新准则下的资产减值准备问题研究

福州外语外贸学院 毕业论文 题 目 新准则下的资产减值准备问题研究 系 别 财经系 年级 专业 2009级会计电算化 班 级 1班 学生姓名 谢晓娟 指导老师 林玲 福州外语外贸学院专科论文 设计 新准则下的资产减值准备问题研究 I 新准则下的资产减值准备问题研究新准则下的资产减值准备问题研究 摘要 摘要 2006 年初 我国正式公布了新会计准则 并于 2007 年 1 月起在上市公司正式实施 从资 产减值的确认 计量和相关信息等方面相对旧准则进行了一些改动 新资产减值准则引入了大量全新 理论 增加了信息可靠性 专门的准则规范体系使资产减值准备会计更趋规范 可操作性更强 我国 目前关于资产减值准备的规定不仅是为了使企业减少当期应纳税款 增加自身积累 提高其抵御风险 的能力 也是为了避免资产的虚增导致企业利润的虚增 新企业会计准则第 8 号 资产减值的出现 证明了资产减值问题已越来越受到普遍的重视 本文从新会计准则中资产减值的概念与范围着手 讲述了新准则下的资产减值准备的确认 计量 减值迹象的判断等问题 分析了我国资产减值准备的现状和问题 并提出了几点建议 以求完善资产 减值准备 关键词关键词 新会计准则 资产减值准备 问题 晓娟 首先我感觉你没有认真做论文晓娟 首先我感觉你没有认真做论文 修改意见 1 论文格式完全不符合要求 不要页眉什么的 请严格按照发给你们的那个小本来 或 者到群共享里面下载格式 2 写论文不能从其他文章直接大量复制过来拼凑在一起 不能这样的 我发给一份你的论文检测报 告 里面说明了你的论文大部分是从其他论文直接拷贝过来的 3 文章的结构 论文的提纲 本身就有问题的 重点应该是三 四两点 目录目录 福州外语外贸学院专科论文 设计 新准则下的资产减值准备问题研究 II 摘要 I 目 录 II 一 绪论 1 一 资产减值准备定义 1 二 资产减值准备研究的意义 1 三 旧准则下资产价值准备对利润的影响 2 1 相关案例 2 2 原因分析 2 二 资产减值准备 3 一 资产减值准备概述 2 1 资产减值准备计提范围 2 2 资产减值损失的确认及计量 3 二 资产减值准备的计量方法 4 1 资产可收回金额的计量 4 2 资产预计未来现金流量 折现率的确定 5 3 资产预计未来现金流量现值的计算 2 三 我国资产减值准备存在的问题及解决对策 3 一 资产减值准备的确认与计量难度大 3 二 资产减值迹象的判断给实务工作带来难度 4 三 商誉的减值测试比较困难 4 四 对新资产减值准则的几点建议 4 五 结 论 5 参考文献 5 福州外语外贸学院专科论文 设计 新准则下的资产减值准备问题研究 1 一 一 绪绪 论论 一 资产减值准备的定义 资产减值准备是指资产的账面价值超过其可收回的金额 判断资产是否减值 应该依据资产可能 已经发生减损的某些迹象 如果存在任何迹象 企业应对其可回收金额进行正式估价 企业的固定资 产可按固定资产的账面价值与可收回金额孰低计量 按可收回金额低于账面价值的差额计提减值准备 对于可收回金额须以相关技术 管理等部门的专业人员提供的内部或外部独立鉴定报告 作为判断依 据 二 探讨资产减值准备的意义 市场经济为资产减值会计提供了产生与发展的环境 独立 自主经营的企业为资产减值会计提供 了执行主体 资产减值准备赋予了企业较多职业判断的权限 企业计提资产减值准备必须接受相关会 计准则约束 但由于与资产减值准备相关的会计准则界定模糊 并具较大灵活性 为企业进行会计操 纵提供了可乘之机 于是 资产减值准备的计提 转回在某些上市公司的年报中挑起了制造利润的大 梁 成为 T 族公司扭亏 亏损公司避亏 以及上市公司调节利润的法宝 由于受历史遗留等诸多因素的影响 我国的企业普遍存在着高估资产价值的现象 因此 企业通 过确认资产价值 可将长期积累的不良资产泡沫予以消化 提高资产的质量 使资产能够真实地反映 企业未来获取经济利益的能力 规避风险 同时 