个人所得税的计算方法(最简洁)

个人所得税的计算方法 最简洁 我国个人所得税的特点是以个人为纳税主体 按分类所得设 置税率 实行自行申报和 代扣代缴两种征税方法 随着社会各阶层个人收入的提高 个人所得税的税源增长显著 在沿海开放地区 个人所得税在地方税收中已占据相当大的 比重 一 工资 薪金所得应纳所得税额的计算工资 薪金所 得应缴纳的个人所得税可以由纳税人直接缴纳 也可以由扣 缴义务人扣 缴 从2011年9月1日起 它以纳税人每月取得的工资 薪金 收入扣除费用3500元 或 4800元 后的余额为应税所得 根据七级超额累进税率 计算 其应纳所得税额 例 某外商投资企业的中方财务经理2014 年3月取得月薪收入5000元 取 得2013年度一次性奖金30000元 该经理3月份应缴纳的个人 所得税计算如下 1 3月份工资收入应纳个人所得税为 5000 3500 x3 45 元 2 3月份取得的2013年终奖应纳个人所得税为 3 0 12 2500 元 先确定适用税率为10 速算扣除数为105 30000 x 10 105 2895 元 3 3月份应缴个人所得税合计 45 2895 2940 元 二 劳务报酬所得应纳所得税的计算劳务报酬所 得个人所得税应纳税额的计算公式为 1 每次收入不足4000元的 应纳税额 应纳税所得额x适用税率 每次收入额 800 x 20 2 每次收入在4000元以上的 应纳税额 应纳税所得额x适用税 率 每次收入额x 1 20 x 20 3 每次收入超过20000元的 应纳税额 应纳税所得额x适用税 率 速算扣除数 每次收入额x 1 20 x适用税率 速算扣除数 值得注意的是 对劳务报酬所得一次收入畸高 即个人一次 取得的应纳税所得额超过 20000 50000元部分 依税法规定计算应纳税额后再按照应 纳税额加征五成 超过50000元的部分 加征十成 例 2013 年8月歌星刘某应邀参加C公司庆典活动的演出 按照协议刘 某 演出四场 每场出场费为15000元 刘某演出收入应纳个人所 得税为 应税所得额 1500 4父 1 20 48000 元 应纳税额 48000 x30 2000 12400 元 三 在中国境内无住所的个人未满一月工资薪金 所得应纳税额的计算应纳税额 当月工资薪金应纳税所得额 适用税率 速算扣除数 当月实际在中国天数 当月天数 如果外籍个 人取得的是日工资薪金 应以日工资薪金乘以当月天数换算 成月工资薪金 后 按上述公式计算应纳税额 例 外籍个人担任我国境内一家外商投资企业财务总监 每月工 资由该企 业支付15000元 由外方公司支付6000美元 折合人民币4000 0元 该个人2013年度1月 至6月在我国境内工作 其余时间在境外履行职务 根据税法 规定 其2013年度在我国的 纳税义务确定为 1 由于其系企业的高层管理人员 因此 根据税法规定 该人 员于2013年1月1日起 至6月30日止在华任职期间 由该企业支付的15000元工资薪 金所得 应按月依照税法规 定的期限申报缴纳个人所得税 2 由于其2013年度来华工作时间未超过183天 根据税收协定 的规定 其由外方公 司支付的工资 薪金所得 在我国可免于申报纳税 如果该个 人属于与我国未签订税收协定 国家的居民 则其由境外公司按每月6000美元标准支付的工 资薪金 凡属于在我国境内 180天工作期间取得的部分 应与我国境内企业每月支付的1 5000元工资合并计算缴纳个 人所得税 2013年度该人员应纳个人所得税为 1 若该人员属于与我国签订税收协定国家的居民 则月薪应纳 税所得额 15000 4800 10200 元 任职期间应纳税额 10200 x25 1005 xl2 18540 元 2 若该人员属于与我国未签订税收协定国家的居民境内工作 期间月薪应纳税所得额 15000 40000 4800 50200 元 境内工作期间应纳税额 50200 x30 2755 x6 50200 x30 2755 x 1 40000 15000 40000 x6 93965 45 元 四 境外所得的已纳税款的扣除根据 个人所 得税法 规定 纳税义务人从中国境外取得的所得 准予其在 应纳税额中 扣除已在境外缴纳的个人所得税税款 但扣除额不得超过该 纳税义务人境外所得依照我 国税法规定计算的应纳税额 例 王某2013年1月至12月从中国境内取得工资 薪金收入660 00元 从A 国取得特许权使用费收入8000元 已按A国税法规定缴纳了 个人所得税1400元 则王某 2013年应申报缴纳个人所得税额为 1 月工薪收入 66000 12 5500 元 2 月应纳税额 5500 3500 xlO 105 95 元 3 A国收入按我国税法规定计算的应纳税额 抵扣限额 8000 x l 20 x20 1280 元 该纳税人在A国实际缴纳的税款超出了抵扣限额 只能在抵扣限额内抵扣1280元 剩余部分可在以后5个纳税年度的A国扣除限额的余额中补 扣 4 应纳所得税额合计 95 x 12 1140 元 五 个人独资企业和合伙企业投资者个人所得税的 计算自2000年1月1日起 个人独资企业和合伙企业 以下简 称企业 每一纳税年度的收 入总额减除成本 费用以及损失后的余额 作为投资者个人 的生产经营所得 比照 个人所 得税法 的 个体工商户的生产 经营所得 应税项目 适用5 35 的五级超额累进税率 计算征收个人所得税 个人独 资企业的投资者以全部生产经营所得为纳税所得额 合伙企 业的投资者按照合 