物流企业会计核算实录

物流企业会计核算实录物流企业会计核算实录 物流概念 物流是一个非常独特的经济领域 它的复杂性与地域跨度是任何其 他业务所不能比拟的 物流已形成了一个十分现代化的概念 它对 商务活动的影响日益明显 因而越来越引起人们的广泛重视 目前国内外关于物流的概念和定义很多 认识和研究的角度也 有所不一致 为了规范我国物流业发展中的基本概念 适应我国物 流业迅速发展与国际接轨的需要 国家贸易部提出了我国的物流标 准 将物流定义为 物流是指物品从供应地向接受地的实体流动过 程 根据实际需要 将运输 储存 装卸 搬运 包装 流通加工 配送 信息处理等基本功能实施的有机结合 显然 现代物流具有 地域大 多环节 系统性的特点 物流企业的特点物流企业的特点 物流经营活动必须由现代物流企业来完成 物流企业是指从事物流 活动的经济组织 是独立于生产领域之外 专门从事与商品流通有 关的各种经济活动的企业 是在商品市场上依法进行自主经营 自 负盈亏 自我发展 自我约束 具有法人资格的经营单位 具体来 讲 物流企业是以物流为主体功能 同时伴随有商流 资金流和信 息流 物流企业诸环节覆盖了现代运输业 仓储业 批发业 连锁 商业和外贸业 从物流企业的概念中 可以了解其内涵和特征 物流企业是国 民经济流通产业机体的细胞 是具有健全机能和旺盛生命力的机体 物流企业在市场经济的运行和发展中 专门从事与实体商品交换活 动有关的各种经济活动的经济组织 物流企业为维系生存和发展 具有自身的利益驱动机制 物流企业是具有流通服务职能 平等参 与竞争 享有合法权益的法人 在市场经济条件下 社会生产总过程是由生产和分配 交换和 消费等四个基本环节构成的 马克思说 生产表现为起点 消费表 现为终点 分配和交换表现为中间环节 商品的流通是连续的交换 或者是从总体上的交换 物流企业作为专门从事物流活动的经济实 体 从全社会看 其基本职能是以商品的买者和卖者的双重身份交 替出现在市场中 按照供求状况来完成物质的交换 解决生产与消 费之间在数量 质量 时间和空间上的矛盾 实现生产和消费的供 求结合 保证社会再生产的良性循环 这一基本职能称为物流企业 的宏观职能 物流企业的功能物流企业的功能 商品流通过程 一般分为购 销 存 运四个相对独立的环节 物 流企业的宏观职能是通过其微观职能来实现的 其微观职能表现为 1 物流企业购买商品的职能 亦称为组织社会物质资源的职 能 这一职能是物流过程的起点 物流企业根据市场的需求 用货 币购买生产企业的劳动成果即物质产品 引入流通领域 2 物流企业销售商品的职能 亦称为商品的供应职能 这一 职能是物流过程的终点 是商品从流通领域返回生产消费的最后环 节 3 物流企业储存商品的职能 即 蓄水池 职能 商品储存 是指物质产品离开生产领域 但还没有进入消费领域而在流通领域 内的暂时停滞 4 物流企业运送物质实体的职能 这是物质产品在生产和消 费之间的空间矛盾所决定的 因为某类物质产品的生产在空间位置 上相对分散 消费相对集中 或者相反 消费相对分散 而生产相 对集中 只有当它们完成了空间位置的移动 才能满足消费的需求 5 物流企业的信息流通职能 在市场经济社会 最重要 最 大量的信息来自市场 由于物流企业在连接产需双方及其直接置身 于市场的特殊地位 使它们在搜集信息方面具有得天独厚的条件 将市场供求变化和潜在的信息反馈给供需双方 起到了指导生产 引导消费 开拓市场的作用 物流业的会计核算物流业的会计核算 要实现物流企业的在现代经济中的功能 必须通过一系列的物流管 理工作来完成 会计是一种重要的管理活动 会计主要用货币量度 对物流企业经营过程中占用的财产物资和发生的各环节成本费用耗 费进行系统的计算 记录 分析和检查 会计人员借助这些手段充 分了解企业的资金占效益高低的原因 趋利避害 从一个特定的岗 位管好一家企业的生产和经营 同时为在大范围内 例如一个地区 一个产业部门或一个国家管好经济提供必要的资料 所以 会计的 实质是管理 会计是一种管理活动 物流企业会计是应用于物流企业的一门专业会计 它以货币为 主要计量单位 对物流企业的经营活动进行连续 系统 全面的反 映和监督 并在此基础上对经济活动进行控制 为投资者 债权人 政府管理部门以及与企业有经济利益的各方提供有用信息的一种经 济管理信息系统 物流企业的一切活动最终体现为经济活动 按照现代经济管理 的理论 所有经济活动必然要求进行经济核算 成本计算 费用控 制和经济效益业绩考核 这些工作都需要由物流企业会计工作来完 成 会计核算贯穿于企业整个物流活动的全过程 由于企业的物流 活动包括运输 储存 装卸 搬运 包装 流通加工 配送和信息 处理等多个环节 决定了物流企业会计核算分为如下环节 1 运输环节的核算 运输是指用特定的设备和工具 将物品从一个地点向另一个地 点运送的物流活动 它是在不同地域范围内 以改变物的空间位置 为目的对物进行的空间位移 通过这种位移创造商品的空间效益 实现其使用价值 满足社会的不同需要 运输是物流的中心环节之 一 也是现代物流活动最重要的一个功能 运输是国民经济的基础和先行 是国民经济的命脉 根据运输 方式的不同 可分为铁道运输 公路运输 水上运输 航空运输和 管道运输 各种运输方式分别有不同的特点 各自发挥着不同的作 用 运输是物流企业的主体 