通过确认资产减值 还可使企业减少当期应纳税款 增加自身积累 提高其抵御风险的能力 另外 企业对外披露的会计信息中通过确认资产减值 可使 利益相关者相信企业资产已得到优化 对企业盈利能力和抵御风险的能力更具信心 三 旧准则下资产价值准备的弊端及其案例 1 相关案例 1 企业少计提资产减值准备 虚增当年的会计利润 如 TCL 通讯于 2003 年 3 月 29 日发布了一则 关于对公司 2000 年度会计报表所反映问题整改 报告 的公告 公告显示了 TCL 通讯 2000 年虚增利润 4952 万元的情况 其中包括少计坏账准备 4392 万元 少计存货跌价准备 2813 万元 少计长期投资减值准备 685 万元 TCL 对此事件仅解释为 会计处理不当 会计估计不当以及会计信息传递不及时 不真实等原因造成的 而有关专业人员却有 不同看法 1999 年 TCL 通讯亏损 17984 万元 如果 2000 年继续亏损 则将被 ST 企业管理当局正是 为了不被 ST 才少提当年应提的资产减值准备 4392 万元 这违背了会计谨慎性原则 也反映了上市 公司难以摆脱年末粉饰报表的情结 2 多提资产减值准备 减少企业利润 如 ST 鲁银在 2002 年度报告中显示每股收益 1 07 亏损额高达 2 65 亿元 实际上鲁银投资 2002 年度实现的主营业务收入和主营业务利润分别比 2002 年增长了 24 和 40 但由于在期末对 应收账款 委托贷款 对外投资等资产计提了高达 1 亿元资产减值准备 使得公司管理费用剧增 才 是是导致公司巨额亏损的主要原因 公司这所以这么做是基于 2002 年扭亏无望 干脆再多提减值准 备 为来年扭亏做准备 这种现象的发生在很大程度上是因为企业滥用谨慎性原则 设置秘密准备造 成的 3 多提的资产减值准备 转回 增加利润 粉饰业绩 如 ST 幸福是一个连续亏损三年面临退市风险的上市公司 2002 年 4 月 30 日起被暂停上市 福州外语外贸学院专科论文 设计 新准则下的资产减值准备问题研究 2 2002 年半年年报宣布扭亏为盈 实现利润 162 62 万元 从而恢复上市 而之后的三季度却显示公司 亏损 1369 85 万元 ST 幸福的业绩在短短时间内何民产生如此大的变化 经分析 该公司是在 2001 年扭亏无望的情况 干脆多提减值准备 1812 万元 然后在 2002 年半年报中冲回减值准备 才使公司 扭亏为盈 得以重新恢复上市资格 2 原因分析 事实证明 资产减值准备的计提已经成为企业调节利润的砝码 目前这种滥用资产减值准备取得 利润操纵的状况的产生大致分为以下三点 1 操纵股价动机 2 粉饰业绩 隐性分红动机 3 负债筹资动机 二 二 资产减值准备资产减值准备 一 资产减值准备概述 这和一 一 资产减 一 资产减值准备概述 这和一 一 资产减 值准备的定义是类似的 值准备的定义是类似的 资产减值准备是指资产未来可能流入企业的全部经济利益低于该资产现有的账面价值 而在会计 上对资产的减值情况进行确认 计量和披露的核算方法 其实质是用价值计量代替成本计量 并将账 面金额大于价值部分确认为资产减值损失或费用 1 资产减值准备的计提范围 新准则只规范用权益法核算的长期股权投资 固定资产 在建工程 无形资产以及除特别规定 以外的其他资产减值的会计处理 存货 采用公允价值计量的投资性房地产 消耗性生物资产 建造 合同形成的资产 递延所得税资产 融资租赁中出租人未担保余值 企业会计准则的 22 号 金融 工具确认和计量 规范的金融资产和未探明石油天然气矿区权益的减值适用其各自相关会计准则的规 定 如存货的减值适用 企业会计准则第 1 号 存货 采用公允价值计量的投资性房地产的减 值适用 企业会计准则第 3 号 投资性房地产 2 资产减值损失的确认及计量 1 资产减值的认定分为两个步骤 第一是判断资产是否存在减值的迹象 第二步 若存在减值 迹象 应当估计可收回金额 即进行减值测试 新准则规定 