会计学原理电子教案杨怀宏 第八章 财产清查

会计学原理电子教案杨怀宏 第八章 财产清查 第八章财产清查学习目标?理解财产清查的概念、意义、种类；?掌握各种财产清查的方法；?掌握银行余额调节表的编制及财产清查的账务处理理;?通过本章学习能对各种财产物资进行财产清查并进行账务处理；能编制银行余额调节表。 第一节财产清查的意义与分类 一、财产清查概念 四、财产清查程序 二、财产清查的意义 三、财产清查的种类?财产清查是通过对各项资产的实地盘点以及对各种债权、债务的查核，将一定时点的实存数与账面结存数核对，借以查明账实是否相符的一种专门方法。 会计人员记录的财产物资余额一定会与财产物资实际的数量相同？ 一、财产清查的概念（一）账实不符的原因记账错误未达账项管理不善或保管人员失职盗窃、贪污收发时计量误差自然灾害自然损耗账实不符账实不符其他?为会计信息系统的有效运行提供保证。 ?为内部控制制度的实施创造有利条件。 ?挖掘财产物资的潜力，提高财产物资的使用效率 二、财产清查的意义按清查的对象和范围分按清查的执行单位分类按清查的时间分类内部清查外部清查定期清查临时清查全部清查局部清查 三、财产清查种类 11、按清查范围不同分为全面清查和局部清查全面清查，指对所有的财产物资和往来款项进行全面彻底的盘点和核对；适用情况年终决算；单位撤销、合并、改组或改变隶属关系；清产核资；发生重大经济违法事件。 局部清查，即平时根据管理上的需要，对一部分财产物资和往来款项进行的盘点与核对。 流动性大的财产物资年末清查，年内轮流盘点或重点抽查；贵重物资每月盘点；库存现金每日清点核对；银行存款、银行借款每月核对；各种债权债务每年与对方核对到次。 22、按清查时间不同分为定期清查和不定期清查定期清查，是指按预先计划安排的时间对财产物资和往来款项所进行的盘点和核对；一般在年末、季末、月末结账时进行。 不定期清查，是指预先不规定清查的时间，而根据实际需要对财产物资和往来款项临时进行的清查。 （四）财产清查的程序? 1、一般程序组织准备建立清查组织；清查知识装备。 业务准备确定清查对象、范围，明确清查任务；制定清查方案。 实地清查先定数量后定质量。 后续工作填制盘存单和实存账存对比表P157。 盘存单单位名称编号盘点时间财产类别存放地点合计名称备注金额单价数量计量单位编号盘点人签章实物保管人签章盘盘存单实存账存对比表实实存账存对比表单位名称年月日日名称称金额金额数量量数量金额金额数量盘亏数量盘盈单价价类别别备注注账存计量单位位对比结果实存编号号盘点人员签章会计人员签章第二节财产清查的内容与方法 一、实物财产的盘存制度 二、实物财产的清查方法 三、货币资金的清查方法 一、实物财产的盘存制度（一）永续盘存制?永续盘存制亦称账面盘存制，平时对各项财产物资的增加数和减少数，都要根据审核无误的会计凭证，逐笔或逐日连续记入有关明细账簿，并且随时结出账面结存数的一种方法。 期末账面结存数额期初账面结存数额本期增加数额本期减少数额永续盘存制的优缺点便于加强会计监督随时掌握财产物资的占用情况及动态有利于财产物资的管理优点优点会出现账实不符记账工作量大缺点缺点（二）实地盘存制?平时在有关明细账中，只登记财产物资的增加数，不登记减少数，月末通过实地盘点，根据实地盘点所确定的实存数，作为账面结存数，从而倒挤出本月各项财产物资的减少数，并据以登记账簿的一种方法。 本期减少数额期初账面结存数额本期增加数额期末实地盘点数额实地盘存制的优缺点工作比较简单工作量较小可消除账实不符优点优点削弱了对库存财产物资的监控作用?影响了成本计算的正确性缺点缺点（三）永续盘存制和实地盘存制的比较区别永续盘存制实地盘存制确定期末存货数量的方法（主要区别）根据账面记录确定期末存货数量根据期末实地盘点数量确定发出存货成本的确定平时及时记录平时不作记录，期末根据实地盘点数量倒挤计算出。 