在现行物流企业中占有主体地位 对 运输环节的核算包括运输收人的确认和计量 运输费用的计算和确 定 运输成本的汇集 分配和结转 运输营运收人应交税金的结算 和交纳 以及运输利润的计算 2 储存环节的核算 储存是指保护 管理 储藏物品的物流活动 储存是包含库存 和储备在内的一种广泛的经济现象 也是一切社会形态都存在的经 济现象 在任何社会形态中 对于不论什么原因形成停滞的物资 也不论是什么种类的物资 在没有生产加工 消费 运输等活动之 前 或在这些活动结束之后 总是要存放起来 这就是储存 与运 输概念相对应 储存是以改变物的时间状态为目的的活动 从克服 产需之间的时间差异而获得更好的效用和效益 储存是物流活动的另一重要环节 它具有物资保护 调节供需 调配运能 实现配送 节约物资等功能 对储存环节的会计核算包 括储存收人的确认和计量 储存成本和费用的汇集和结转 储存物 资损耗的处理与分摊 以及储存业务利润的计算 3 装却搬运环节的核算 装卸是物品在指定地点以人力或机械装人运输设备或卸下的活 动 搬运是指在同一场所 对物品进行水平移动为主的物流作业 在实际操作中 装卸和搬运是密不可分的 两者是伴随在一起发生 的 在物流过程中 装卸活动是不断出现和反复进行的 它出现的 频率高于其他各项物流活动 每次装卸活动都要花费很长时间 所 以往往成为决定物流速度的关键 装卸活动所消耗的人力也很多 所以装卸费用在物流成本中所占的比重也较高 以我国为例 铁路 运输的始发和到达的装卸作业费大致占运费的 20 左右 船运在 40 左右 因此 为了降低物流费用 装卸是个重要的环节 装卸搬运 是一种附属性 伴生性的活动 它对整个物流活动具有支持性和保 障性的作用 4 包装环节的核算 包装是指为了在流通过程中保护商品 方便运输 促进销售 按照一定的技术方法而采用的容器 材料及辅助物等的总体名称 也指为了达到上述目的而采用容器 材料和辅助物的过程中施加一 定技术方法等的操作活动 在社会再生产过程中 包装处于生产过程的末尾和物流过程的 开头 既是生产的终点 又是物流活动的起点 在物流过程中 包 装具有保护商品 跟踪流转 便利运输 提高效率 促销商品的功 能 包装环节的会计核算主要是对包装环节中发生的材料成本 人 工费用 设计技术费用进行计算 归集和分配 5 流通加工环节的核算 流通加工是指物品在生产地到使用地的过程中 根据需要施加 包装 切割 计量 分拣 刷标志 拴标签 组装等简单作业的总 称 流通加工是流通中的一种特殊形式 它是在物品从生产领域向 消费领域流动的过程中 为了促进销售 维护产品质量和提高物流 效率 对物品进行的加工 使物品发生物理 化学或形状的变化 流通加工是国民经济中重要的加工形式 在商品流转过程中进 行简单的 必要的加工能够有效地完善流通 也是现代物流中的重 要利润来源 流通加工环节的会计核算 既要确认和记录流通加工 中的业务收人 又要归集 计算和结转加工成本 计算和缴纳相关 税金 最终核算出加工环节的营业利润 6 配送环节的核算 配送是指物流企业按照用户订单或配送协议进行配货 通过科 学统筹规划 选择经济合理的运输路线与运输方式 在用户指定的 时间内 将符合要求的货物送达指定地点的一种方式 配送是物流 中一种特殊的 综合的活动形式 是商流与物流的紧密结合 包含 了商流活动和物流活动 也包含了物流中若干功能要素的一种形式 从物流来讲 配送几乎包括了所有的物流功能要素 是物流的 一个缩影或在某小范围中物流全部活动的体现 一般的配送集装卸 包装 保管 运输于一身 通过这一系列活动完成将货物送达的目 的 特殊的配送则还以加工活动为支撑 包括的方面更广泛 配送环节会计核算的内容包括 配送营业收人的核算 配送过 程中运输费用 分拣费用 配装费用 加工费用的归集 分配和结 转 配送环节营业利润的核算 物流业收入核算中应注意的问题物流业收入核算中应注意的问题 一 关于营业税适用税目及税基问题 1 关于适用税目问题 通知 国税发 2005 208 号 简称 通知 规定 试点 企业开展物流业务应按其收入性质分别核算 提供运输劳务取得的 运输收入按 交通运输业 税目征收营业税并开具货物运输业发票 凡未按规定分别核算其营业税应税收入的 一律按 服务业 税目 征收营业税 试点企业将承揽的运输业务分给其他单位并由其统一收取价款 的 应以该企业取得的全部收入减去付给其他运输企业的运费后的 余额为营业额计算征收营业税 这条规定和 国家税务总局关于货 物运输业若干税收问题的通知 国税发 2004 88 号文件中的规定是 一致的 要注意的是物流企业若提供运输劳务 必须单独核算此部 分收入 并开具运输发票 才可按 3 加纳营业税 否则 一律按服 务业交纳 5 的营业税 2 对于物流企业从事仓储业务适用税目问题本文件没涉及 但 因为仓储业属于 服务业 所以物流企业提供仓储业务肯定按 服务业 纳税 试点企业将承揽的仓储业务分给其他单位并由其统一收取价款 的 应以该企业取得的全部收入减去付给其他仓储合作方的仓储费 后的余额为营业额计算征收营业税 二 关于物流企业营业税税基的确定 由于物流业是一个整合性的行业 要同时完成许多环节 当中 包括总包和分包的问题 现在物流企业反映重复纳税较严重 问题 就在于总包和分包上 比如 某个单位接了单子后 会把公共运输 等不同的业务分包给不同的单位 