货币资金表明货币资金存在的具体形式披露货币资金的来源渠道和用途反映下一工作日可实际动用的最大额度货币资金变动情况表的一般格式 四 货币资金业务 7 核算制度和报告方法 四 货币资金业务 8 监督检查制度 单位应建立货币资金业务监督检查制度 定期和不定期地进行检查监督检查的主要内容相关岗位及人员的设置情况授权批准制度的执行情况印章的保管情况票据的保管情况 上市公司货币资金管理制度 第六章监督 检查 处罚第五章监督与检查第十五条监督和检查第五章监督与检查 炎黄在线特尔佳利尔化学汉钟精工 四 货币资金业务 8 监督检查制度 货币资金业务 项目 与其他业务 项目 的联系 出纳 借 单位库存现金5万元 苏珺是某单位出纳 由于工作一直表现很好 因此领导对苏珺非常信任 从来不专门派人对苏珺的现金保存情况进行盘点清查 2006年底 苏珺买了一套住房 需首付40万元 但是苏珺自己只有20万元 找遍了亲戚朋友也只借了15万元 还差5万元 由于单位从来不专门派人对苏珺的现金保存情况进行清查 因此 苏珺偷偷地从单位的库存现金中拿了5万元凑足了首付40万元 由于该单位从来不对苏珺的现金保存情况进行盘点清查 因此直到2010年底该单位也没有发现苏珺挪用公款情况 于是苏珺决定继续 借用 单位这5万元资金 请问该单位的货币资金岗位分工制度存在什么问题 出纳 借 单位库存现金5万元 分析 该单位没有专门的定期不定期盘查清点措施 说明该单位没有设置独立的财产清查部门和岗位 该单位实际上是由出纳同时承担了财产清查的职能 有出纳与盘查清点混岗的嫌疑 为男友挪用公款120万 小芳作为A公司的出纳 负责现金 银行存款的收付 并掌管空白支票和A公司在银行预留的法人代表印章 财务章 平时小芳自己从银行取得对账单并负责与银行进行对账 她有一个男朋友小李 小李买车急需要钱 小芳壮着胆子从A公司偷拿了一张七千多元的支票为男友买车 小芳每日提心吊胆 乞求不被领导发现 取回银行对账单后 小芳对着原对账单把偷拿的款项去掉 并填制了银行存款余额调节表 小芳在忐忑不安中度过了一个月 可是什么事也没有发生 小芳的男友变本加厉 胃口越来越大 小芳的胆子也越来越大 在前后不到一年的时间里 共八次用同样的手段挪用了公款近120万元 谁知小芳的男友突然携款外逃 小芳如梦方醒 自知罪孽深重 最后不得不投案自首 为男友挪用公款120万 请指出A公司的货币资金岗位分工制度存在那些问题 分析 出纳同时掌管空白支票和银行印章 出纳与银行对账岗位重合 轻松 赚取 2万元 某小规模企业由于人手紧张 出纳同时兼任会计工作 并负责与银行对账 某日该单位销售一批产品 价税合计10万元 购货单位开出支票2张偿还货款 1张转账支票8万元 1张现金支票2万元 出纳将8万元的转账支票账款转到企业的银行账户上 将现金支票上的2万元取出存入自己的个人银行账户 为了不让别人发现 出纳将2万元现金既不登记日记账 也不登记总分类账 同时调减企业的收入账2万元 就这样 出纳轻松侵吞企业资产2万元 请问该单位货币资金岗位分工制度存在什么问题 轻松 赚取 2万元 1 出纳与会计岗位重合 2 出纳与银行对账岗位重合 备用金控制制度 设置批准制度定额管理制度日常管理责任制度清查盘点制度审查入账制度 库存现金清查盘点报告 一般格式 银行存款余额调节表户名 200X年 月 日单位 元 银行存款余额调节表 一般格式 教委出纳挪用 贪污公款211万 周某是原北京某区教委出纳员 因三次挪用 贪污公款达211万元 