企业必须在资产负债表日判断是否有减 值的迹象 除此之外 要求在任何有迹象表明资产可能减值的时刻 都应计量资产的可收回金额 所 以减值测试不一定只在资产负债表日才做 而是在企业财务会计年度的任意时段都有可能进行 但是 对于因为企业合并所形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产 准则规定 无论是否存在减值迹象 每年都应当进行减值测试 目前关于资产减值准备的确认主要有三种标准 即永久性标准 可能性标准和经济性标准 我国 减值准备采用的确认标准是三种确认标准兼有 只是不同种类的资产确认标准有所侧重而已 2 资产减值准备的计量 要想恰当地计量资产减值准备 首先需要解决的是计量标准的选择 这会直接影响资产减值会计的合理性和可操作性 这两者并非是相统一的 如何选择应同时考虑理论 福州外语外贸学院专科论文 设计 新准则下的资产减值准备问题研究 3 和实务的需要 从理论角度看 未来现金流量的现值 是反映资产价值最恰当的标准指标 但理论 上的合理性并不代表实际上的可操作性 因为正确地估计和计算未来现金流量的现值往往是困难的 而且也不符合成本效益原则 所以 在实务中还需要采用其他计量标准 如未来现金的不贴现值 在 用价值 公允价值 销售净值 可变现净值和可收回金额等 我国现行需要计提减值准备的八项资产 中 除了短期投资和存货分别采用市价和可变现净值外 其余六项资产均采用可收回金额这一计量标 准 由此可见 可收回金额的确定意义重大 它不仅是判别某项资产是否存在减值的标尺 也关系到 计提减值准备的具体数额 从而影响到企业最终的资产状况和经营业绩 二 资产减值准备的计量方法 当资产的可收回金额低于其账面价值 如果可收回金额的计量结果表明资产的可收回金额低于其 账面价值的 应当将资产的账面价值减记至可收回金额 减记的金额确认为资产减值损失 计入当期 损益 同时计提相应的资产减值准备 新准则规定资产减值损失一经确认在以后会计期间不得转回 1 资产可收回金额 资产可收回金额的估计应当遵循重要性原则 企业应当在资产负债表日判断资产是否存在减值的 迹象 有确凿证据表明资产存在减值迹象的 应当进行减值测试 估计资产的可收回金额 我国 企业会计准则 规定可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预 计未来现金流量的现值两者之间较高者确定 资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来 现金流量的现值 只要有一项超过了资产的账面价值 就表明资产没有发生减值 不需要再估计另一 项金额 资产的公允价值减去处置费用后的净额 应当根据公平交易中有法律约束力的销售协议价格减去 直接归属于该资产处置费用的金额确定 资产的市场价格通常应当根据资产的买方出价确定 在既没有法律约束力的销售协议 又不存在活跃市场的情况下 应当以可获取的最佳信息为基础 估计资产的公允价值减去处置费用后的净额 同行业类似资产的最近交易价格或者结果可以作为估计 资产公允价值减去处置费用后的净额的参考 2 资产预计未来现金流量 折现率的确定 预计资产未来现金流量 通常应当根据资产未来每期最有可能产生的现金流量进行预测 采用期 望现金流量法更为合理得 应当采用期望现金流量法预计资产未来现金流量 预计资产未来现金流量 应当以资产的当前状况为基础 预计资产未来现金流量和折现率 应当在一致的基础上考虑因一般通 货膨胀而导致物价上涨因素的影响 折现率应当是一个反映当前市场货币时间价值和资产特定风险的税前利率 它是企业在购置或者 投资资产时所要求的必要报酬率 折现率的确定通常应当以该资产的市场利率为依据 估计资产未来现金流量的现值 则一般使用 单一的折现率 3 资产预计未来现金流量现值的计算 资产未来现金流量的现值 应当按照资产在持续使用过程中和最终处置时所产生的预计未来现金 流量 选择恰当的折现率对其进行折现后的金额加以确定 