或者是把一个较大的运输量分包 给若干小单位 而物流企业在缴纳营业税时 每分包一次就得作为 营业税的计税基数 这样就形成了 事实上的重复纳税 很不利 于整合社会资源 而 通知 下发后 企业统一收取价款 再分包 给别的单位的 只需减掉分包部分后的查额才作为营业税的计税基 数 这样就避免了物流企业的重复纳税问题 试点企业将承揽的运输业务分给其他单位并由其统一收取价款 的 应以该企业取得的全部收入减去付给其他运输企业的运费后的 余额为营业额计算征收营业税 本 通知 还明确试点企业提供仓储服务也可实行差额纳税 文件规定 试点企业将承揽的仓储业务分给其他单位并由其统一收 取价款的 应以该企业取得的全部收入减去付给其他仓储合作方的 仓储费后的余额为营业额计算征收营业税 收入核算中存在的问题收入核算中存在的问题 收入是指企业在销售商品 提供劳务及让渡资产使用权等日常活动 中所形成的经济利益的总流入 包括销售商品收入 提供劳务收入 利息收入 使用费收入 股息收入等 但不包括为第三方或者客户 代收的款项 物流企业收入核算中存在的主要问题有 1 物流企业出于自身利益的考虑 来按权责发生制原则正确划 分 核算当期营业收入 此类问题主要表现为营业收入的入账时间 被人为提前或推迟了 例如 一些物流企业为了调节当期应纳流转 税税额 采取推迟确认营业收入的手法来调减当期应纳流转税税额 的计税基数 从而达到控制当期应缴税款的目的 一些物流企业为 了粉饰经营业绩 将应计入以后会计期间的应税营业收入提前至当 期入账 实现夸大营业收入 调增经营利润的目的 由于我国物流 企业目前多以货物运输为主营项目 因此一些小型物流企业作为承 运方在自身服务网络覆盖范围有限的情况下 往往与托运方就零担 货物或整批货物签订一次性运输合同 由于此类货运服务很少跨会 计年度 所以物流企业只能利用部分散客不需要货运发票的机会 在财务核算时少计经营收入 少计应缴税款 2 那些已具备一定经营规模的区域性物流企业已着眼于为其所 在地及周边地区的大型超市 制造企业等提供长期物流服务 尤其 是提供汽车货运服务 以此来稳固并扩大其市场份额 在此情况下 物流企业作为承运方通常与托运方依据彼此商定的服务期间及货物 批量签订定期运输合同 由于此类合同中所约定的服务期限通常是 跨会计年度的 因此这就要求在会计核算时应依照 企业会计制度 或 小企业会计制度 的规定正确划分劳务收入所属的会计期间 即在同一会计年度内开始并完成的劳务 应当在完成时确认收入 若劳务的开始和完成时间分属于不同的会计年度 在劳务交易的结 果能够可靠估计的情况下 企业应当在资产负债表日按完工百分比 法 完工进度或完成的工作量 确认相关的劳务收入 然而在实际 工作中 有些物流企业利用会计制度与现行税法在收入界定方面的 差异 如收入确认原则的差异 收入确认范围的差异 收入确认时 间的差异 收入确认方式的差异 收入确认条件的差异等 控制收 入确认 以收入确认条件的差异为例 会计制度规定 收入确认的基本 条件包括经济利益流入的可能性和收入计量的可靠性 税法规定 应税收入确认的基本条件则是经济交易完成的法律要件是否具备 强调在发出商品 提供劳务的同时具备收讫价款或索取价款的凭据 针对此差异 有些物流企业在财务核算时仅以当期开具发票的金额 确认当期实现的劳务收入 加之在签订定期运输合同时 交易双方 对于货物承运日期 货物运到期限等合同条款一般只做框架式的笼 统表述 因此 在履约过程中各批次货运服务的实际完成时间通常 只有货运服务的各方当事人才知晓 另外 合同当事人并非按月进 行款项结算 有时会依据已履约工作量的多少间隔数月才结算一次 这便导致货款结算和开具发票的时间滞后于货运服务的完成时间 于是 有些物流企业利用这种时间差的存在 不按权责发生制原则 对那些已符合会计制度所规定的收入确认条件的劳务收入予以确认 只在已实现劳务收入具备了税法所规定的应税收入确认条件 尤其 是具备了已开具索取价款的凭据这一条件时 才确认收入的实现 收入核算中的税收盲点收入核算中的税收盲点 此类问题主要表现为 将应税收入置于账外核算而偷逃应缴税款 混淆不同税率的应税收入而少计应缴税款 虚拟货运行为并虚开货 运发票 不能采用合并纳税方式而重复缴纳税款 1 营业税是与物流企业关系最为密切的流转税税种 营业税 暂行条例 规定 营业税原则上采取属地征收的方法 即纳税人在 经营行为发生地缴纳应纳税款 但就从事运输业务的纳税人而言 其应当向机构所在地主管税务机关申报纳税 很明显 这一规定禁 止了经营性货运车辆的异地开票行为 忽视了经营性货运车辆在返 程途中可能产生的经济效益 比方说 机构所在地为杭州的某物流 企业承揽了从杭州至上海的单程货运业务 将货物运抵目的地后 为了降低车辆空驶率 通常会在当地货运市场承接返程货运业务 此时 该物流企业作为承运人因其不能开具发票而会给托运人造成 损失 但如果承运人愿意提供一定价格上的优惠并能与托运人达成 协议 就可以选择以现金方式进行价款结算 从而获得账外收入 目前 在物流业多以现金方式进行款项结算就是很好的佐证 该物 流企业将其返程途中产生的经营收入置于账外 而相关成本却在账 内核算 这种财务核算方法使企业不但逃避了营业税及附加税 费 而且偷逃了企业所得税 2 服务范围外延的差异是现代物流业与传统物流业的区别之一 传统物流业通常以提供客 货运输服务为主 