预算会计-行政单位会计.doc

行政单位会计（一） 概念：行政单位是指进行国家行政管理、组织经济建设和文化建设，维护社会公共秩序的单位。包括：1. 行政机关：政府办公厅、发改委、财政局、税务局、工商局、环保局、统计局、公安局。2. 国家权力机关：各级人民大表大会及其所属机构等 3. 审判、检察和司法机关：法院、监察院和司法部门等 4. 党派和人民团体组织：中国共产党、各民主党派、共青团、妇联、工会等组织。 行政单位为完成日常业务活动所需的资金主要来源于财政拨付的预算资金。（二）核算特点 1、行政单位业务活动的目的是为了满足公共需要，提供公共产品，具有明显的非市场性，故一般不进行成本计算。 2、与财政总预算会计相比，行政单位会计有现金收付、材料和固定资产等实物资产的核算。 3、与事业单位相比，行政单位会计核算基础采用“收付实现制”。（三）会计组织系统：与事业单位相同：主管会计单位、二级会计单位、基层会计单位 （四）行政单位资产的核算： A、流动资产 1、现金、银行存款例子：收到财政拨来本月日常经费30万元,其中转拨所属单位12万元。 借：银行存款 30万 贷：拨入经费 30万 借：拨出经费 12万 贷：银行存款 12万 例子：购入材料一批,记价8000元,抵冲原预付款5000,款已付,材料已入库。 借：库存材料 8000 贷：暂付款 5000 银行存款 3000 例子：12月17日，支付办公费用和业务费4000元。 借：经费支出 4000 贷：银行存款 4000 2、零余额账户用款额度、财政应返还额度例子：某行政单位为实行了财政国库单一账户制度改革的行政单位，该单位发生以下业务：（1）收到单位零余额账户代理银行转来的财政授权支付到账通知书，获得财政授权支付额度55000元。 借：零余额账户用款额度 55000 贷：银行存款 55000 （2）收到财政零余额账户代理银行转来的财政直接支付入账通知书，反映财政部门通过财政零余额账户为行政单位支付了一笔日常经费，金额为320000元 借：经费支出 320000 贷：拨入经费 320000财政应返还额度的应用与事业单位一致，只是科目变化而已。“财政补助收入”改为“拨入经费”，而行政单位无事业支出和经营支出，一般为经费支出。 3、暂付款暂付款，是行政单位在公务活动中与其他单位、所属单位或本单位职工发生的临时性待结算款项，一般包括预付的设备款、职工预借的差旅费、报销单位领用的备用金等。例子：某行政单位发生以下暂付款业务：（1）李华出差借款2000，实际开支1780元，回来后报销，退回多余现金220元 借：现金 220 经费支出 1780 贷：暂付款李华 2000（2）张立出差预借差旅费750元，以现金支付 借：暂付款 750 贷：现金 750（与事业单位的不同：“其他应收款”改为“暂付款”；“事业支出”改为“经费支出”）4、库存材料 例子：采购3万元乙材料一批，增值税17%，计5100元，对方代垫，运杂费800元，抵冲原预付款2万元，差额开转帐支票支付，另以现金支付材料市内运杂费400元，采购人员报销采购材料差旅费600元。 借：库存材料 35100 经费支出公务费 1800 贷：暂付款 20000 银行存款 15900 现金 1000 例子：某行政单位购入材料400千克，每千克15元，共7020元。款项通过单位零余额账户支付，又用现金支付装卸费50元，材料已验收入库。 借：库存材料 7020 经费支出 50 贷：零余额账户用款额度 7020 现金 50例子：某行政单位出售积压的甲材料150千克，收到价款1400元。存入银行。该材料实际成本时1500元 借：银行存款 1450 经费支出 100 贷：材料甲材料 15505、其他收入 例子：某行政单位发生如下有关有价证券的会计事项：（1） 用结余资金购入10000元国库券，一转账方式支付。借：有价证券 10000 贷：银行存款 10000（2） 原购入的5000元国库券到期，取得本息为5500元借：银行存款 5500 贷：有价证券 5000 其他收入 500B、固定资产例子：某行政单位发生如下固定资产构建业务（1） 简称办公楼一栋，造价1000000元，经过验收合格，交付使用。款项通过财政零余额账户直接支付。借：经费支出 1000000 贷：拨入经费 1000000同时：借：固定资产房屋和建筑物 1000000 贷：固定基金 1000000（2） 购买10台计算机，价款60000元，价款用单位零余额账户支付，货已验收。