国际税收论文

浅谈国际税收的发展趋势班级 11级会计21班 姓名 孙颖 学号 110330643 浅谈国际税收的发展趋势国际税收是指两个或两个以上的国家政府凭借其政治权力，对跨国纳税人的跨国所得或财产进行重叠交叉课税，以及由此所形成的国家之间的税收分配关系。国际税收的实质仍然是一种分配关系，但它不能等同于国家税收这种分配关系，而是涉及到国家与国家之间的税收分配关系。国际税收涉及的纳税人是跨国的纳税人，跨国纳税人的经济活动跨出国界，并负有对有关国家政府的纳税义务，才使相关国家之间发生税收分配方面的国际关系。这种国家之间的税收关系所引起的国家之间的财权利益关系，不可能由一国政府单独来解决，必须由有关国家通过谈判、协商，制定有关国际税收的协定条约来解决。 关键词： 税收主权、税收竞争、网络技术国际税收活动一般包括三个方面：1、跨国公司（跨国纳税人）纳税行为2、各国（地区）政府的国际税收合作行为3、各国（地区）政府对跨国纳税人的税收管理行为1、 跨国纳税人的纳税行为跨国纳税人的纳税行为是国际税收一系列活动的出发点，是国际税收分配关系产生的基础。跨国纳税人的纳税行为来自于跨国纳税人的经营活动和税款缴纳2个方面。跨国纳税人在这2个方面区别与一般纳税人的特征主要体现在地域性、集团性和协调性三个方面（一）地域性特征区别于一般的居民纳税人，跨国纳税人的特殊性体现在地域性、集团性和协调性。在地域性方面，以跨国公司（multinational corporation）为例（跨国纳税人还包括个人、合伙企业或其他组织形式），其至少跨越2个或更多的税收主权地区，在地域上也必须接受不同多个税收当局的管辖。这只是域性特征的结果，而地域性特征的来源是跨国公司生产要素的市场化配置。随着改革开放的深入以及居民可支配收入的提高，汽车行业不论是原材料市场、制造能力还是消费支撑，都优于诸如越南、菲律宾、印尼等国家，这是跨国公司地域性的市场源动力。其结果是跨国公司必须接受所在国政府的法律，包括税收法律规定。（二）集团性特征集团性特征是跨国公司体现出的最重要特征，集团性特征2个最显著的表现形式是集团内关联交易和转移利润。为了更深的层面理解跨国公司的全球经营战略，我们不妨提出一个“跨国集团”的概念。“跨国集团”可能没有具体的组织形式，但却具有商业实质。这里的“跨国集团”不同于一些实体化的并在企业名称字号中冠以“集团”字眼的实体机构。从税收管理角度讲，还是以通用汽车为例，美国通用汽车公司作为美国的居民企业，它是通用集团的总部（Headquarter）。集团性的特征即体现在这一架构下，跨国集团的战略是集团利润最大会，而不再是某一个成员企业。因此当其投资所在国的市场和税收等要素的差异对集团利润产生影响是，跨国集团会在全球范围内重组其业务，即发生大量的关联交易。而无论这些关联交易的目的是什么，最终都将导致利润在集团成员间的转移。（三）协调性特征协调性特征是进入21世纪以来跨国集团表现出的明显特征。合作博弈（cooperative game）及业务重组（business restructure）是协调性最突出的两个体现。传统的转让定价（Transfer Pricing）筹划是将利润由高税国转向低税国，其实质属于零和博弈，即转让定价活动在增加跨国集团某一个成员利润的同时，必将导致另一个成员的损失。而近年来跨国集团合作博弈的理念使得传统转让定价模式产生改变，即加入合作博弈的各成员企业均取得不低于原来的利润，而跨国集团主导的是对因合作博弈产生的“合作剩余”即超额利润的分配。业务重组是跨国集团协调性特征的另一个重要体现。它是跨国集团为了适应全球物料、技术、市场等生产要素的变化，以供应链整合为出发点，开展的对集团业务分布、组织结构和交易模式的重新组合很多类似的业务重组并非税收目的，而是以降低集团运作成本、提高经营效率为主要考量因素。但是其重组过程，以及重组的结果在事实上导致纳税义务发生，如股权转让、债务重组以及企业合并等现实问题国际协调 19 世纪末，随着资本输出的不断扩大，货物、资金、技术和劳动力等经济要素的跨国 流动日趋频繁， 从事跨国投资和其它经济活动的企业和个人的收入和财产日益国际化。 与此 同时，所得税制度和一般财产税制度在各国相继确立。在此背景下，各国为了避免对纳税人 跨国收入和财产的征税所产生的国际重复征税问题而采取适当措施协调彼此之间的税收利 益分配关系， 国际税收法律因此逐渐形成和发展。 国际经济活动的发展变化所引起的国际税 收关系的发展变化，必然导致国际税法的发展变化。