2000年被法院以挪用公款罪和贪污罪判处其有期徒刑20年 在案件审理过程中 周某交代 他在该区教育局财务科做出纳已有15年个年头 对教育局的财务状况非常熟悉 对其中的漏洞也了如指掌 他说 我可决定提取现金的数量 支票也由我处理 可随时加盖支票印鉴 在每月同会计对账时 我同他们只对总额 而不进行明细账核对 另外 我挪用公款 银行账上有反映 但我们的银行对账单由我保管 单位也不易发觉 请问 该单位货币资金岗位分工制度存在那些问题 教委出纳挪用 贪污公款211万 分析 该单位货币资金岗位分工制度存在如下问题 出纳与银行对账岗位重合空白支票保管与预留银行印章保管岗位重合 王昌林等利用 小金库 贪污案 2005年3月 王昌林 王再祥 王植全在担任贵阳车务段龙里站线路党支部书记兼中心站站长 龙里站站长 龙里站副站长期间 趁王再祥即将调离龙里站之机 三人利用主管 管理 经手 小金库 的便利 将私设 小金库 中的12万余元 龙里站收取的 剩余整零计划费 进行了私分 其中 王昌林个人得款40500余元 王再祥个人得款40000元 王植全个人得款40500余元 事后 三人将账单及支付单据烧毁 后因王昌林等犯受贿罪导致该案2006被发 三人分别被判刑 分析 小金库 由于脱离常规内部控制系统 容易滋生舞弊 黑色星期五 2008年5月的一天 西装革履的蔡某 周某伙同他人来到浦东 以 洪福大酒店 投资开茶室的名义 租下了苗圃路一家店铺 随后又从电线杆上的广告里招来了木工 泥工进行茶室装修 为下一步行骗做了精心准备 一个星期五的下午 二人先后来到多家公司 以茶室装潢需要建材为名和各商家洽谈 要求送货到工地后付款 商家见大买主前来采购 自然不想错过 即按要求将价值数万元的木地板 水管 电线等建材送到装潢现场 看到茶室的装潢工程已开工 便放松了警惕 再加上蔡 周二人的花言巧语 黑色星期五 续 各商家收了一张 上海浦东华东建筑装潢公司 的支票后打道回府 星期一上班后 供货的各商家却接到银行的退票通知 方知是假支票 再赶到装潢现场时 发现早已人去楼空 蔡 周二人已利用周六周日两天时间将所骗建材低价抛售给了他人 这一诈骗团伙在2008年3月 11月间 采用这种手段先后行骗22次 骗得各类建材总价值70余万元 2008年11月 他们在奉贤一商店故伎重演时 被奉贤警方一举抓获 黑色星期五 案例分析 对于收款单位来讲 当发生一笔业务后 如果收到的是支票付款 那么在接受该支票时 应该注意审核支票有效期 各项内容填写是否符合银行要求 有银行密码的支票要仔细核对 不得遗漏密码 并及时送存银行 该案例中 对于收取支票的单位来讲 可能没有仔细验证支票的真伪 因此 从企业角度讲 应该加强企业支票管理制度 由于造假能力的提高 仅靠个人能力难以辨别支票的真假 因此 从银行角度讲 应该建立更加完善的支票控制制度 防止犯罪分子有机可乘 保护收款人利益 内外勾结 农民骗取巨款5500万 案例简介 据北京日报有关报道 2007年12月至2008年1月间 湖北农民黄某以高息为诱饵 通过他人诱使北京某电子有限公司将人民币566万元存入史某任职的所在银行 按照计划 由史某提供给黄某该单位留在银行的印鉴复印件 黄某随即在街头小贩处私刻了该电子有限公司的印章 进而伪造中国工商银行信汇凭证 顺利划走该单位人民币500万元 数次作案后 黄某又通过史某认识了某银行职员蒋某 继续以高息为诱饵 诈骗单位客户 从一次数百万元发展到一次上千万元 作案屡屡得手 