而现代物流业的服务 范围涵盖了运输 装卸 仓储 配送等多方面 现行税法将全程化 物流作业切割成若干个应税项目 分别设定了不同的适用税率 如 运输 装卸 搬运是 3 仓储 配送 代理是 5 以运输和配送 为例 两者的税负存在差异而业务性质又较难区分 由于托运方可 将所付运费的 7 作为增值税进项税额予以抵扣 而支付的配送费 仓储费等则不允许抵扣 因此 在交易总额不变的情况下 托运方 常授意物流企业在开具发票时人为地加大运费金额 减少配送 仓 储等费用 而物流企业在核算应税收入时 也乐于调增低税率应税 所得 调减高税率应税所得 从而降低其整体税负水平 3 为了加强对增值税进项税额抵扣的管理 国家税务总局 关 于加强货物运输业税收管理及运输发票增值税抵扣管理的公告 规 定从 2003 年 12 月 1 日起 国家税务局将对增值税一般纳税人申请 抵扣的所有运输发票与营业税纳税人开具的货物运输业发票进行比 对 凡比对不符的 一律不予抵扣 显然 该规定旨在遏制偷逃增 值税税款的不法行为 但这种遏制作用更多地反映在形式上 却不 能深入到经济行为是否真实的层面 事实上 有些符合自开票纳税 人基本认定条件的物流企业 不顾自开票纳税人在 未提供货物运 输劳务 非货物运输劳务及由其他纳税人 包括承包人 承租人及 挂靠人 提供货物运输劳务 三种情况下不得开具货物运输业发票 的规定 为其他纳税人开具货运发票 并以收取开票服务费作为牟 利手段 4 成熟的物流企业会采取网络化运营模式 但目前很少有物流 企业能以合并纳税的方式计缴企业所得税 为了避免不能与下属企 业盈亏相抵而多缴所得税税款 物流企业常以挂靠方式进行异地设 点 这造成了货运市场的混乱 另外 托运方依据自身需要会与物 流企业签订物流全程化合约 而该物流企业出于自身网络覆盖和经 济效益的考虑 一般只操作其较为擅长的业务环节 并将相对薄弱 的业务环节转包给其他物流企业 在此情况下 初承运方需按照全 程化合约确定的所得额纳税 分承运方则需按照分包协议上确定的 所得额纳税 这造成企业所得税的重复计缴 国家税务总局 货物 运输业营业税征收管理试行办法 规定 对自开票纳税人的联运业 务 以其向托运方收取的运费及其他价外收费减去付给其他联运合 作方运费后的余额为营业额计征营业税 但是 在企业所得税的计 算上尚无类似规定 因此 物流企业为了避免多重计税 宁愿为托 运方凑足发票数额以便其抵扣和做账而肆意借票 这扰乱了发票管 理工作的正常进行 应采取的改善措施应采取的改善措施 现代物流业是公认的朝阳产业 巨大的市场潜力意味着物流业在我 国有着良好的发展前景 但一些问题的存在 却有碍于物流业的健 康发展 因此有必要加强对物流企业的监管和规范 1 明确界定我国物流业的内涵和外延 虽然有关现代物流的理 念在我国已存在多年 但事实上 理论界至今仍未就如何定义 物 流业 达成一致意见 同时 应加快行业标准化建设的步伐 避免 因行业标准化工作的滞后所造成的类似物流企业与税收征管部门之 间在认定业务类别时各执一词等问题的出现 2 实施有利于物流企业发展的相关政策 由于物流资源涉及多 个行业 因此必须打破现有分行业 分部门的管理体制和政策环境 实现跨行业的资源整合 尤其是税收政策的制定更应体现出鼓励物 流业务 集零为整 促进物流企业发展壮大 提升物流企业供给 能力的政策导向作用 若物流业务无法整合 则不能降低物流企业 的经营成本 也就无法提高物流企业的经济效益 既不利于我国大 型物流企业的产生与发展 也不利于提升本土物流企业的市场竞争 力 3 应加强对运单等非发票凭单的审核和管理 运单作为承运方 与托运方之间极为重要的经济交易凭证 通常详细记载了经济业务 发生的时间 地点 货品 金额等约定事项 因此 无论承运方与 托运方是否就约定的经济业务签订定期运输合同或一次性运输合同 运单均被视为货物运输合同成立的凭证 加强对此类非发票凭单的 审核和管理 将有助于确保物流企业财务核算的真实性及减少国家 税收的流失 企业物流成本的涵义及特征企业物流成本的涵义及特征 企业物流成本的涵义 企业物流是企业为满足消费者需求而进行的对原料 中间库存 产品及相关信息从起始地点到消费地点的有效流动与储存的计划 实施和控制的整个过程 企业物流成本是伴随着企业以上各项物流 活动而发生的各种费用 是物流活动中所消耗的物化劳动和活劳动 的货币表现 其由三部分构成 1 伴随着物资的物理性活动发生的费用以及从事这些活动所必 需的设备 设施的费用 2 物流信息的传送和处理活动发生的费用以及从事这些活动所 必需的设备和设施的费用 3 对上述活动进行综合管理的费用 企业物流成本的特征 首先 在于物流成本的隐含性 在传统上 物流成本的计算总 是被分解得支离破碎 难辩虚实 由于物流成本没有被列入企业的 财务会计制度 制造企业习惯将物流费用计入产品成本 流通企业 则将物流费用包括在商品流通费用中 因此 无论是制造企业还是 流通企业 不仅难以按照物流成本的内涵完整地计算出物流成本 而且连已经被生产领域或流通领域分割开来的物流成本 也不能单 独真实地计算并反映出来 任何人都无法看到物流成本真实的全貌 了解其可观的支出 其次 在于物流成本削减的乘法效应 物流成本类似于物理学 中的杠杆原理 物流成本的下降通过一定的支点 可以使销售额获 得成倍的增长 而其上升一点 也可使销售额成倍的削减 