在经济全球化进程中，国家、国界等关 系到国家主权的因素相对减弱，由此产生了一系列的国际税收新问题。发展趋势正如有的学者所言，就像各国政府永远不能控制公海一样，它们也无法控制网络空间，因此网络空间将成 为谋求避开政府控制者的避难所。 面临着经济全球化带来的一系列国际税收新问题，以及既有国际税法规则所受到挑战， 在经济全球化进程中，今后国际税法发展将出现如下的趋势： （一）国家税收主权将在相对弱化和不断强化中交织发展 在经济全球化进程中， 虽然网络技术的发展以及跨国公司的挑战而使得国家管理和控制 国际税收活动的能力受到削弱， 国家参与经济一体化组织和税收协调组织而使得国家税收主 权受到限制，从而使得国家税收主权受到侵蚀、限制，但是，在今后的国际税法发展中，国 家税收主权将在相对弱化和不断强化中交织发展。（二）税收的国际协调和合作进一步向纵深发展 这主要表现在以下几个方面： 第一、各国税收制度的趋同化。国际税法是各国国内税法在国际范围内的延伸，它既影 响一国的税收主权和税收利益， 又影响到经济要素的国际流动和国际经济的发展。 因此规范 各异的国内税收制度，以消除可能存在的国际重复征税、制止潜在国际逃避税、防止亚性税 收竞争，是未来税收的国际协调与合作的目标。当前，众多的区域经济一体化组织，以及国 际税收协调和合作组织，力达到其组织目标和原则，均制定各种指令和建议，要求参加该组 织的成员国的国内立法，包括税收立法，进行修改和协调，在一定时期内达到该组织的指令 或建议所规定的目标，由此引起各国税收制度的趋同化。 第二、双边税收协定的内容进一步扩大。在经济全球化进程中，各国为了解决由经济全 球化带来的国际税收新问题， 将更加重视利用这一既有的双边性的税收协调与合作模式。 这 不仅仅表现在签订税收协定的国家不断增多、 协定网络进一步扩大， 而且表现在协定的内容 日渐丰富。 今后税收协定的内容将会有以下的增加： 1.增加协定适用新税种 （如社会保障税） ； 2.将税收协定适用于新的商务活动方式 （例如电子商务活动） 3.广泛制定新的防止国际逃避 ； 税措施（如资本弱化、套用税收协定） ；4.增加税务行政协助（税款征收、税务文书的传递） 以及税务争议解决新方法（如国际税收仲裁）等方面的规定。 第三、 制定新的建立在国际合作基础之上的反国际逃避税新措施。 经济全球化尤其是网 络技术的发展给跨国纳税人逃避税提供了新的便利。 因此各国将进一步加大打击国际逃避税 的力度。这将表现为以下两个方面：一是各国改进既有的国内反国际逃避税的单方面措施， 制定国内反逃避税专项立法， 并在税法中采用更加有效的反逃避税措施。 例如转让定价法规 从制约跨国关联企业扩大到制约按照“事实推定”的“受控实体” ；从制裁商品、劳务和无 形资产交易扩大到制裁物物交换和债权债务相互抵冲等各种隐性交易； 确定是否存在转让定 价的方法从传统的非受控价格法、再销售价格法和成本加成法扩大到还可采用利润分割法、 可比利润法和交易净利润法等。 二是制定建立在国际合作基础之上的新措施。 发展措施主要有： 第一， 突破现有的双边情报交换制度中对所交换情报的种类和范围的限制，以及交换方法的限制， 扩大所交换情报的内容和范围， 同时采用同时审计或共同审计等新的情报交换方法等； 第二， 制定新的反国际逃避税规则。例如，随着跨国独资电子商务活动的蓬勃发展，在可预计的将 来， 各国将会结合电子商务活动自身的特点， 制定专门用于防止电子商务活动领域逃避税的 新规则； 第三， 针对单边和双边反国际逃避税措施的不足， 制定多边性的反国际逃避税规则、 建立多边性的反国际逃避税机制。 （三）多边性税收协定的进一步发展 在经济全球化进程中，各国经济相互渗透、互相依存，在国际税收关系上则表现为一系列新的国际税收新问题呈现多边化趋势，当前，已有诸如欧盟、北美自由贸易区、东亚联盟等众多的区域性经济一体化组织存在。 在这些区域性经济一体化组织中， 多边税收国际协调与合作措施和规则已有相当程 度的发展。随着经济全球化的 发展，今后将会产生更多的区域经济一体化组织，甚至产生全球性的经济一体化组织。相应地，多边性的国际税法规则也将进一步发展。 （四）税收管理措施的革新 现有的税收管理措施是建立在传统的生产、 销售和经营管理模式上， 面对经济全球化引 起的新的税收问题， 尤其是电子商务活动所带来的新的税收问题， 此类管理措施呈现失灵的 现象。因此税收管理措施的革新，是未来国际税法发展的新动向。各国将在遵循税收管理的 中性、 效率、 简便等原则