借：经费支出 60000 贷:零余额账户用款额度 60000 同时：借：固定资产办公设备 60000 贷：固定基金 60000（3） 收到上机单位有偿调入计算机一台，价值9000元，款项用银行存款支付。借：经费支出 9000 贷：银行存款借：固定资产办公设备 9000 贷：固定基金 9000例子：某行政单位接收到某单位赠送的轿车一辆，价值100000元。同时该单位支付关税和国内运杂费5000元，已转账支付。 借：固定自查交通工具 100000 贷：固定资金 100000 借：经费支出 5000 贷：银行存款 5000例子：某行政单位已经批准报废一批计算机，原价180000元，变价收入3000元，并以现金支付清理费150元，已办理清理完毕。 借：固定基金 18000 贷：固定资产办公设备 18000 借：银行存款 3000 贷：其他收入 3000（事业单位的固定资产变价收入则是计入“专用基金修购基金”） 借：经费支出 150 贷：现金 150行政单位购入大宗办公用品，专用材料等验收入库应计入科目“库存材料”。而事业单位则是区分材料、产成品(五)行政单位负债的核算1、应缴预算款：同事业单位。2、应缴财政专户款： 应缴预算款与应缴财政专户款的区别：（1）应缴预算款纳入财政收入总预算，应缴财政专户款不纳入财政收入总预算，而纳入财政预算外收支计划；（2）应缴预算款上缴财政国库，应缴财政专户款上缴财政预算外资金专户。3、暂存款： 在事业单位则有应付账款、预收账款以及其他应付款等科目。 例子：购进甲材料一批，计价5000元，除抵冲原预付对方款3000元外，尚欠对方2000元，材料已入库。借：库存材料 5000贷：暂存款 2000 暂付款 30004、应付工资及应付津贴补贴： （1）财政零余额账户 借：经费支出 贷：应付工资/应付地方（部门）津贴补贴/应付其他个人收入 同时，借：应付工资/应付地方（部门）津贴补贴/应付其他个人收入 贷：拨入经费（事业单位则是“财政补助收入”）（2）单位零余额账户 借：经费支出 贷：应付工资/应付地方（部门）津贴补贴/应付其他个人收入 同时，借：应付工资/应付地方（部门）津贴补贴/应付其他个人收入 贷：零余额账户用款额度 例子：某行政单位按照国家统一规定，某月发生如下应付工资及应付津贴补贴的业务（1） 通过财政零余额账户向在职人员发放工资420000元，向离休人员发放离休费22000元，向退休人员发放退休费16000元 借：经费支出 458000 贷：应付工资（离休费）在职人员 420000 离休人员 22000退休人员 16000 同时：借：应付工资（离休费）在职人员 420000 离休人员 22000退休人员 16000 贷：拨入经费 458000 （2）向在职人员发放年终一次性资金85000元。奖金通过单位零余额账户向有关人员发放 借：经费支出 85000 贷：应付工资（离休费）在职人员 85000 同时：借：应付工资（离休费）在职人员 85000 贷：零余额账户用款额度 85000行政单位应缴预算款是指应上交财政预算的各种款项，不包括纳入预算管理的税收收入。罚没款项应计入应缴预算款，应缴财政专户款上缴财政预算外资金专户。（六）行政单位收入的核算1、拨入经费：是指行政单位按照经费领报关系，由财政部门或上级主管部门拨入的预算经费。（领拨经费的依据：审批后的单位预算） 拨入经费的账务处理a.财政直接支付：行政单位收到财政部门委托财政零余额账户代理银行转来的财政直接支付入账通知书时，确认拨入经费。 借：经费支出 贷：拨入经费基本支出 项目支出 年终结账时，将“拨入经费”账户贷方余额转入“结余”。 借：拨入经费 贷：结余 例子：某市政府所属行政单位工商行政管理局已实行财政国库单一科目制度改革，发生如下业务：收到财政部门委托代理银行转来财政直接支付入账通知书及相关的原始凭证，收到财政部门拨入一笔财政授权支付用款额度，规定用于基本支出中的人员经费，具体为：“项目支出工商行政管理专项”87000元 借：零余额账户用款额度 87000 贷：拨入经费项目支出工商行政管理专项 87000 b. 财政授权支付:行政单位在收到代理银行转来的财政授权支付到账通知书时，确认拨入经费。 