【毕业学位论文】(Word原稿)会计师高考试题之学习层次内涵及其与会计师事务所需求配合情形之研究-会计学

国立台湾大学会计学研究所硕士论文 指导教授： 杜荣瑞博士 会计师高考试题之学习层次内涵及其与 会计师事务所需求配合情形之研究 研究生：徐雪云 撰 中华民国 九十一年六月 会计师高考试题之学习层次内涵及其与 会计师事务所需求配合情形之研究 本论文系提交国立台湾大学 会计学研究所作为完成 硕士学位所需条件之一部份 研 究 生：徐 雪 云 撰 中 华 民 国 九 十 一 年 六 月 一 谢 词 本论文得以顺利完成，首须感谢恩师 杜荣瑞教授的悉心指导。凡 自题目之拟定、论文结构之形成、研究问卷之设计、资料之分析乃至内容表达上之再三润饰，多承恩师不厌其烦的提点与协助。谨此，致上学生最诚挚的敬意及谢忱。 口试时，蒙 马秀如教授及 林蕙真教授提供许多宝贵意见，使论文更臻完整，在此亦深表谢意。 论文进行期间，得五大会计师事务所多方协助研究问卷之发放，谨此向资诚会计师事务所人力资源部陈丽虹经理、众信会计师事务所知识管理部研究发展组锺文兰副理、安侯建业会计师事务所人力资源部刘经理、洪小姐及郑小姐、致远会计师事务所人力资源部蔡经理，及勤业会计师事务所人力资源部陈小姐等 致谢。 论文写作及资料分析期间，得蒙管理学院财研所 颜月珠老师、商研所 黄国隆老师及会研所 刘启群老师之协助，使研究得以顺利完成，在此向老师们表达诚挚的感谢。此外，台大会研所博士班慧玲学姊，同窗好友雅芳、宛圻、怡婷、智扬、均霖、开祥、纯央学妹、资诚会计师事务所杨明珠会计师、陈美姿会计师及同事李佩璇小姐等所提供的诸多协助，方始论文顺利完成，此份情谊永铭吾心。 而在研究所就读期间，承蒙诸位师长教诲及同学们的互相砥砺，实获益良多。此外，大学同窗嘉玲与素娟对我的帮助与鼓励，以及台北市动物园服务队志工伙伴们给予 的支持，均是我学业上的动力来源。 最后，感谢双亲对我的栽培与支持，谨在此表达我的感念。亦将此论文献给双亲，及天上的外婆。 徐 雪 云 谨识于台大会研所 民国九十一年六月 二 论文摘要 本研究以 956)发展之学习层次理论，探讨我国会计师高考试题所测验之学习层次、会计师事务所需要之学习层次及二者之配合情形。此外，亦探讨资深审计人员之工作绩效（自评之工作考绩、组织承诺、工作满足及组织公民行为）与具备会计师高考之资历间的关系，及影响会计师事务所审计人员工作绩效之其他知识与能力其重要程度。 本研 究之研究对象依研究目的分为二部分，一是我国会计师高考试题之学习层次内涵， 范围以民国七十九年起至民国八十八年止，此十年期间之审计学、中级会计学、及成本与管理会计学等三科会计师高考 专业科目 。一是 针对我国五大会计师事务所审计部门之合伙会计师及资深审计人员为样本，发放问卷调查其对于所属审计人员，于上述三科专业科目之学习层次要求，以及影响所属审计人员工作绩效之因素其重要性。 问卷调查 计回收有效问卷数为 合伙会计师 47 份(，资深审计人员 277 份 (。 本研究获致之主要结论如下： 一、 我国会计师高考所测 验之学习层次普遍偏低，绝大部分为理解与应用层次。 二、 会计师事务所认为审计人员在专业知识上应具备之学习层次，因所属审计人员之职级而有不同的要求。 三、 会计师高考测验之学习层次与会计师事务所要求之学习层次彼此间未能配合。 四、 具备会计师高考之资历与否，对于审计人员之自评工作考绩、组织承诺、工作满足及组织公民行为并没有显著的相关性存在。 五、 会计师事务所对于影响所属审计人员之工作绩效因素的重要性，因所属审计人员职级不同而存在显著差异。 六、 会计师事务所对于所属审计人员应具备知识与能力之重要性，依所属审计人员职位不同而有显著差异。 三 it A PA PA PA PA s of in PA 990In 69 ,000 of 7 77 as 1. in in or of 2. be of 3. is a PA PA 4. of of in a 5. a 6. of of in a 四 目 录 目 录 四 图目次 五 表目次 五 第一章 绪 论 1 第一节 研究动机 1 第二节 研究问题与目的 3 第三节 论文结构 4 第二章 文献探讨 5 第一节 我国会计师高考制度之探讨 5 第二节 习层次理论 9 第三节 会计师事务所审计人员应具备之 知识与能力 18 第四节 工作绩效 36 第五节 知识或能力与工作绩效之关系 39 第三章 研究方法 44 第一节 