共诈骗5500余万元 三人最终被送上法庭 内外勾结 农民骗取巨款5500万 分析 存款企业来说 企业在选择开户银行时 应该对所有银行存款户的开设履行正式的批准手续 必要的时候还需要董事会的批准 企业应该加强与银行的沟通和合作 企业可以与银行约定 银行在面对大额的货币资金开支业务时 应该及时与企业沟通 老实人 邓百万 某市政公司出纳员邓某给人感觉兢兢业业 勤勤恳恳 2007年邓某炒股赚了大钱 被不少人称为 大款 但好景不长 邓某很快就被套牢 不但将赚的钱赔掉 而且还倒贴数万元 急于翻本的邓某打起了单位资金的主意 他首先将手伸向了单位一张作废的现金支票 原本已经有用处的一张现金支票由于计划的取消 财务科长将支票让邓某处理掉 因为平时单位的作废支票都是由邓某一个人处理 为股票心急如焚的邓某 瞄上了这张作废的支票 他没有按规定处理 而是将钱取出用于自己炒股 这样这张所谓废票成了邓某这一 老实人 走向犯罪的深渊的导火索 至于做账问题难不倒老出纳 老实人 邓百万 续 邓某 银行每月都有对账单 邓某先行涂改 再复印一遍 那便足可以假乱真 凭此手段 邓某数次得手 不过处理废票机会毕竟太少且数额都是限定的 邓某决定主动出击 邓某保管单位的空白现金支票 只要敲上印章就可以放心地填好金额到银行领钱 这个印鉴由会计保管 本应难以下手 但也该单位会计一向对办公室的人员不加防范 有时要暂时走开一会 就任由印鉴放在桌上 即使离开的时间较长 把印鉴放进抽屉 也基本不上锁 这样邓某屡屡得手 平时邓某外表掩盖得很好 自己像什么事也没有发生过一样 同事们对他也 信任如故 可是 好景不长 原先的会计调走了 印章由财务科长保管 科长只要暂离 必定先锁上抽屉 一次 办公室里无人时 邓某看着锁得死死的抽屉连生叹气 抓住锁狠狠地摇了几下 奇迹发生了 抽屉竟被拉开 邓某欣喜若狂 再一次得手 此后 他变本加厉 共侵吞60万元公款 但多行不义必自毙 一次当他正作案时 被刚回来的财务科长碰巧发现 老实人 邓百万就此落入法网 请问该单位货币资金内部控制存在什么问题 老实人 邓百万 续 老实人 邓百万 续 分析 对作废支票的处理 该公司只有出纳一人负责 并且没有建立复核制度 即出纳在支票上写上 作废 划掉金额 剪下支票号码做账 其他人应马上复核 对处理过程进行监督 并建立责任制 该单位的银行对账制度也有问题 出纳直接负责银行对账 财务印章的保管与使用也有问题 财务印章对企业至关重要 对其保管与使用马虎不得 印鉴章应妥善保管 2009年10月15号 天津某公司老板赶到市公安局经济犯罪举报中心报案 称这家公司存入银行的2000万元被人偷偷划走 只剩下20万元 后来又神不知鬼不觉的划回了990万元 此案引起警方高度重视 经过调查取证 发现这家公司的2000万元存款都是以 支票转账 的方式被人划走的 转账支票应该是公司财务人员使用并保存的 警方查实 这家公司人员使用支票作案的可能性不大 经过有关部门对支票进行检验 警方最终确定 这是一起犯罪嫌疑人采用高科技作案手段 诈骗银行储户资金的特大金融诈骗案 印鉴章应妥善保管 续 原来 这家公司刚刚组不久 手头有2000万元闲置资金 如果存到银行 利息有限 就在这时 资金 掮客 闻讯找到这家公司 他们提出 公司只需将钱以 活期 形式存入指定银行 然后拿着存款凭据就可获得20 的高息 存款时当场付息 唯一的代价就是写下一份承诺 承诺一年之内不得支取这笔款子 并加盖法人印章和本单位支票专用印鉴 警方审查 