账务处理仍然要进行实地盘点，若发现账实不符，还应调整账面记录，使账实相符。 凡未计入期末存货成本的都视为本期的发出成本，由于浪费、盗窃和自然损耗造成的短缺都隐含在发出成本中。 共同点都要确定存货数量和金额案例【例例8.1】某企业1月份期初存货为250件；1月5日销货150件；1月10日进货200件；1月15日进货100件；1月20日销货350件；1月25日进货450件；1月31日销货300件；期末实地盘点存货数量为180件。 ?永续盘存制下发出存货数量=150+350+300=800（件）期末库存数量=250+200+100+450-（150+350+300）=200（件）盘亏20件?实地盘存制下期末库存数量=180（件）发出存货数量=250+200+100+450-180=820（件）两者发出存货数量和期末库存存货数量相差20件。 永续盘存制实地盘存制期末库存数量发出存货数量【例8.2】某企业88月份A A材料增减变动情况如下88月11日，期初结存600件，单价11元88月66日，入库500件，单价11元88月10日，发出800件88月15日，入库300件，单价11元88月20日，发出200件期末经过实地盘点，A A材料实存数量350件。 盘亏50件?1000=800+200?350?1050=600+（500+300）350600+500+300800200400两者都要定期或不定期地进行清查盘点 二、实物财产的清查方法逐一实地盘点法技术推算盘点法函证核对法抽样盘存法实物资产清查方法适用于机器设备、包装物、原材料等适用于大量成堆、难以一一清点的物品适用于低价量多的物品如小型零件适用于委托外单位加工或保管的物资实物财产的盘存程序实地盘点登记盘存单编制实存账存对比表核对（ （1）通过点数或使用计量工具、技术推算方法对各项实物逐一清点，将清点结果如实、逐项记录在“盘存单”。 注意盘存单是记录实物盘点结果的书面文件，也是反映财产实有数的原始凭证。 （ （2）填制账存实存对比表计算账实差异，以便作为查明差异原因，据以调整账簿记录的依据。 实物盘点时应注意的事项:?实物盘点时保管员必须在场，且要在盘存单上签名盖章，以示负责；?发现问题在备注栏注明；?编号、名称、规格、计量单位、单价应与账簿上一致。 三、货币资金的清查（一）库存现金的清查?要求?出纳必须到场?日记账登记完毕时?不能用借条、收据抵库存现金?编制库存现金盘点报告表清查方法实地盘点法参与人员主管会计或财务负责人、出纳及其他清查人员库存现金盘点程序通过点数查明库存现金的实存数填写“现金盘点报告表”有白条？现金日记账核核对（二）银行存款的清查清查方法与开户银行对账银行开出的对账单核核对本单位的“银行存款日记账”两者余额如果不等是否一定是记录错误？（ （1）清查基本程序逐笔核对对账单和企业的银行存款日记账清理未达账项编制“银行存款余额调节表”需要说明的是，调整账面余额并不是更改账簿记录，对于银行已经入账而本单位尚未入账的未达账项不作账务处理，应在收到有关原始凭证之后，才据以编制记账凭证，登记入账。 如果发现长期悬置的未达账项，则应及时查清原因，加以解决，以免造成损失。 案例?华光公司在xx年11月29日将银行存款日记账与银行对账单进行核对，发现有一笔50万元的账项对不上，经过多方查找发现了一张银行到账的通知单被重复记账，马上进行了更正。 12月30日公司收到了银行对账单，经过编制银行存款余额调节表后发现了8笔未达账项，财务部根据银行对账单进行记账更正。 请问财务部的处理是否正确？为什么？分析?对于11月29日发现的重复记账进行更正是正确的，因为该差额属于会计差错，所以必须更正。 但是12月月30日未达账项，是开户银行和本单位之间，对于同一款项的收付业务，由于凭证传递时间和记账时间的不同，发生一方已经入账而另一方尚未入账的会计事项，并非会计差错，所以不应更正。 ?编制银行存款余额调节表的目的，只是为了检查账簿记录的正确性，并不是要更改账簿记录，对于银行已经入账而本单位尚未入账的业务和本单位已经入账而银行尚未入账的业务，均不进行账务处理，待以后业务凭证到达后，再做账务处理。 对于长期悬置的未达账项，应及时查阅凭证、账簿及有关资料，查明原因，及时和银行联系，查明情况，予以解决。 由于双方记账时间上的差异，在企业和银行之间发生的一方已登记入账，而另一方尚未登记入账的款项。 （ （2）未达账项未达账项种类银行已收，企业未收银行已付，企业未付企业已收，银行未收企业已付，银行未付企业未达账银行未达账调节后的余额=银行存款日记账余额银行已收企业未收 （33）银行已付企业未付 （44）调节后的余额对账单余额企业已收银行未收 （11）企业已付银行未付 （22）由于存在记账时间上的差异，只有在调整该差异后才能判断记账是否有错调节公式案例?【例例8.3】华云公司xx年6月末，银行存款日记账余额为为4200元，银行对账单的余额为6000元，经双方核对查明，是由于下列未达账项所致?1）企业于6月28日从其他单位收到转账支票一张计1000元，企业已作为存款的增加，银行尚未入账。 ?2）企业于6月29日开出转账支票支付钢材款2900元，企业已作为存款的减少，收款单位尚未到银行办理转账。 ?3）银行于6月30日收到某公司汇给企业的销货款1000元，银行已作为企业存款的增加，企业尚未收到收账通知。 ?4）银行于6月30日计扣借款利息1100元，企业尚未收到付款通知，未入账。 ?请根据上述未达账项编制银行存款余额调节表。 项目金额项目金额银行存款日记账余额加银行已收，企业未收减银行已付，企业未付调整后的余额银行对账单余额加企业已收，银行未收减企业已付，银行未付调整后余额银行存款余额调节表xx年6月30日单位元?1000?4100?4xx100?600010002900?4100如果调整后两边余额不等经过上述调节后重新得出的余额，既不等于本单位的账面余额，也不等于银行账面余额，而是本单位可以动用的银行存款实有数。 【例8.4】正大公司xx年55月31日在与其开户行的对账单核对时发现，银行对账单上所列的存款余额为326000元，而银行存款日记账的余额为345000元。 经查明，有下列未达账项1.5月29日，企业送存现金32000元，银行未及时入账；2.5月30日，银行代企业托收货款15000元，银行已收妥入账，而企业尚未接到收款通知；3.5月31日，企业开出转账支票一张，金额8000元，持票人尚未到银行办理取款手续；4.5月31日，银行已从存款里扣除了代售企业债券的手续费10000元，而企业尚未接到付款通知。 要求编制本月末的银行存款余额调节表。 项目金额项目金额银行存款日记账余额加银行已收，企业未收减银行已付，企业未付调整后的余额银行对账单余额加企业已收，银行未收减企业已付，银行未付调整后余额银行存款余额调节表xx年5月31日?15000?350000?34500010000?326000320008000?350000如果调整后两边余额不等经过上述调节后重新得出的余额，既不等于本单位的账面余额，也不等于银行账面余额，而是本单位可以动用的银行存款实有数。 （三）往来款项的清查清查方法函证核对法填制往来款项对账单回单联送各往来单位往来单位核对后盖章若两者不符需注明情况往来单位送回回单联往来款项对账单单往来款项清查结果报告表编制单位年月日单位元备注争议中的账项差异原因和金额大于对方对比结果未达账项小于对方对方结存余额账面结存余额总账及明细账单位主管会计主管制表第三节财产清查结果的处理 一、财产清查可能出现的结果?（ （1）资产账实相符。 