研究对象 44 第二节 会计师高考试题之学习层次分类方法 48 第三节 工作绩效衡量工具 50 第四节 问卷设计 59 第五节 分析方法 63 第四章 研究结果 65 第一节 会计师高考试题之学习层次分析 65 第二节 审计人员应具备之学习层次 66 第三节 会计师高考测验之学习层次与会计师事务 所要求之学习层次彼此之间是否一致 71 第四节 会计师事务所审计人员应具备之知识与能力 74 第五节 通过会计师高考之资历与工作绩 效之相关性分析 78 第六节 影响会计师事务所审计人员工作绩效因素 之重要性分析 85 第五章 结论与建议 91 第一节 结 论 91 第二节 研究限制 94 第三节 建 议 95 参考文献 98 附 录 105 附录一 组织承诺之定义 106 附录二 工作满足之定义 109 附录三 资深审计人员问卷 114 附录四 合伙会计师问卷 121 五 图 目 次 图 2习层次理论之理解 层次与应用层次 内涵说明图之区别 13 图 2织承 诺之前因变项及后果变项 40 表 目 次 表 2习层次之 分类 16 表 2 会计人员技能与个人特质表 21 表 2 审计人员专业特质表 24 表 2 重要知识、 技能 与能力调查表 27 表 2 重要之能力汇总表 32 表 2国 79 年至 88 年间会计师高考之报考、到考、到考、及格人数统计表 35 表 2关研究所采用之工作绩效汇总表 39 表 3伙会计师对于应具备学习层次问卷回收统计表 47 表 3深审计人员对于应具备学习层次问卷回收统计表 47 表 3计师高考试题测验考生学习层次题数统计表 49 表 3织承诺量表之因素分析摘要表 52 表 3作满足量表之因素分析摘要表 54 表 3织公民行为量表之因素分析摘要表 59 表 4计师高考试题测验考生学习层次分数统计表 66 表 4计师高考试题学习层次十年趋势分析表（ 66 表 4伙会计师对于不同职级审计人员各专业知识应具备学习层次之看法 68 表 4管级审计人员对于不同职级审计人员各专业知 识应具备学习层次之看法 69 表 4同职级人员对于初级审计人员应具备专业知识学习层次之看法分析 合伙会计师 70 表 4同职级人员对于领组级审计人员应具备专业知识学习层次之看法分 析 合伙会计师 71 表 4计师高考试题之学习层次内涵与合伙会计师对于所属审计人员专业 知识之要 求比较 72 表 4计师高考试题之学习层次内涵与主管级审计人员对于所属审计人员 专业知识之要求比较 73 表 4计师高考试题之学习层次内涵与领组级审计人员对于所属审计人员 专业知识之要求比较 74 表 4伙会计师对于所属审计人员应具备知识与能力 之问卷回收统计表 75 六 表 4深审计人员对 于所属审计人员应具备知识与能力之问卷回收统计表 75 表 4伙会计师对于所属不同职级审计人员应具备知识与能力之重要性分 析表 76 表 4管级审计人员对于所属不同职级审计人员应具备知识与能力之重要 性分析表 77 表 4深审计人员对于工作绩效量表问卷回收统计表 79 表 4答工作绩效量表之样本统计 80 表 4评工作绩效、组织承诺、工作满足级组织公民行为的多元回归分析 (通过考试与否 ) 82 表 4评工作绩效、组织承诺、工作满足级组织公民行为的多元回归分析 (通过考试与否 )(主管级审计人员 ) 82 表 4评工作绩效、组织承诺、工作满足级组织公民行为的多元回归分析 (通过考试与否 )(领组级审计人员 ) 83 表 4评工作绩效、 组织承诺、工作满足级组织公民行为的多元回归分析 (参加过考试与否 ) 84 表 4评工作绩效、组织承诺、工作满足级组织公民行为的多元回归分析 (参加过考试与否 )(主管级审计人员 ) 85 表 4评工作绩效、组织承诺、工作满足级组织公民行为的多元回归分析 (参加过考试与否 )(领组级审计人员 ) 85 表 4伙会计师对于影响所属审计人员工作绩效之因素问卷回收统计表 86 表 4深审计人员对于影响所属审计人员工作绩效之因素问卷回收统计表 86 表 4伙会计师对于影响所属不同职级审计人员工作绩效因素之分析表 88 表 4管级审计人员对于影响所属不同职级审计人员工作绩效因素之分析表 89 1 第一章 绪论 本章分四节予以说明研究动机、研究问题与目的及论文结构。 第一节 研究动机 会计师是一般进步国家都会设置的专门职业，欲从事会计专门职业往往必须要通过一定的检定门槛，例如经由考试取得执行会计师业务的资格。