掮客 得知 谦和公司 的法人代表于谦具有作案嫌疑 经过调查 逮捕于谦 印鉴章应妥善保管 续 他交待了犯罪经过 他主要通过让其他公司把款项存入指定银行 并且骗取单位留在承诺上法人印章和转账支票印鉴 通过采用高科技套印手段 伪造银行转账支票 然后到银行划款 分别用于购房 偿还债务等 分析 该单位在出具保证书时将预留银行印鉴章印泄漏给了犯罪分子 目前我国与货币资金控制相关的法规 全国人大常委会 1995 中华人民共和国票据法 国务院 1988 现金管理暂行条例 中国人民银行 现金管理暂行条例实施细则 1988 支付结算办法 1997 票据管理实施办法 1997 人民币银行结算账户管理办法 2003 财政部 2008 内部会计控制规范 货币资金 编制单位 金额单位 年月日 会计主管 复核 出纳 制表 饭桌上借出450万 案例简介 据2003年8月7日 京华时报 报道 原国家体育总局训练局财务处处长贺某因涉嫌挪用公款460余万元 贪污4 63万元而被捕 贺某喜欢喝酒交友 因其年龄较大 有着 贺大爷 的美称 其酒肉朋友中有戏言称 只要贺大爷喝好了 借多少有多少 检察官证实 贺某挪用的款项中 均为其酒桌上的朋友所借 哪怕数十万的款项 贺某也不要对方打欠条 1999年6月 某电器公司老总喝酒时认识了贺某 7月 获悉国家体育总局有500万元公款在银行后 该老总立刻约请贺某吃饭 席间 该老总要求将该笔公款暂借给该公司使用 贺某一口无偿借出450万 直至案发才追回 饭桌上借出450万 请问该单位的授权批准制度存在什么问题 分析 国家体育总局在银行的公款有500万元 贺某一次就私自借出450万元 属于单位重要货币资金的支出业务 对于单位重要货币资金支付业务 应该实行集体决策和审批 并建立责任追究制度 防范贪污 侵占 挪用货币资金等行为 但是 该单位货币资金内部控制制度中没有相应的制度 导致贺某一个人就可以决定如此重大的决策 国航挖出大 蛀虫 新华网2001年10月12日报道 原国航财务处成本二科副科长杨宁涉嫌贪污公款人民币2500多万元而被捕 北京朝阳区检察院反贪局经过调查发现 从1993年10月中旬到12月下旬 短短两个多月时间内 杨宁在收取他人好处后 先后8次从国航账上支出1400万元公款给他人 年底结账时 杨宁又用国航购置航空器材的发票冲抵亏空 当他发现发票金额比亏空多出691万元后 再次实施犯罪 在以后的几个月内 杨宁又将这笔钱通过朋友转移 这样 近2100万元巨款经杨宁之手流出国航账户 检查机关发现 杨宁作案6年来 累计涉嫌贪污公款达2500余万元 挪用200万元 国航挖出大 蛀虫 请问国航的授权批准制度存在哪些问题 分析 从业务授权方面来看 小小的成本科科长 没有合同没有任何手续可以直接从银行账上多次支取巨款 说明国航对岗位职责权限设置不当 对成本科科长的授权过大其他问题 1 岗位设置不全 货币资金支付没有应有的审批手续 没有任何牵制 2 违背了重要货币资金业务试行集体决策和审批的规定 现金使用范围 依据 现金管理暂行条例 第五条 现金可以用于 职工工资 津贴 个人劳务报酬 根据国家规定颁发给个人的科学技术 文化艺术 体育等各种奖金 各种劳保 福利费用以及国家规定的对个人的其他支出 向个人收购农副产品和其他物资的价款 出差人员必须随身携带的差旅费 结算起点以下的零星支出 中国人民银行确定需要支付现金的其他支出 二 销售业务处理的设计 销售与收款业务处理 本节内容框架 