账存数=实存数，即账实相符，不必进行会计处理。 ?（ （2）资产盘盈。 实存数账存数，应进行会计处理。 ?（ （3）资产盘亏。 实存数账存数，应进行会计处理。 ?（ （4）资产毁损。 实存数=账存数，但资产质量存在问题，不能按正确情况使用，且不能为企业带来未来现金流量，应进行会计处理。 二、财产清查结果处理的要求?（ （1）分析产生差异的原因和性质，提出处理建议。 ?（ （2）积极处理多余积压财产，清理往来款项。 ?（ （3）总结经验教训，建立健全各项管理制度。 ?（ （4）及时调整账簿记录，保证账实相符。 三、财产清查结果的会计处理程序?（ （1）将已查明属实的资产（不含固定资产）盘盈、盘亏和毁损金额记入“待处理财产损溢”科目。 盘盈固定资产不通过“待处理财产损溢”科目，应作为前期差错记入“以前年度损益调整”科目。 ?（ （2）查明资产差异原因，落实经济责任，将相关情况报股东大会或董事会，或经理（厂长）会议或类似机构批准。 ?（ （3）根据上述相关机构批准结果，按照国家统一会计制度分别进行会计处理。 转销的盘盈发生的盘亏发生的盘盈转销的盘亏待处理财产损溢（资产类）借方贷方=?根据企业会计准则 （xx）的规定，前期差错，是指由于没有运用或错误运用下列两种信息，而对前期财务报表造成漏报或错报编报前期财务报表时预期能够取得并加以考虑的可靠信息；前期财务报告批准报出时能够取得的可靠信息。 前期差错通常包括计算错误、应用会计政策错误、疏忽或曲解事实、舞弊产生的影响以及存货、固定资产盘盈等。 固定资产盘盈不再计入当期损益，而是作为前期差错，并根据相关规定进行更正。 ?企业在盘盈固定资产时，首先应确定盘盈固定资产的原值、累计折旧和固定资产净值。 根据确定的固定资产原值借记“固定资产”，贷记“累计折旧”，将两者的差额贷记“以前年度损益调整”；其次再计算应纳的所得税费用，借记“以前年度损益调整”科目，贷记“应交税费应交所得税”；接着补提盈余公积，借记“以前年度损益调整”科目，贷记“盈余公积”；最后调整利润分配，借记“以前年度损益调整”，贷记“利润分配未分配利润”。 待处理财产损溢管理费用原材料库存商品库存现金固定资产发生盘盈发生盘盈发生盘盈发生盘盈=以前年度损益调整转销盘盈盘盈营业外收入转销库存现金盘盈待处理财产损溢营业外支出管理费用其他应收款固定资产累计折旧原材料库存商品生产成本库存现金材料采购应交税费进项税额转出发生盘亏发生盘亏发生盘亏发生盘亏发生盘亏发生盘亏转销盘亏转销盘亏管理不善引起应向保险公司索赔盘亏财产清查结果批准处理的一般类型盘盈盈亏的原因处理盘亏 (1)无法查明原因的库存现金短缺 (2)应由过失人赔偿的库存现金短缺 (3)自然灾害造成的流动资产损失 (4)管理不善造成的流动资产损失 (5)流动资产在保管过程中的自然损耗 (6)责任者过失造成的资产损失 (7)固定资产盘亏 (8)应由保险公司赔偿的固定资产盘亏管理费用其他应收款营业外支出管理费用管理费用其他应收款营业外支出其他应收款盘盈 (9)无法查明原因的库存现金溢余 (10)应支付给个人及单位的库存现金溢余 (11)其他流动资产盘盈 (12)固定资产盘盈营业外收入（贷）其他应付款（贷管理费用（贷）以前年度损益调整【例例8.5】华云公司在财产清查中盘盈A材料2000千克，实际单位成本100元，经查明属于材料收发计量方面的错误。 该公司会计处理如下批准处理前借原材料A材料200000贷待处理财产损溢待处理流动资产损溢200000批准处理后借待处理财产损溢待处理流动资产损溢200000贷管理费用200000【例例8.6】H公司于xx年6月30日对该公司全部固定资产进行清查，发现盘盈一台六成新机器设备，该设备市场同类产品价格为160000元。 该公司业务所得税税率为25%，并按净利润的10%计提法定盈余公积。 该公司会计处理为借固