物流成 本类似于物理学中的杠杆原理 物流成本的下降通过一定的支点 可以使销售额获得成倍的增长 假定销售额为 100 万元 物流成本 为 10 万元 如物流成本下降 1 万元 就可得到 1 万元的收益 物流 成本的下降会产生极大的效益 再次 在于物流成本的效益背反 背反 现象 常称之为 交替损益 现象 即改变系统中任何一个要素 会影响其他要素 的改变 要使系统中任何一个要素增益 必将对系统中其他要素产 生减损的作用 通常 对物流数量 人们希望最大 对物流时间 希望最短 对服务质量 希望最好 对物流成本 希望最低 显然 要满足上述所有要求是很难办到的 例如 在储存子系统中 站在 保证供应 方便生产的角度 人们会提出储存物资的大数量 多品 种问题 而站在加速资金周转 减少资金占用的角度 人们则提出 减少库存 物流成本的构成物流成本的构成 物流成本 logistics cost 是指物流活动中所消耗的物化劳动和 活劳动的货币表现 包括产品在包装 装卸 运输 储存 流通加 工等物流活动中所支出的人力 财力 物力之总和 现代物流成本 的范围更广 贯穿于企业经营活动的全过程 包括从原材料供应开 始一直到将商品送达到消费者手中所发生的全部物流费用 物流成 本按不同的标准有不同的分类 按产生物流成本主体的不同 可以 分为企业自身物流成本和委托第三方从事物流业务所发生的费用即 委托物流费 如果按物流的功能 可以对物流成本做如下分类 1 运输成本 主要包括人工费用 如运输人员工资 福利 奖 金 津贴和补贴等 营运费用 如营运车辆染料费 折旧 维修费 养路费 保险费 公路运输管理费等等 其他费用 如差旅费 事 故损失 相关税金等 2 仓储成本 主要包括建造 购买或租赁等仓库设施设备的成 本和各类仓储作业带来的成本 如出入库作业 理货作业 场所管 理作业 分区分拣作业中的人工成本和相关机器设备费用 3 流通加工成本 主要有流通加工设备费用 流通加工材料费 用 流通加工劳务费用及其他如在流通加工中耗用的电力 燃料 油料等费用 4 包装成本 包括包装材料费用 包装机械费用 包装技术费 用 包装人工费用等 5 装卸与搬运成本 主要包括人工费用 资产折旧费 维修费 能源消耗费以及其他相关费用 6 物流信息和管理费用 包括企业为物流管理所发生的差旅 费 会议费 交际费 管理信息系统费以及其他杂费 需要指出的是广义的仓储费用包括流通加工成本以及装卸搬运 成本 由于这两者在整个仓储成本中占有较大的比例 所以单独列 出以加强物流成本管理 物流成本的范围物流成本的范围 企业物流成本的全貌应该是三维的 这就是支付形态 运作范围和 功能形式 就支付形态而言 它包括 人工 材料消耗 运输设施 和仓库折旧 合理损耗 资金占用利息 管理费用 委托外包等 就功能形式而言 它包括 包装 搬运 保管 装卸 流通加 工 信息交换 物流管理等 物流成本的核算物流成本的核算 1 按支付形态划分并核算物流成本 把物流成本分别按运费 保管费 包装材料费 自家配送费 企业内部配送费 人事费 物流管理费 物流利息等支付形态 记账 从中可以了解物流成本总额 也可以了解什么经费项目花费 最多 对认识物流成本合理化的重要性 以及考虑在物流成本管理 应以什么为重点 十分有效 2 按功能划分并核算物流成本 分别按包装 配送 保管 搬运 信息 物流管理等功能来核 算物流费用 从这种方法可以看出哪种功能更耗费成本 比按形态 计算成本的方法能更进一步找出实现物流合理化的症结 而且可以 计算出标准物流成本 单位个数 质量 容器的成本 进行作业 管理 设定合理化目标 3 按适用对象划分并核算物流成本的方法 按适用对象核算物流成本 可以分析出物流成本都用在哪一种 对象上 如可以分别把商品 地区 顾客或营业单位作为适用对象 来进行计算 按支店或营业所核算物流成本 就是要算出各营业单位物流成 本与销售金额或毛收入的对比 用来了解各营业单位物流成本中存 在的问题 以加强管理 按顾客核算物流成本的方法 又可分按标准单价计算和按实际 单价计算两种计算方式 按顾客计算物流成本 可用来作为选定顾 客 确定物流服务水平等制订顾客战略的参考 按商品核算物流成本是指通过把按功能计算出来的物流费 用 以各自不同的基准 分配各类商品的方法计算出来的物流成本 这 种方法可以用来分析各类商品的盈亏 在实际运用时 要考虑进货 和出货差额的毛收入与商品周转率之积的交叉比率 4 采用 ABC 成本法核算物流成本 以活动为基础的成本分析法是被人为确定和控制物流费用最有 前途的方法 以作业为基础 把企业消耗的资源按资源动因分配到作业 以 及把作业收集的作业成本按作业动因分配到成本对象的核算方法 其理论基础是 生产导致作业的发生 作业消耗资源并导致成本的 发生 产品消耗作业 因此 作业成本法下成本计算程序就是把各 种资源库成本分配给各作业 再将各作业成本库的成本分配给最终 产品或劳务 以作业为中心 不仅能提供相对准确的成本信息 而且还能提 供改善作业的非财务信息 以作业为纽带 能把成本信息和非财务 信息很好地结合起来 即以作业为基础分配成本 同时以作业为基 础进行成本分析和管理 应用作业成本法核算企业物流并进行管理可分为如下四个步骤 1 界定企业物流系统中涉及的各个作业 作业是工作的各个 单位 作业的类型和数量会随着企业的不同而不同 例如 在一个 