中级财务会计第5章-固定资产

1 第五章第五章 固定资产固定资产 一 单项选择题 1 某企业购入一台需要安装的生产用设备 取得的增值税发票上注明的设备买价为 100 万 元 增值税税额为 17 万元 支付的运杂费为 3 万元 设备安装时领用生产用材料价值 20 万 元 设备安装时支付有关人员薪酬 3 万元 该固定资产的成本为 万元 A 123 B 126 C 129 D 142 6 答案 B 解析 该固定资产的成本 100 3 20 3 126 万元 2 高危行业企业按照国家规定提取的安全生产费时 应贷记的会计科目是 A 专项储备 B 预计负债 C 盈余公积 D 库存股 答案 A 解析 提取安全生产费用时 应当计入相关产品的成本或当期损益 同时贷记 专项储 备 科目 3 2010 年 3 月 31 日 甲公司采用出包方式对某固定资产进行改良 该固定资产账面原价 为 3600 万元 预计使用年限为 5 年 已使用 3 年 预计净残值为零 采用年限平均法计提 折旧 甲公司支付出包工程款 96 万元 2010 年 8 月 31 日 改良工程达到预定可使用状态 并投入使用 预计尚可使用 4 年 预计净残值为零 采用年限平均法计提折旧 2010 年度 该固定资产应计提的折旧为 万元 A 128 B 180 C 308 D 384 答案 C 解析 2010 年 8 月 31 日改良后固定资产的账面价值 3600 3600 5 3 96 1536 万元 2010 年改良后应该计提折旧 1536 4 4 12 128 万元 对于 2010 年 1 月份到 3 月份应计 提的折旧 3600 5 12 3 180 万元 所以 2010 年应计提折旧 180 128 308 万元 4 甲企业 2010 年 1 月对某生产线进行更新改造 该生产线账面原值为 800 万元 已计提折 旧 500 万元 减值准备 40 万元 改良时被替换资产的账面价值为 50 万元 发生的可资本化 相关支出共计 210 万元 2010 年 6 月工程完工 改良后该生产线使用寿命为 5 年 预计净 残值为零 按年数总和法计提折旧 则该企业 2010 年对改良后生产线应计提的折旧为 万 元 A 60 B 70 C 100 D 140 答案 B 解析 生产线改良后的入账价值 800 500 40 50 210 420 万元 改良后生产线应 计提的折旧 420 5 15 6 12 70 万元 5 某国有工业企业 2010 年 5 月份发生一场火灾 共计损失 120 万元 其中 流动资产损 失 75 万元 固定资产损失 45 万元 经查明事故原因是由于雷击所造成 企业收到流动资产 保险赔款 30 万元 固定资产保险赔款 10 万元 企业由于这次火灾损失而应计入营业外支出 的金额为 万元 A 120 B 80 C 45 D 35 答案 B 解析 应计入营业外支出的金额 120 30 10 80 万元 6 甲公司 2010 年 9 月 10 日购买一台不需安装的设备 该项设备买价元 增值税税额 28900 元 运杂费和保险费为 6000 元 预计使用年限为 8 年 预计净残值为 16000 元 采用年限 2 平均法计提折旧 至 2012 年末 对该项设备进行检查后 估计其可收回金额为元 减值测 试后 该固定资产的折旧方法 年限和净残值等均不变 要求 根据上述资料 不考虑其他因素 回答下列第 1 题至第 2 题 1 2012 年 12 月 31 日 该设备计提的减值准备为 万元 A B 11500 C D 0 2 2013 年应计提的固定资产折旧额为 元 A 20000 B 18000 C 22782 6 D 16500 6 答案 1 B 解析 年折旧额 6000 16000 8 20000 元 2010 年折旧额 20000 3 12 5000 元 至 2012 年末该固定资产的账面净值 5000 20000 2 元 高于估计可收回金额元 则应计提减值准备 11500 元 2 B 解析 2013 年应计提的折旧额 16000 5 12 9 12 18000 元 7 2009 年 6 月 10 日 某上市公司购入一台不需要安装的生产设备 支付价款 200 万元 增 值税为 34 万元 购入后即达到预定可使用状态 该设备的预计使用寿命为 10 年 预计净残 值为 l6 万元 按照年限平均法计提折旧 2010 年 12 月因出现减值迹象 对该设备进行减 值测试 预计该设备的公允价值为 ll0 万元 处置费用为 26 万元 如果继续使用 预计未 来使用及处置产生现金流量的现值为 