销售与收款业务的制度设计目标 销售与收款业务的常见弊端 授权批准制度 销售与发货控制 监督检查制度 收款控制 岗位分工制度 一 销售与收款业务的制度设计目标 1 落实销售与收款业务的经营管理责任2 加强对单位销售与收款的内部控制 规范销售与收款行为 防范销售与收款过程中的差错和舞弊3 真实 完整地提供销售业务会计信息 理想目标 二 销售与收款业务的常见弊端 1 销售人员携巨额销售款潜逃2 大额销售款久久无法收回3 多发货未能及时查晓4 销售人员将货物卖给老关系客户 但老客户信用发生危机5 总经理的亲戚拿货但打白条 残酷现实 三 销售与收款业务的控制 岗位分工制度 1 分离不相容岗位 将办理销售 发货 收款三项业务的部门 或岗位 分别设立销售部门 岗位 负责处理订单 签订合同 执行销售政策和信用政策 催收货款 发货部门 岗位 负责审核销售发货单据是否齐全并办理发货的具体事宜 财会部门 岗位 负责销售款项的结算和记录 监督管理货款回收 2 不得由同一部门或个人办理销售与收款业务的全过程 3 有条件的单位应当建立专门的信用管理部门或岗位 负责制定单位信用政策 监督各部门信用政策执行情况 信用管理岗位与销售业务岗位应分设 4 对办理销售与收款业务的人员进行岗位轮换 三 销售与收款业务的控制 岗位分工制度 1 明确审批人对销售与收款业务的授权批准方式 权限 程序 责任和相关控制措施 规定经办人的职责范围和工作要求 2 审批人 应当根据销售与收款授权批准制度的规定 在授权范围内进行审批 不得超越审批权限 3 经办人 应当在职责范围内 按照审批人的批准意见办理销售与收款业务 对于审批人超越授权范围审批的销售与收款业务 经办人员有权拒绝办理 并及时向审批人的上级授权部门报告 三 销售与收款业务的控制 授权批准制度 4 对于超过单位既定销售政策和信用政策规定范围的特殊销售业务 单位应当进行集体决策 防止决策失误而造成严重损失 5 严禁未经授权的机构和人员经办销售与收款业务 三 销售与收款业务的控制 授权批准制度 1 销售谈判2 合同订立3 合同审批4 组织销售5 组织发货6 销货退回 三 销售与收款业务的控制 销售与发货业务的基本程序 三 销售与收款业务的控制 销售与发货业务的流程图 三 销售与收款业务的控制 网站购物业务的流程图 1 送货制下的凭证流转程序2 提货制下的凭证流转程序3 发货制下的凭证流转程序 三 销售与收款业务的控制 凭证流转程序 送货制下的销售业务手续和凭证流转程序 提货制下的销售业务手续凭证流转程序 发货制下的销售业务手续和凭证流转程序 企业销售部门1 根据合同填制发货单 通知仓库发货 2 留存发货单第一联 企业仓库1 根据发货单配货 发货 发货单第五联随货同行 2 留存发货单第二联记保管账 销售单位开户银行向购货单位托收货款 企业财会部门1 向银行办理货款托收手续 2 根据托收凭证回单 发货单第三联记销售账 3 根据银行的收款通知记收款账 运输单位向购货单位发货 发货单第2 3 4 5联 托收承付结算凭证 发货单第4联 收款通知 运单 发货单第3 4联 发货单第5联 1 建立销售业务预算管理制度2 建立销售定价控制制度3 慎重选择客户 降低账款回收风险4 加强对赊销业务的管理5 按照规定的程序办理销售和发货6 完善业务记录 三 销售与收款业务的控制 销售与发货控制 1 必须按国家有关规定办理销售收款业务2 销售收入应及时入账 不得设账外账 不得擅自坐支现金 销售人员应当避免接触销售现款 