顾客服务部门 作业包括处理顾客订单 解决产品问题以及提供顾 客报告三项作业 2 确认企业物流系统中涉及的资源 资源是成本的源泉 一 个企业的资源包括有直接人工 直接材料 生产维持成本 如采购 人员的工资成本 间接制造费用以及生产过程以外的成本 如广 告费用 资源的界定是在作业界定的基础上进行的 每项作业以 涉及相关的资源 与作业无关的资源应从物流核算中剔除 3 确认资源动因 将资源分配到作业 作业决定着资源的耗 用量 这种关系称作资源动因 资源动因联系着资源和作业 它把 总分类账上的资源成本分配到作业 4 确认成本动因 将作业成本分配到产品或服务中 作业动 因反映了成本对象对作业消耗的逻辑关系 例如 问题最多的产品 会产生最多顾客服务的电话 故按照电话数的多少 此处的作业动 因 把解决顾客问题的作业成本分配到相应的产品中去 物流包装成本的核算物流包装成本的核算 一 包装的分类 包装作为物流企业的构成要素之一 与运输 保管 搬运 流 通加工均有十分密切的关系 包装是生产的终点 同时又是物流的 起点 因而对包装环节进行管理与核算是物流企业财务会计的重要 内容 根据国家标准 物流术语 中对包装的定义为 为在流通过程 中保护产品 方便运输 促进销售 按一定技术方法而采用的容器 材料及辅助物等的总体名称 也指为了达到上述目的而采用的容器 材料和辅助物的过程中施加一定技术方法等的操作活动 包装的门类繁多 品种复杂 这是由于要适应各种物资性质的 差异和不同运输工具等各种不同的要求和目的 使包装在设计 选 料 包装技法 包装形态等方面出现了多样化 1 按包装功能不同分类 按包装的功能 包装可分为工业包装和商业包装两个大类 1 工业包装 工业包装是以运输 保管为主要目的的包装 也就是从物流需 要出发的包装 亦称运输包装 是一种外部包装 包含内部包装 工业包装的主要作用是具有保护功能 定量或单位化功能 便利功 能和效率功能 2 商业包装 商业包装也叫零售包装或消费者包装 主要是根据零售业的需 要 作为商品的一部分或为方便携带所作的包装 亦即所谓逐个包 装 商业包装的主要功能是定量功能 标识功能 商品功能 便利 功能和促销功能 主要目的在于促毛藏便于商品在柜台上零售或为 了提高作业效率 这里应注意在有些情况下工业包装同时又是商业包装 比如装 桔子的纸箱子 15 千克装 应属工业包装 连同箱子出售时 也可 以认为是商业包装 为使工业包装更加合理并为促进销售 在有些 情况下 也可以采用商业包装的办法来做工业包装 如家电用品就 是兼有商业包装性质的工业包装 2 按包装层次不同分类 按包装的层次 包装可分为内包装和外包装两大类 1 内包装 内包装又称销售包装 其作用与功能主要是 保护商品 宣传 美化 便于陈列 识别 选购 携带和使用 主要有陈列类 堆叠 式 吊挂式 展开式 识别类 透明式 开窗式 封闭式 和使 用类 普通式 便携式 礼品式 易开式 喷挤式 复合式 2 外包装 外包装主要是方便运输 装卸和储运 减少损耗 牢固完整 便于检核 在包装中应选择合适的包装造型 材料 体积 轻重或 印制条形码 外包装又有单件包装 箱 包 袋 捆 桶 和集合 包装 集装包 集装箱 托盘 两类 二 包装费用的管理 包装作为生产的终点和物流的起点 因而其包装的实施过程可 能在生产企业 也可能在物流企业 无论其为工业包装还是商业包 装 都需耗用一定的人力 物力和财力 对于大多数商品 只有经 过包装 才能进人流通 据统计 包装费用占流通费用的 10 有 些商品特别是生活消费品 其包装费用所占比例高达 50 因而加 强其包装费用的管理与核算 可以降低物流成本 进一步提高物流 企业经济效益 一 包装费用的构成 在物流过程中 几乎大多数商品都必须经过一定的包装后才能 进行流转 因而 为了方便商品正常流转 通常企业都会发生一定 的包装费用 对于物流企业来说 其包装费用一般有如下几方面构 成 1 包装材料费用 它是指各类物资在实施包装过程中耗费在材料费用支出上的费 用称为包装材料费用 常用的包装材料种类繁多 功能亦各不相同 企业必须根据各种物资的特性 选择适合的包装材料 既要达到包 装效果 又要合理节约包装材料费用 2 包装机械费用 包装过程中使用机械作业可以极大地提高包装作业的劳动生产 率 同时可以大幅度提高包装水平 使用包装机械 或工具 就会 发生购置费用支出 日常维护保养费支出以及每个会计期间终了计 提折旧费用 这些都构成了物流企业的包装机械费用 3 包装技术费用 为了使包装的功能能够充分发挥作用 达到最佳的包装效果 因而包装时 也需采用一定的技术措施 比如 实施缓冲包装 防 潮包装 防霉包装等 这些技术的设计 实施所支出的费用 合称 包装技术费用 4 包装人工费用 在实施包装过程中 必须有工人或专业作业人员进行操作 对 这些人员发放的计时工资 计件工资 奖金 津贴和补贴等各项费 用支出 构成了包装人工费用支出 但是不包括这些人员的劳动保 护费支出 5 其他辅助费用 除了上述主要费用以外 物流企业有时还会发生一些其他包装 辅助费用 如包装标记 包装标志的印刷 拴挂物费用的支出等 二 包装费用的管理 包装环节管理的好坏 包装费用支出的节约与否 直接影响着 物流企业的经济效益 因而 对于物流企业来说 加强包装费用的 管理十分重要 物流企业包装费用的管理通常包括下列几个方面 1 