70 万元 假定原预计使用寿命 净残值以及选用的折 旧方法不变 要求 根据上述资料 不考虑其他因素 回答下列第 1 题至第 2 题 1 2010 年 12 月 31 日固定资产账面净值为 万元 A 201 3 B 223 1 C 172 4 D 173 93 2 2011 年该生产设备应计提的折旧为 万元 A 6 35 B 8 C 8 50 D 11 06 7 答案 1 C 解析 2010 年 12 月 31 日固定资产账面净值 200 200 16 10 1 5 172 4 万元 2 B 解析 2010 年 12 月 31 日固定资产账面净值为 172 4 万元 公允价值减去处置费用后的 净额 110 26 84 万元 可收回金额 84 万元 计提减值准备后的固定资产的账面价值为 84 万元 2011 年该生产设备应计提的折旧 84 16 8 5 8 万元 8 A 公司有一办公楼 原值 3600 万元 已计提折旧为 1400 万元 已计提减值准备 200 万元 该办公楼内原有 4 部电梯 原值 360 万元 未单独确认为固定资产 2008 年 12 月 甲公司 采用出包方式改造办公楼 4 部电梯 决定更换 4 部电梯 支付的新电梯购买价款为 640 万元 含增值税税额 适用的增值税税率为 l7 另发生安装费用 20 万元 以银行存款支付 旧电梯的回收价格为 40 万元 款项尚未收到 要求 根据上述资料 回答下列第 1 至 2 问题 1 4 部旧电梯更换时的账面价值为 万元 A 360 B 180 C 200 D 340 2 电梯安装完毕达到预定可使用状态时办公楼新的成本为 万元 3 A 2460 B 2580 C 2450 D 2560 8 答案 1 C 解析 旧电梯的账面价值 360 1400 360 3600 200 360 3600 200 万元 2 A 解析 办公楼新的成本 3600 1400 200 200 640 20 2460 万元 9 长江公司属于核电站发电企业 2010 年 1 月 1 日正式建造完成并交付使用一座核电 站核设施 全部成本为万元 预计使用寿命为 40 年 根据国家法律 行政法规和国际公约 等规定 企业应承担环境保护和生态恢复等义务 2010 年 1 月 1 日预计 40 年后该核电站核 设施弃置时 将发生弃置费用 10000 万元 金额较大 在考虑货币的时间价值和相关期间 通货膨胀等因素确定的折现率为 5 已知 P F 5 40 0 1420 要求 根据上述资料 不考虑其他因素 回答下列第 1 题至第 2 题 1 固定资产的入账价值为 万元 A B C D 10000 2 2011 年确认的财务费用为 万元 A 71 B 50 C 74 55 D 55 9 答案 1 B 解析 固定资产入账的金额 10000 0 1420 万元 2 C 解析 2010 年计提利息 10000 0 1420 5 1420 5 71 万元 2011 年计提利息 1420 71 5 74 55 万元 10 甲公司 2010 年 1 月 1 日从乙公司购入一台需要安装的生产设备作为固定资产使用 购 货合同约定 该设备的总价款为 500 万元 增值税税额为 85 万元 当日支付 285 万元 其 中含增值税 85 万元 余款分 3 年于每年年末等额支付 第一期于 2010 年年末支付 2010 年 1 月 1 日设备交付安装 支付安装等相关费用 5 万元 该设备于 2011 年 2 月 26 日达到预 定可使用状态 设备预计净残值为 2 万元 预计使用年限为 4 年 采用年数总和法计提折旧 假定同期银行借款年利率为 6 已知 P A 6 3 2 6730 P A 6 4 3 4651 要求 根据上述资料 不考虑其他因素 回答下列 1 题至第 4 题 1 2010 年 1 月 1 日在建工程的入账价值是 万元 A 267 3 B 467 3 C 552 3 D 285 2 2010 年摊销的未确认融资费用是 万元 A 21 14 B 16 04 C 28 04 D 17 1 3 2011 年 2 月 26 日固定资产的入账价值为 万元 A 467 3 B 452 5 C 490 17 D 488 34 10 答案 1 B 解析 在建工程的入账价值 200 100 2 6730 467 3 万元 2 B 解析 2010 年摊销的未确认融资费用 100 2 6730 6 16 04 万元 4 3 C 解析 2011 年应摊销的未确认融资费用 267 3 100 16 04 6 11 万元 