借：零余额账户用款额度 贷：拨入经费基本支出 项目支出年终结账时，将“拨入经费”账户贷方余额转入“结余”。 借：拨入经费 贷：结余 例子：某市政府所属行政工商管理局已经纳入财政国库集中支付制度改革。 收到代理银行转来的财政授权支付到账通知书，收到财政授权支付额度456000元，该支付额应在“基本支出日常公用经费”科目中反映。 借：零余额账户用款额度 456000 贷：拨入经费基本支出日常公用经费 4560002、预算外资金收入例子：收到财政返还的预算外收入4.5万。 借: 银行存款 4.5万 贷: 预算外资金收入 4.5万例子：收到应上缴财政专户款储存的预算外收入2万元 借: 银行存款 2万 贷: 应缴财政专户款 2万3、其他收入除拨入经费和预算外资金收入的其他各种收入，主要包括：（1） 行政单位按规定不必上交的零星杂项收入：招待所收入，食堂收入（2） 有偿服务收入，指公务活动内提供服务取得的收入（3） 有价证券及银行存款的利息收入（4） 固定资产残值变价收入（事业单位则是“专用基金修购基金”）发生其他收入时，借：银行存款、现金 贷：其他收入冲销转出时，借：其他收入 贷：有关账户年中结账时，“其他收入”账户贷方余额，转入“结余”账户， 借：其他收入 贷 结余例子：某行政单位发生如下其他收入业务：（1） 收到其他单位交来的租场地费现金800元借：现金 800 贷：其他收入租场费 800(2)变卖若干废旧物资，取得现金150元 借：现金 150 贷：其他收入 150（3）收到银行转来的存款利息1500元 借：银行存款 1500 贷：其他收入利息收入 1500（4）收到有偿服务的收入500元 借：现金 500 贷：其他收入 500（5）购买的国库券到期，兑换本金10000元，利息收入为3600元 借：银行存款 13600 贷：有价证券 10000 其他收入利息收入 3600（6）年终结账时，将上述“其他收入”科目余额转入“结余”科目 借：其他收入 5550 贷：结余 5550行政单位处置固定资产的收入一般应当作为其他收入处理是错误的。应该是固定资产的残值变价收入。行政单位的基本支出可以同时使用拨入经费、预算外资金收入和其他收入统筹安排。（七）行政单位支出的核算1、经费支出：是行政单位为完成业务活动所发生的各项支出。它是行政单位为实现社会管理职能，完成行政任务所必须发生的各项资金耗费，是行政单位各项收入综合安排使用的结果。经费支出是行政单位最主要的支出。 分类（同事业单位）：办公设备购置、专业设备购置和交通工具购置属于基本支出 重要的有按用途分可以分为工资福利支出、商品和服务支出、对个人和家庭的补助、基本建设支出、其他资本性支出、其他支出几类；按支出的性质可以分为基本支出和项目支出。前者是指行政单位为维持正常运转和完成日常工作任务二发生的各项支出；后者是指行政单位为完成专项工作或特定任务而发生的各项支出。（基本支出有人员经费支出和日常公用经费支出两大类，前者由“工资福利”和“对个人和家庭的补助收入”；后者由“商品与服务支出”、“基本建设支出”以及“其他资本性支出”中办公设备购置、专业设备购置和交通工具购置。）2、拨出经费是指行政单位按核定预算将财政或上级单位投入的经费，按预算级次转拨给下属预算单位的资金。主要包括基本支出经费和拨出项目经费两部分。3、结转自筹基建是指行政单位经批准用拨入经费意外的资金安排基本建设，其所筹集并转存建设银行的资金行政单位的各项经费支出必须严格按照部门预算规定的用途和数额使用，行政单位不可办理无预算和超预算范围的经费支出。（七）行政单位净资产（固定基金和结余）1、由于行政单位的固定资产不计提折旧，所以行政单位的固定基金在数额上始终和固定资产相等。2、财政一般预算经费结余是指行政单位 财政一般预算拨入经费减去财政预算经费支出后的差额，而不是拨入经费和预算外资金收入减去经费支出后的差额。3、行政单位的结余按照部门预算管理要求分为：基本支出结余；项目支出结余 按照不同经费性质可分为：财政一般预算经费结余；政府性基金预算经费结余4、行政单位结余中最有可能需要缴回财政的是“项目支出净结余”5、对于仅有财政一般预算拨入经费业务、没有财政性政府基金预算拨入经费、预算外资金收入和其他收入的行政单位，“结余”总账下需要设置的一级明细科目是“基本支出结余”（八）行政单位会计报表1、零余额账户用款额度项目只能出现在资产负债表的月报中，不会出现在资产负债表的年报中。2、财政应