合理选择包装材料 降低包装费用 选择适合具体物资的包 装材料 既能达到包装效果 又能减少浪费 降低材料费用支出 2 实现包装规格的标准化 通过标准化 可以提高包装过程的 效率 减少人工费用和材料费用支出 同时也方便物流过程中的装 卸和运输 3 实现包装机械化 对于有条件的企业和物资 实现机械化包 装可以大幅度地提高效率 从而降低各项费用支出 4 有条件的情况下组织散装运输 物流企业应该根据各类物资 的性能和特点 对适合进行散装运输的物资直接组织运输 这样可 大幅减少包装费用支出 除此之外 企业还应加强包装过程中的日常管理与核算 注意 做好包装物回收和旧包装的利用等 三 包装费用的核算 包装费用可能发生在不同的物流环节 也可能发生在不同的企 业 根据我国现行会计制度和法规政策 物流企业必须根据 企业 会计制度 的要求组织会计核算 对于发生于物流诸环节的包装费 用应区分费用的性质和项目记入 营业费用 总分类账户及其相关 的明细账户 营业费用 账户 主要核算物流企业在进货过程中发生的运 输费 装卸费 包装费 保险费 运输中的合理损耗和入库前的挑 选整理费等 该账户借方登记物流企业进货过程中发生的运输费 装卸费 包装费 保险费 运输中的合理损耗和入库前的挑选整理 费等 月度终了 将本期的营业费用全部从本账户的贷方转入 本 年利润 账户 该账户可以根据物流企业业务不同的特点下设明细 账户 例 上海申通物流公司在对 D 类商品进行运输前进行分类包装 和运输包装 领用包装材料 2500 元 应支付包装人员工资费用 1200 元 以现金支出其他包装费用 600 元 作会计分录如下 借 营业费用 包装费 4300 贷 原材料 2500 应付工资 1200 现金 600 月末 上海申通物流公司对一台包装机械计提折旧 该包装机 械原值 20000 元 净残值率为 4 年折旧率为 12 该机械应计提折旧额 20000 1 4 10 192 元 企业应作会计分录如下 借 营业费用 包装费 192 贷 累计折旧 192 该月 上海申通物流公司为包装加工完成的商品 领用一次使 用的包装箱 30 只 该包装箱每只单位成本为 50 元 共计 1500 元 作会计分录如下 借 营业费用 包装费 1500 贷 包装物 1500 物流配送成本的核算物流配送成本的核算 配送是物流企业重要的作业环节 它是指在经济合理区域范围内 根据客户要求 对物品进行拣选 加工 包装 分割 组配等作业 并按时送达指定地点的物流活动 一 配送成本的构成 配送是集货 分拣 配载 包装 组配及加工等一系列活动的 集合 通过配送 物流活动才得以最终实现 但完成配送活动是需 要付出代价的 即需配送成本 配送成本是配送过程中所支付的费 用总和 配送是与市场经济相适应的一种先进物流方式 是物流企业按 用户订单或配送协议进行配货 经过科学统筹规划 在用户指定的 时间 将货物送达用户指定地点的一种供应方式 从整个物流系统 来讲 配送几乎包括了所有的物流功能要素 是物流活动的一个缩 影或在某小范围中物流全部活动的体现 一般的配送集装卸搬运 包装 保管 运输于一体 通过一系列物流活动将货物送达目的地 特殊的配送则还要以流通加工活动为支撑 严格来讲 整个物流活 动 没有配送环节就不能成为完整的物流活动 配送的主体活动是配送运输 分拣 配货及配载 分拣配货是 配送的独特要求 也是配送中有特点的活动 以送货为目的的配送 运输是最后实现配送的主要手段 从这一点出发 常常将配送简化 看成运输中的一种 根据配送流程及配送环节 配送成本实际上是含配送运输费用 分拣费用 配装及流通加工费用等全过程 其成本应由以下费用构 成 一 配送运输费用 配送运输费用主要包括以下方面 1 车辆费用 车辆费用指从事配送运输生产而发生的各项费用 具体包括驾驶员及助手等工资及福利费 燃料 轮胎 修理费 折 旧费 养路费 车船使用税等项目 2 营运间接费用 这是指营运过程中发生的不能直接计入各成本 计算对象的站 队经费 包括站 队人员的工资及福利费 办公费 水电费 折旧费等内容 但不包括管理费用 二 分拣费用 1 分拣人工费用 这是指从事分拣工作的作业人员及有关人员工 资 奖金 补贴等费用的总和 2 分拣设备费用 这是指分拣机械设备的折旧费用及修理费用 三 配装费用 1 配装材料费用 常见的配装材料有木材 纸 自然纤维和合成 纤维 塑料等 这些包装材料功能不同 成本相差很大 2 配装辅助费用 除上述费用外 还有一些辅助性费用 如包装 标记 标志的印刷 拴挂物费用等的支出 3 配装人工费用 这是指从事包装工作的工人及有关人员的工资 奖金 补贴等费用总和即配装人工费用 四 流通加工费用 1 流通加工设备费用 流通加工设备因流通加工形式不同而不同 购置这些设备所支出的费用 以流通加工费用的形式转移到被加工 产品中去 2 流通加工材料费用 这是指在流通加工过程中 投人到加工过 程中的一些材料消耗所需要的费用 即流通加工材料费用 3 在流通加工过程中从事加工活动的管理人员 工人及有关人员 工资 奖金等费用的总和 实际应用中 应该根据配送的具体流程归集成本 不同的配送模 式 其成本构成差异较大 相同的配送模式下 由于配送物品的性 质不同 其成本构成差异也很大 二 配送成本的核算二 配送成本的核算 配送成本费用的核算是多环节的核算 是各个配送环节或活动的集 