固 定资产的入账价值 467 3 5 16 04 11 2 12 490 17 万元 二 多项选择题 1 企业购入的需要安装的生产设备 其入账价值包括 A 购买买价 B 运杂费 C 支付的增值税 D 进口关税 E 安装成本 答案 ABDE 解析 企业购置的不需要经过建造过程即可使用的固定资产 按实际支付的买价加上 支付的运输费 包装费 安装成本 税金等作为入账价值 支付的增值税应作为进项税额抵 扣 不计入固定资产成本 2 下列说法中正确的有 A 购置的不需要经过建造过程即可使用的固定资产 按实际支付的买价 包装费 运输 费 安装成本 交纳的有关税金 扣除可抵扣的增值税进项税额等 作为入账价值 B 自行建造的固定资产 按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出 作 为入账价值 C 投资者投入的固定资产 按投资方原账面价值作为入账价值 D 如果以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产 按各项固定资产公允价值的比例 对总成本进行分配 分别确定各项固定资产的入账价值 E 已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产 应当按照估计价值确定其成 本 并计提折旧 待办理竣工决算后再按实际成本调整原来的暂估价值 并调整原已计提的折 旧额 答案 ABD 解析 投资者投入固定资产的成本 应当按照投资合同或协议约定的价值确定 但合同 或协议约定价值不公允的除外 选项 C 错误 已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的 固定资产 应当按照估计价值确定其成本 并计提折旧 待办理竣工决算后再按实际成本调整 原来的暂估价值 但不需要调整原已计提的折旧额 选项 E 错误 3 下列固定资产中应计提折旧的有 A 季节性停用的机器设备 B 大修理停用的机器设备 C 未使用的机器设备 D 按规定单独估价作为固定资产入账的土地 E 处于更新改造过程中的固定资产 答案 ABC 解析 企业应当对所有固定资产计提折旧 但是 已提足折旧仍继续使用的固定资产 和单独计价入账的土地除外 处于更新改造过程中的固定资产不计提折旧 4 关于固定资产的使用寿命 预计净残值和折旧方法 下列说法中正确的有 A 企业至少应当于每年年度终了 对固定资产的使用寿命 预计净残值和折旧方法进行 复核 B 使用寿命预计数与原先估计数有差异的 应当调整固定资产使用寿命 C 预计净残值预计数与原先估计数有差异的 应当调整预计净残值 D 与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大改变的 应当改变固定资产折旧方法 E 固定资产折旧方法的改变应当作为会计政策变更 答案 ABCD 解析 固定资产使用寿命 预计净残值和折旧方法的改变应当作为会计估计变更 5 按照 企业会计准则 固定资产 规定 下列会计处理方法中正确的有 5 A 企业对于持有待售的固定资产 应当调整该项固定资产的预计净残值 使该项固定资产的 预计净残值能够反映其公允价值减去处置费用后的金额 但不得超过符合持有待售条件时该 项固定资产的原账面价值 原账面价值高于预计净残值的差额 应作为资产减值损失计入当 期损益 B 经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出 应全部记入 经营租入固定资产改良 科目 C 对于融资租赁的固定资产 一定在租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中较短的期间内 计提折旧 D 生产车间发生的固定资产修理费用记入 制造费用 科目 行政管理部门发生的固定资 产修理费用记入 管理费用 科目 E 生产车间发生的固定资产修理费用记入 管理费用 科目 答案 AE 解析 企业以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出 应予资本化 作为长期待摊 费用 合理进行摊销 如对于融资租赁的固定资产 能够合理确定租赁期届满时将会取得租 赁资产所有权的 应当在租赁资产尚可使用年限内计提折旧 如果无法合理确定租赁期届满 时能够取得租赁资产所有权的 应当在租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中较短的期间内 计提折旧 车间 