伙企业的全部生产经营所得和合伙协议约定的分配比例确 定应纳税所得额 合伙协议没有 约定分配比例的 以全部生产经营所得和合伙人数量平均计 算每个投资者的应纳税所 得额 凡实行查账征税办法的 生产经营所得比照 个体工商 户个人所得税计税办法 国家 税务总局令第35号 的规定确定 1 个体工商户实际支付给从业人员的 合理的工资薪金支出 准予扣除 个体工商户 业主的费用扣除标准 自2011年9月1日起 为4200元 年 3500 元 月 个体工商户业 主的工资薪金支出不得税前扣除 2 个体工商户按照国务院有关主管部门或者省级人民政府规 定的范围和标准为其业 主和从业人员缴纳的基本养老保险费 基本医疗保险费 失 业保险费 生育保险费 工伤保 险费和住房公积金 准予扣除 个体工商户为从业人员缴纳 的补充养老保险费 补充医疗保险费 分别在不超过从业 人员工资总额5 标准内的部分据实扣除 超过部分 不得扣 除 个体工商户业主本人缴纳的补充养老保险费 补充医疗 保险费 以当地 地级市 上年 度社会平均工资的3倍为计算基数 分别在不超过该计算基 数5 标准内的部分据实扣除 超过部分 不得扣除 3 除个体工商户依照国家有关规定为 特殊工种从业人员支付的人身安全保险费和财政部 国家税 务总局规定可以扣除的其他商业保险费外 个体工商户业主 本人或者为从业 人员支付的商业保险费 不得扣除 4 个体工商户在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化 的借款费用 准予扣除 个体工商户为购置 建造固定资产 无形资产和经过12个月 以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的 在 有关资产购置 建造期间发生的合理的借款费用 应当作 为资本性支出计入有关资产的成本 并依照本办法的规定扣 除 5 个体工商户在生产经营活动中发生的下列利息支出 准予扣 除 向金融企业借款的 利息支出 向非金融企业和个人借款的利息支出 不超过按 照金融企业同期同类贷款利率 计算的数额的部分 6 个体工商户在货币交易中 以及纳税年度终了时将人民币以 外的货币性资产 负债 按照期末即期人民币汇率中间价折算为人民币时产生的汇 兑损失 除已经计入有关资产成本部分外 准予扣除 7 个体工商户向当地工会组织拨缴的工会经费 实际发生的职 工福利费支出 职工教 育经费支出分别在工资薪金总额的2 14 2 5 的标准内 据实扣除 工资薪金总额是指允许在当期税前扣除的工资薪 金支出数额 职工教育经费的实际发生数额超出规定比例当 期不能扣除的数额 准予在以后纳税年 度结转扣除 个体工商户业主本人向当地工会组织缴纳的工 会经费 实际发生的职工福利费支出 职工教育经费支出 以当地 地级市 上年度社会平均工资的 3倍为计算基数 在本条第一 款规定比例内据实扣除 8 个体工商户发生的与生产经营活动有关的业务招待费 按照 实际发生额的60 扣 除 但最高不得超过当年销售 营业 收入的5 业主自申 请营业执照之日起至开始生产经营之日止所发生的业务招 待费 按照实际发 生额的60 计入个体工商户的开办费 9 个体工商户每一纳税年度发生的与其生产经营活动直接相 关的广告费和业务宣传 费不超过当年销售 营业 收入15 的部分 可以据实扣除 超 过部分 准予在以后纳税年度 结转扣除 10 个体工商户代其从业人员或者他人负担的税款 不得税前扣 除 11 个体工商户按照规定缴纳的摊位费 行政性收费 协会会费 等 按实际发生数额 扣除 12 个体工商户根据生产经营活动的需要租入固定资产支付的 租赁费 按照以下方法 扣除 以经营租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出 按照 租赁期限均匀扣除 以融资租 赁方式租入固定资产发生的租赁费支出 按照规定构成融资 租入固定资产价值的部分应当 提取折旧费用 分期扣除 13 个体工商户参加财产保险 按照规定缴纳的保险费 准予扣 除 14 个体工商户发生的合理的劳动保护支出 准予扣除 15 个体工商户自申请营业执照之日起至开始生产经营之日止 所发生符合本办法规 定的费用 除为取得固定资产 无形资产的支出 以及应计 入资产价值的汇兑损益 利息支 出外 作为开办费 个体工商户可以选择在开始生产经营的 当年一次性扣除 也可自生产经 营月份起在不短于3年期限内摊销扣除 但一经选定 不得改 变 开始生产经营之日为个体工商户取得第一笔销售 营业 收人的日期 16 个体工商户通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及 其部门 用于 中华人 民共和国公益事业捐赠法 规定的公益事业的捐赠 捐赠额 不超过其应纳税所得额30 的 部分可以据实扣除 财政部 国家税务总局规定可以全额在 税前扣除的捐赠支出项目 按有关规定执行 个体工商户直 接对受益人的捐赠不得扣除 公益性社会团体的认定 按照 财政部 国家税务总局 民政部有关规定执行 17 个体工商户研究开发新产品 新技术 新工艺所发生的开发 费用 以及研究开发新 产品 新技术而购置单台价值在10万元以下的测试仪器和试 验性装置的购置费准予直接扣 除 单台价值在10万元以上 含10万元 的测试仪器和试验性 装置 按固定资产管理 不得在当期直接扣除 有下列情形 之一的 则采取核定征收方式征收个人所得税 1 企业依照国家有关规定应当设置但未设置账簿的 2