3 应建立应收账款账龄分析制度和逾期应收账款催收制度 三 销售与收款业务的控制 收款控制 4 完善客户资料 按客户设置应收账款台账5 完善坏账管理6 强化应收票据管理7 定期与往来客户通过函证等方式核对往来款项 如有不符 应查明原因 及时处理 三 销售与收款业务的控制 收款控制 1 企业应当建立对销售与收款内部控制的监督检查制度 定期或不定期地进行检查 2 主要内容销售与收款业务相关岗位及人员的设置情况销售与收款业务授权批准制度的执行情况销售的管理情况收款的管理情况销售退回的管理情况 三 销售与收款业务的控制 监督检查制度 综合案例1 资料 某企业销售环节的内部会计控制制度为 设立销售部 处理订单 签订合同 执行销售政策和信用政策 销售部经理对30万元以内的赊销业务有权批准 并根据具体情况确定产品售价 由于人手紧张 大宗销售都是由业务员甲与客户谈判并签订合同没有签订合同的购买方 提货的销售业务直接由财务部收款后 开具提货单据和发票 客户自行提货 货到付款的业务由销售业务员乙负责赴购买方收款 并将现金或者支票等票据转交财务部 财务部经理保管所有票据 并有权决定应收票据是否贴现 某月企业发生如下业务 综合案例1 1 销售部经理凭某一老客户以前给其留下的良好印象 批准向该客户赊销23 4万元的业务 后来该款项迟迟未能收到 财务部证实该企业财务状况恶化 发生业务当时已有数笔货款没有如期支付了 2 另一新客户要求签订3年期供货合同 3年中每月末按照市场价格80万元购货 提供下一批货物时清偿上一批货物款项 由于企业销售政策中没有此类情况 销售部经理向总经理请示 总经理当即决定签署该合同 一个月后 该客户未能还款 公司调查 发现该客户并无偿还能力 要求 说明企业内部会计控制制度中存在的问题 销售业务的两项操作有何不妥 分析综合案例1 1 内部会计控制中的问题有 1 尽管企业销售 发货 财务部门分设 但职责划分不合理 第一 开具销售票应该是销售部门的职责 财务部根据销售部开具的销售票收款即可 但本企业规定 由财务部开票 容易造成销售政策执行脱节 财务部收款作弊等 第二 收款是财务部的职责 但规定由销售部业务员赴外地收款 造成同一部门和人员经办整个销售收款业务的全过程 同时也违背了销售人员不得接触现款的规定 分析综合案例1 2 由销售部经理根据具体情况确定售价的做法 容易造成销售价格失控 销售收入流失 应根据制定好的价目表 折扣政策 付款政策等加以执行 3 在进行业务谈判时一般需要两名谈判人员 以增强谈判能力 减少作弊的可能 4 财务部经理保管所有的票据并有权决定应收票据贴现的做法 违背了票据保管人员与贴现批准人员的相互分离的要求 容易导致贴现行为失去监督 分析综合案例1 2 企业销售业务操作存在的问题有 1 在决定是否赊销时 应进行客户资信状况的审查 而不是凭个人印象 同时企业应按客户设置应收账款台账 及时反映与客户债权债务关系 以便于评价客户信用状况 作出正确的销售决策 2 对于企业发生的超过现有销售政策的特殊业务 如本例中的长期供货合同 企业应进行集体决策 避免因决策失误造成损失 本例中总经理当即决定签订合同的做法过于草率 同时也可以看出企业对客户信用控制太不严格 综合案例2 资料 某国有企业是某省所在行业中的十强企业 2009年营业收入在该省同行业企业中排名第二 但企业主管部门发现 即便如此 该企业当年还是发生巨额亏损 经调查发现 主要原因是企业成本费用没有得到合理控制 