管理部门发生的修理费用均记入 管理费用 科目 6 关于固定资产 下列说法中正确的有 A 固定资产后续支出计入固定资产成本的 应当将终止确认被替换部分的变价收入冲 减固定资产成本 B 固定资产盘亏造成的损失 应当计入当期损益 C 特殊行业的特定固定资产 确定固定资产成本时 应当考虑预计弃置费用因素 D 与固定资产有关的后续支出 符合准则规定固定资产的确认条件的 应当计入固定 资产成本 E 与固定资产有关的后续支出 不符合准则规定固定资产的确认条件的 应当计入固 定资产成本 答案 BCD 解析 固定资产后续支出计入固定资产成本的 应当终止确认被替换部分的账面价值 与固定资产有关的后续支出 符合准则规定固定资产的确认条件的 应当计入固定资产成本 不符合准则规定固定资产的确认条件的 应当在发生时计入当期损益 6 关于固定资产处置 下列说法中正确的有 A 固定资产满足 处于处置状态 条件时 应当予以终止确认 B 固定资产满足 预期通过使用或处置不能产生经济利益 条件时 应当予以终止确 认 C 企业持有待售的固定资产 应当对其预计净残值进行调整 D 企业出售 转让 报废固定资产或发生固定资产毁损 应当将处置收入扣除账面价 值和相关税费后的金额计入当期损益 E E 固定资产的账面价值是固定资产成本扣减累计折旧后的金额 答案 ABCD 解析 固定资产满足下列条件之一的 应当予以终止确认 1 该固定资产处于处置 状态 2 该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益 固定资产的账面价值是固 定资产成本扣减累计折旧和累计减值准备后的金额 三 计算分析题 1 大海股份有限公司 以下简称大海公司 为东北地区的一家上市公司 属于增值税 6 一般纳税人 适用的增值税税率为 17 大海公司 2009 年至 2016 年与固定资产有关的业 务资料如下 1 2009 年 12 月 1 日 大海公司购入一条需要安装的生产线 取得的增值税专用发票上 注明的生产线价款为 3510 万元 增值税额为 596 7 万元 发生保险费和运输费 40 万元 款 项均以银行存款支付 没有发生其他相关税费 2 2009 年 12 月 1 日 大海公司开始以自营方式安装该生产线 安装期间领用本企业生 产的产品 该产品的成本为 194 万元 发生安装工人工资 6 万元 没有发生其他相关税费 该产品未计提存货跌价准备 3 2009 年 12 月 31 日 该生产线达到预定可使用状态 当日投入使用 该生产线预计使 用年限为 10 年 预计净残值为 150 万元 采用平均年限法计提折旧 4 2014 年 12 月 31 日 因替代产品的出现 大海公司在对该生产线进行检查时发现其已 经发生减值 大海公司预计该生产线在未来 5 年内每年产生的现金流量净额分别为 500 万元 400 万 元 300 万元 200 万元 2019 年产生的现金流量净额以及该生产线使用寿命结束时处置形 成的现金流量净额合计为 200 万元 假定按照 5 的折现率和相应期间的时间价值系数计算 该生产线未来现金流量的现值 该生产线的公允价值减去处置费用后的净额为 1500 万元 已知部分时间价值系数如下 1 年2 年3 年4 年5 年 5 的复利现值系数 0 95240 90700 86380 82270 7835 5 2015 年 1 月 1 日 该生产线的预计尚可使用年限为 5 年 预计净残值为 100 万元 采 用年限平均法计提折旧 6 2015 年 6 月 30 日 大海公司对该生产线进行改良 当日 该生产线停止使用 开始 进行改良 在改良过程中 拆除部件的账面价值 60 万元 将其出售 售价为 20 万元 领用 工程物资 200 万元 不含增值税 应付在建工程人员职工薪酬 60 万元 支付银行存款 40 万元 7 2015 年 8 月 20 日 改良工程完工验收合格并于当日投入使用 预计尚可使用年限为 8 年 预计净残值为 100 万元 采用年限平均法计提折旧 2015 年 12 月 31 日 该生产线未 发生减值 8 2016 年 4 月 30 日 大海公司与丁公司达成协议 以该生产线抵偿所欠丁公司货款 7 2000 万元 当日 大海公司与丁公司办理完毕财产移交手续 不考虑其他相关税费 假定 2016 年 4 月 30 日该生产线的公允价值为 1500 万元 增值税为 255 万元 要求 1 编制 2009 年 12 月 1 日购入该生产线的会计分录 2 编制 2009 年 12 月安装该生产线的会计分录 3 编制 2009 