预计资产未来现金流量的现值 应当综合 考虑资产的预计未来现金流量 使用寿命和折现率等因素 计算公式如下 资产预计未来现金流量现值 第 t 年资产预计未来现金流量 1 折现率 福州外语外贸学院专科论文 设计 新准则下的资产减值准备问题研究 4 三 我国资产减值准备存在的问题及对策三 我国资产减值准备存在的问题及对策 只讲到问题 没有讲到对策 只讲到问题 没有讲到对策 一 资产减值准备的确认与计量难度大 计提资产减值准备的关键是确定资产预期的未来经济利益 我国采用的是经济性标准 只要资产 发生减值 即当资产可收回金额低于账面价值时 就予以确认 然而 要合理确认各项资产的可收回金 额有较大的难度 1 我国目前资产信息 价格市场机制尚不健全 使资产减值准备的计提缺乏依据 2 固定资产 无形资产入账后 由于技术更新 市价下跌等原因 会发生价值贬值 对其确认和计量远 远超出会计人员的专业能力 需多 个部门协同认定 甚至需要企业外部的专业评估机构才能认定 不 仅难度大 而且时间往往滞后于会计信息披露时间 二 资产减值迹象的判断给实务工作带来难度 新准则规定 企业应当在会计期末判断资产是否存在可能发生减值的迹象 因企业合并所形成的 商誉和使用寿命不确定的无形资产 无论是否存在减值迹象 每年都应当进行减值测试 资产可能发生减值的迹象的规定难以把握 资产减值准则第五条采用列举法规定了七款判断资产 可能发生减值迹象的标准 这七项判断标准属于原则性规定 对未罗列进去的某些内容依然可以操纵 并且存在大量的不确定性措辞 操作起来有一定难度 还会被恶意操纵者所利用 如资产减值准则第五条第一款规定 资产的市价当期大幅度下跌 其跌幅明显高于因时间的推 移或者正常使用而预计的下跌 大幅度 有多大 何谓 明显高于 无论从质的方面还是从 量的方面都未能做出规定 完全要凭会计人员个人的主观臆断来决定 并且由于每个人对风险的偏好 程度不同 判断的结果也会不同 又如第二款规定 企业经营所处的经济 技术或法律等环境以及资产所处的市场在当期或将在 近期发生重大变化 从而对企业产生不利影响 何谓 重大变化 没有具体判断标准 再如第三款规定 市场利率或者其他市场投资回报率在当期已经提高 从而影响企业计算资产 预计未来现金流量现值的折现率 导致资产可收回金额大幅度降低 又出现 大幅度 第六款规 定 企业内部报告的证据表明资产的经济绩效已经低于或者将低于预期 如资产所创造的净现金流 量或者实现的营业利润 或者损失 远远低于预计金额等 何谓 远远低于 如何判断 准则也 没有作出相应的规定 四 对新资产减值准则的几点建议四 对新资产减值准则的几点建议 一 提高会计人员的素质 新准则的颁布对企业会计人员的专业素质提出了更高的要求 只有不断提高会计人员的业务素质 和专业水平 不断提高职业判定能力和职业道德 才能使新准则在我国更好的推行 在新准则中 资 产组的划分 资产减值迹象的判定 折现率的确定及可收回金额的确定等都需要会计人员有较强的职 业判定能力 这不仅要求会计人员具有较强的会计专业知识 还要求会计人员有较强的综合 分析 判定能力以及丰富的企业治理经验 因此 在实施新准则时必须加强对会计人员的业务培训和指导 同时会计人员也应该努力加强对自身的业务素质和职业道德的培养 努力提高自己的职业判定能力 二 合理降低减值测试成本 新准则中规定对企业合并过程中形成的商誉 企业每年至少应当进行一次减值测试 这样不光 福州外语外贸学院专科论文 设计 新准则下的资产减值准备问题研究 5 对评估人员的要求较高 还对测试质量的要求高 这样会加重企业的成本开支 为了减少成本 我们 可以合理的降低成本 比如说 自企业合并之日起 企业没有发生重大影响事件导致企业的信用 商 誉受损的 可以在企业合并之日起 不需要每年都对合并所产生的商誉进行减值测试 可以经申请将 间隔定为 2 年 3 年 5 年 等等 当然在这里还要结合相关的法规制度以求达到合理降低减值成本 的目的 三 强