其内部控制情况如下 1 为了鼓励销售人员尽可能打开产品销路 实行销售费用实报实销制度 2 供应部为了确保生产消耗的需要 在根据经验估计正常持有量的基础上增加一倍原材料库存量 由于该类存货市场价格持续走低 大量超额库存给企业造成较大负担 3 生产工人执行计时工资制度 工人认为多干少干一个样 生产积极性不高 普遍存在怠工等现象 综合案例2 针对主管部门强化成本费用控制的要求 总经理决定试行下列措施 1 取消销售费用的实报实销制度 实行 基本工资 奖金 制度 奖金由总经理根据员工情况 以 红包 形式不公开发放2 由车间主任根据生产消耗情况 提出请购申请 经过总经理批准后 交采购部门进行采购 3 改计时工资为计件工资 半年后后发现 销售部员工怨声载道 销售情况时好时坏 产品质量下降 产成品库存很大要求 说明甲企业原有内部控制制度和后来试行的控制制度中分别存在哪些问题 应如何改进 三 采购业务事务处理的设计 采购与付款业务 本节内容框架 采购与付款业务的现实弊端 采购与付款的业务特点 岗位分工制度 授权批准制度 业务基本程序 监督检查制度 采购与付款业务的制度设计目标 一 采购与付款业务的特点 1 与生产 销售计划联系密切2 直接导致货币资金的支出或负债的增加3 业务发生频繁 工作量大 运行环节多 容易产生管理漏洞 二 采购与付款业务的制度设计目标 落实采购与付款的经营管理责任 采购与付款业务会计信息真实完整 采购与付款业务控制制度设计 保证 规范采购与付款行为 防范采购与付款过程中的差错和舞弊 理想状态 三 采购与付款业务的现实弊端 采购到废品 或过时的设备 由一人决定采购全过程 造成通过采购谋求私利 四 采购与付款业务的控制 岗位分工制度 1 企业应当建立采购与付款业务岗位责任制 明确相关部门和岗位的职责 权限 2 办理采购与付款业务的不相容岗位应相互分离 不相容岗位至少应包括 请购与审批 询价与确定供应商 采购合同的订立与审计 采购与验收 采购 验收与相关会计记录 付款审批与付款执行 3 企业不得由同一部门或个人办理采购与付款业务的全过程 4 企业应当根据具体情况对办理采购与付款业务的人员进行岗位轮换 四 采购与付款业务的控制 岗位分工制度 1 企业应明确审批人对采购与付款业务的授权批准方式 权限 程序 责任和相关控制措施 规定经办人办理采购与付款业务的职责范围和工作要求 2 审批人 应当根据采购与付款业务授权批准制度的规定 在授权范围内进行审批 不得超越审批权限 四 采购与付款业务的控制 授权批准制度 3 经办人应当在职责范围内 按照审批人的批准意见办理采购与付款业务 对于审批人超越授权范围审批的采购与付款业务 经办人员有权拒绝办理 并及时向审批人的上级授权部门报告 4 对于重要和技术性较强的采购业务 应当组织专家进行论证 实行集体决策和审批 防止出现决策失误而造成严重损失 5 严禁未经授权的机构或人员办理采购与付款业务 四 采购与付款业务的控制 授权批准制度 1 请购建立采购申请制度加强采购业务预算管理2 审批3 采购明确采购方式确定供应商 四 采购与付款业务的控制 采购与付款业务的基本程序 4 验收5 付款付款业务应按国家有关规定办理财会部门应对有关凭证的真实性 完整性 合法性及合规性进行严格审核企业应建立预付账款和定金的授权批准制度 加强预付账款和定金的管理强化对应付账款和应付票据的管理企业应当建立退货管理制度 及时收回退货货款应定期与供应商核对往来款项 四 采购与付款业务的控制 