年 12 月 31 日该生产线达到预定可使用状态的会计分录 4 计算 2010 年度该生产线计提的折旧额 5 计算 2014 年 12 月 31 日该生产线的可收回金额 6 计算 2014 年 12 月 31 日该生产线应计提的固定资产减值准备金额 并编制相应的会计 分录 7 计算 2015 年度该生产线改良前计提的折旧额 8 编制 2015 年 6 月 30 日至 8 月 20 日与该生产线改良有关会计分录 9 计算 2015 年 8 月 20 日改良工程达到预定可使用状态后该生产线的成本 并编制在建 工程转入固定资产的会计分录 10 计算 2015 年度该生产线改良后计提的折旧额 11 编制 2016 年 4 月 30 日该生产线抵偿债务的会计分录 答案中的金额单位用万元表示 1 答案 1 借 在建工程 3550 3510 40 应交税费 应交增值税 进项税额 596 7 贷 银行存款 4146 7 2 借 在建工程 200 贷 库存商品 194 应付职工薪酬 6 3 借 固定资产 3750 3550 200 贷 在建工程 3750 4 2010 年折旧额 3750 150 10 360 万元 5 2014 年 12 月 31 日该生产线未来现金流量现值 500 0 9524 400 0 9070 300 0 8638 200 0 8227 200 0 7835 1419 38 万元 而公允价值减去处置费用后的净额 1500 万元 8 所以 该生产线可收回金额 1500 万元 6 2014 年 12 月 31 日计提减值准备前该生产线的账面价值 3750 360 5 1950 万元 应计提减值准备金额 1950 1500 450 万元 借 资产减值损失 450 贷 固定资产减值准备 450 7 2015 年改良前计提的折旧额 1500 100 5 1 2 140 万元 8 借 在建工程 1360 累计折旧 1940 360 5 140 固定资产减值准备 450 贷 固定资产 3750 借 银行存款 20 营业外支出 40 贷 在建工程 60 借 在建工程 300 贷 工程物资 200 应付职工薪酬 60 银行存款 40 9 生产线成本 1360 60 300 1600 万元 借 固定资产 1600 贷 在建工程 1600 10 2015 年改良后应计提折旧额 1600 100 8 4 12 62 5 万元 11 2016 年 4 月 30 日账面价值 1600 62 5 1600 100 8 4 12 1475 万元 借 固定资产清理 1475 累计折旧 125 贷 固定资产 1600 借 固定资产清理 255 借 应付账款 2000 贷 固定资产清理 1475 应交税费 应交增值税 销项税额 255 营业外收入 处置非流动资产利得 25 1500 1475 9 债务重组利得 245 2000 1500 255 2 2 甲公司经当地有关部门批准 新建一个火电厂 建造的火电厂由 3 个单项工程组成 包 括建造发电车间 冷却塔以及安装发电设备 20 8 年 2 月 1 日 甲公司与乙公司签订合同 将该项目出包给乙公司承建 根据双方签订的合同 建造发电车间的价款为 1000 万元 建造 冷却塔的价款为 600 万元 安装发电设备需支付安装费用 100 万元 建造期间发生的有关事 项如下 假定不考虑相关税费 1 20 8 年 2 月 10 日 甲公司按合同约定向乙公司预付 10 备料款 160 万元 其中发电 车间 100 万元 冷却塔 60 万元 2 20 8 年 8 月 2 日 建造发电车间和冷却塔的工程进度达到 50 甲公司与乙公司办理 工程价款结算 800 万元 其中发电车间 500 万元 冷却塔 300 万元 甲公司抵扣了预付备料款 后 将余款用银行存款付讫 3 20 8 年 10 月 8 日 甲公司购入需安装的发电设备 价款总计 700 万元 已用银行存 款付讫 4 20 9 年 3 月 10 日 建筑工程主体已完工 甲公司与乙公司办理工程价款结算 800 万 元 其中 发电车间 500 万元 冷却塔 300 万元 甲公司向乙公司开具了一张期限 3 个月的商 业票据 5 20 9 年 4 月 1 日 甲公司将发电设备运抵现场 交乙公司安装 6 20 9 年 5 月 10 日 发电设备安装到位 甲公司与乙公司办理设备安装价款结算 100 万元 款项已支付 7 工程项目发生管理费 可行性研究费 公证费 监理费共计 58 万元 已用银行存款 付讫 8 20 9 年 5 月 进行负荷联合试车领用本企业材