成 配送各个环节的成本费用核算都具有各自的特点 如流通加工 的费用核算与配送运输费用的核算具有明显的区别 其成本计算的 对象及计算单位都不同 配送成本费用的计算由于涉及多环节的成本计算 对每个环节 应当计算各成本计算对象的总成本 总成本是指成本计算期内成本 计算对象的成本总额 即各个成本项目金额之和 配送成本费用总 额是由各个环节的成本组成 其计算公式如下 配送成本二配送运输成本十分拣成本 配装成本 流通加工成 本 需要指出的是 在进行配送成本费用核算时要避免配送成本费 用重复交叉 一 运输成本的核算一 运输成本的核算 配送运输成本的核算 是指将配送车辆在配送生产过程中所发生的 费用 按照规定的配送对象和成本项目 计入到配送对象的运输成 本项目中去的方法 运输成本的核算方法在本章第二节已作了详细 阐述 这里只作简单介绍 1 配送运输成本的数据来源 1 工资及职工福利费 根据 工资分配汇总表 和 职工福 利费计算表 中各车型分配的金额计入成本 2 燃料 根据 燃料发出凭证汇总表 中各车型耗用的燃料 金额计入成本 配送车辆在本企业以外的油库加油 其领发数量不 作为企业购入和发出处理的 应在发生时按照配送车辆领用数量和 金额计入成本 3 轮胎 轮胎外胎采用一次摊销法的 根据 轮胎发出凭证 汇总表 中各车型领用的金额计入成本 采用按行驶胎公里提取法 的 根据 轮胎摊提费计算表 中各车型应负担的摊提额计入成本 发生轮胎翻新费时 根据付款凭证直接计入各车型成本或通过待摊 费用分期摊销 内胎 垫带根据 材料发出凭证汇总表 中各车型 成本领用金额计入成本 4 修理费 辅助生产部门对配送车辆进行保养和修理的费用 根据 辅助营运费用分配表 中分配各车型的金额计入成本 5 折旧费 根据 固定资产折旧计算表 中按照车辆种类提 取的折旧金额计入各分类成本 6 养路费及运输管理费 配送车辆应缴纳的养路费和运输管 理费 应在月终计算成本时 编制 配送营运车辆应缴纳养路费及 管理费计算表 据此计入配送成本 7 车船使用税 行车事故损失和其他费用 如果是通过银行 转账 应付票据 现金支付的 根据付款凭证等直接计入有关的车 辆成本 如果是在企业仓库内领用的材料物资 根据 材料发出凭 证汇总表 低值易耗品发出凭证汇总表 中各车型领用的金额 计入成本 8 营运间接费用 根据 营运间接费用分配表 计入有关配 送车辆成本 2 配送运输成本计算表 物流配送企业月末应编制配送运输成本计算表 以反映配送总 成本和单位成本 配送运输总成本是指成本计算期内成本计算对象 的成本总额 即各个成本项目金额之和 单位成本是指成本计算期 内各成本计算对象完成单位周转量的成本额 各成本计算对象计算 的成本降低额 是指用该配送成本的上年度实际单位成本乘以本期 实际周转量计算的总成本 减去本期实际总成本的差额 它是反映 该配送运输成本由于成本降低所产生的节约金额的一项指标 按各成本计算对象计算的成本降低率 是指该配送运输成本的 降低额与上年度实际单位成本乘以本期实际周转量计算的总成本比 较的百分比 它是反映该配送运输成本降低幅度的一项指标 各成本计算对象的降低额和降低率的计算公式如下 成本降低额 上年度实际单位成本 本期实际周转量 本期实际 总成本 成本降低率 成本降低额 上年度实际单位成本 x 本期实际周 转量 100 二 流通加工成本的核算 二 流通加工成本的核算 1 流通加工成本项目和内容 1 直接材料费 流通加工的直接材料费用是指对流通加工产 品加工过程中直接消耗的材料 辅助材料 包装材料以及燃料和动 力等费用 与工业企业相比 在流通加工过程中的直接材料费用 占流通加工成本的比例不大 2 直接人工费用 流通加工成本中的直接人工费用 是指直 接进行加工生产的生产工人的工资总额和按工资总额提取的职工福 利费 生产工人工资总额包括计时工资 计件工资 奖金 津贴和 补贴 加班工资 非工作时间的工资等 3 制造费用 流通加工制造费用是物流中心设置的生产加工 单位为组织和管理生产加工所发生的各项间接费用 主要包括流通 加工生产单位管理人员的工资及提取的福利费 生产加工单位房屋 建筑物 机器设备等的折旧和修理费 生产单位固定资产租赁费 机物料消耗 低值易耗品摊销 取暖费 水电费 办公费 差旅费 保险费 试验检验费 季节性停工和机器设备修理期间的停工损失 以及其他制造费用 2 流通加工成本项目的归集 1 直接材料费用的归集 直接材料费用中 材料和燃料费用 数额是根据全部领料凭证汇总编制的 耗用材料汇总表 确定的 外购动力费用是根据有关凭证确定的 在归集直接材料费用时 凡能分清某一成本计算对象的费用 应单独列出 以便直接计入该加工对象的成本计算单中 属于几个 加工成本对象共同耗用的直接材料费用 应当选择适当的方法 分 配计入各加工成本计算对象的成本计算单中 2 直接人工费用的归集 计入成本中的直接人工费用的数额 是根据当期 工资结算汇总表 和 职工福利费计算表 来确定的 工资结算汇总表 是进行工资结算和分配的原始依据 它是 根据 工资结算单 按人员类别 工资用途 汇总编制的 工资 结算单 应当依据职工工作卡片 考勤记录 工作量记录等工资计 算的原始记录编制 职工福利费计算表 是依据 工资结算汇总表 确定的各类 人员工资总额 按照规定的提取比例计算后编制的 3 制造费用的归集 制造费用是通过设置制