采购与付款业务的基本程序 采购与付款业务凭证流转程序 送货制下的凭证流转程序提货制下的凭证流转程序发货制下的凭证流转程序 送货制下支票结算方式的进货业务手续和凭证流转程序图 提货制下凭证流转程序 承付货款 发货制下托收承付结算方式的进货业务手续和凭证流转程序图 1 企业应当建立对采购与付款内部控制的监督检查制度 定期或不定期地进行检查 对监督检查过程中发现的的薄弱环节 单位应当采取措施 及时加以纠正和完善 2 监督检查的主要内容 采购与付款业务相关岗位及人员的设置情况 重点检查是否存在采购与付款业务不相容职务混岗的现象 四 采购与付款业务的控制 监督检查制度 采购与付款业务授权批准制度的执行情况 重点检查大宗采购与付款业务的授权批准手续是否健全 是否存在越权审批的行为 应付账款和预付账款的管理 重点审查应付账款和预付账款支付的正确性 时效性和合法性 有关单据 凭证和文件的使用和保管情况 重点检查凭证的登记 领用 传递 保管 注销手续是否健全 使用和保管制度是否存在漏洞 四 采购与付款业务的控制 监督检查制度 综合案例1 资料 某机械厂供应部设立两个小组 第一组负责决定请购 审批 询价并确定供应商 第二组负责采购 验收 财务部负责付款并进行会计处理 企业发生如下情况 由于长期的业务关系 第一组收到关系户 此时出现产品库存超标 因此要求机械厂采购 的采购邀请 考虑到平时关系不错 因此第一组决定采购100吨钢材 第二组采购员发现第一组人员可能获得个人私利 因此心里不平衡 在采购途中将其中购入的20吨钢材私自低价转卖 获利3000元 并以其他地方以钢材便宜为由 从其他供应商购入20吨 采购过程中有一供销商宣称 可以向机械厂提供一款特殊材料的合金 50吨钢材的价钱可以购入该合金40吨 而40吨合金可以充当80吨钢材使用 采购员信以为真 就用准备购买50吨钢材的款项购入40吨合金 然后办理正常验收入库手续 后来在使用中发现 该合金根本只能相当于45吨钢材的用途 要求 分析该机械厂在采购控制中存在的问题 并指出正确的做法 综合案例1 综合案例分析1 1 机械厂采购不相容岗位没有分设 导致了供应部不是从企业需要出发进行采购 而是通过采购牟取私利 采购阶段应分设的岗位第一组不能既请购又决定采购 既询价又确定供应商 第二组不能既采购又验收入库 私自变卖20吨钢材的行为就是不相容岗位没有分离的结果 2 采购岗位之间越权 采购部门应该根据确定的供应商采购 但是第二组擅自决定另行选择供应商 是越权行为 同样的道理 第二组没有根据给定的采购任务采购 而是听信别人宣传购买别的商品 也是越权行为 3 对重大的技术性强的购买决策 应通过专家论证 集体决策确定是否购买 本例第二组直接决定采购技术发生重大变化的材料不符合内部控制要求 而应通过特定程序进行决策 专家论证 集体决策等 综合案例分析1 综合案例2 资料 某鲜肉处理公司的主要业务是购买家畜经处理后 售给超级市场 在审计该公司财务报表时 发现该公司存在以下业务 1 每位牲畜采购员向厂长提出采购日报 报告内容有购买日期 预定交货日期 供应商姓名及编号 所购牲畜之种类和重量 货送达时 由厂中任何职员将所收每类家畜点收 并在采购日报中的数量旁加注核对记号 日报中所列牲畜全数收齐后 即将报告退交采购员 2 核对无误后的供应商发票 应交给相关的采购员核准并送至会计部门 会计部门编制支出传票并按核准的金额开立支票 支票送交出纳签章后 直接交给采购员转付供应商 3