在我国，会计师考试系由 考试院辖下之考选部负责举办，考试内容涵盖了诸多会计审计相关科目。历年来许多研究纷纷针对会计师资格之取得途径（叶如萍，民八十年）、会计师考试成绩与审计工作绩效之相关性（周国华，民八十年）、会计师事务所组织生态与人员工作绩效（林良枫，民七十三、赖振昌，民八十四、廖芷羚，民九十）等加以探讨。再者，今年台湾地区正式加入世界贸易组织，将面对来自全球各地人士的激烈竞争，素有企业医生之称的会计师更是面对如何强化自己优势、维持自身专业知识以提供专业服务的严肃课题。 2 早在 1989年由美国八大 1会计师事务所发布的会计教育白皮书 中提到：会计专业若要成功，会计系学生必须具备更广泛的技能，包括人际关系技能、知识技能及沟通技能（林婵娟，民八十八）。其中所指的知识技能正是一般会计师考试所测验的重点。那么，会计师高考试题所测验之学习层次为何？会计师事务所需要之学习层次又为何？二者之配合情形如何？此外，会计师事务所所需要之学习层次是否随审计人员的职级而异？目前会计师事务所多设有所谓的会计师考试假，鼓励审计人员参加会计师高考，对于事务所而言这是一项营运成本上的投入。通过会计师高考取得执照，应该代表着其专业知识具有一定的水准；即使未能通过考试，其 在准备的过程中必然曾花费了时间、精力在专业知识的复习与更新，与从未参加过会计师高考的其他审计人员比较起来，其工作绩效究竟是较高或是没有差异呢？会计师事务所做这样的投资是否值得呢？具备会计师高考的资历与其工作绩效间的关系为何？如果没有关联的话，除了专业知识外，尚有哪些知识或能力始为会计师事务所需要？这些知识与能力对于审计人员之工作绩效是否有显著相关？以上均是非常重要的问题，这些问题的探讨将有助于考选机关命题考试、会计师事务所人力资源规划及绩效评估之参考。 1 本研究进行期间，系为五大会计师事务所，然研究完成之际，已成为四大会计师事务所。 3 本研究尝试在国内外相关研究之基础上，针对这些问题进行深 入的研究。希望结果能为国内会计师高考试题应如何改善方符合会计师事务所之需求，提出建议；并能对会计师事务所在聘任、教育训练方面有借镜之处；更希望对整体会计师专业之进步有所助益。 第二节 研究问题与目的 基于上述背景与动机，本研究尝试回答下列问题： 一、 我国会计师高考试题所测验之学习层次为何？ 二、 会计师事务所认为所属审计人员应具备之知识，其学习层次为何？ 三、 我国会计师高考试题所测验之学习层次与会计师事务所需要的层次，二者之配合情形如何？ 四、 会计师事务所审计人员之工作绩效（考绩、组织承诺、工作满足及组织公民行为）与其是否通 过会计师高考之相关性为何？ 五、 若会计师事务所审计人员之工作绩效与其是否通过会计师高考不具关联的话，则影响会计师事务所审计人员工作绩效之其他知识与能力其重要程度为何？ 4 第三节 论文结构 本论文共分五章，兹将各章内容大纲说明如下： 第一章绪论：乃就研究动机、研究问题与目的及论文结构予以扼要说明。 第二章文献探讨：首先说明我国会计师高考制度之概况，其次说明 1956）的学习层次理论，最后则汇总国内外有关会计师事务所审计人员及从事其他会计相关专业的人员应具备之知识与能力的相关文献。 第三章研究方法：说明本 研究采用之样本、会计师高考试题之学习层次分类方法、工作绩效所采用之衡量量表、问卷设计，及所使用的统计分析方法。 第四章研究结果：乃就历届会计师高考试题之学习层次及问卷调查所收集的资料，依第三章所述之统计方法加以分析，并列示结果。 第五章结论与建议：首先简述本研究的重要结果与发现，其次叙述本研究之限制，最后再提出若干建议以供考选机关、会计师事务所、会计教育工作者及后续研究者参考。 5 第二章 文献探讨 本章分成五节，首先说明我国会计师高考制度以及 1956）的学习层次理论。其次汇总关于会计师事务所审计 人员或是从事其他会计相关专业人员应具备之知识与能力的相关研究，最后进一步整理相关研究中所采用的工作绩效衡量，及探讨知识或能力与本研究所采用的工作绩效衡量指标间的关系。 第一节 我国会计师高考制度之探讨 我国之会计师专门职业，自民国七年五月七日农商部公布会计师暂行章程开始，迄今已有八十余年的历史。其主管官署当时为北京政府之农商部，迨国民政府奠都南京，则改隶实业部，迁台后则先隶属经济部，民国七十二年起才改隶财政部（叶如萍，民八十）。 我国目前取得会计师资格之途径有二：一为参加专门职业及技术人员高等考试，二为依 会计师检核办法之规定参加会计师检核。由于第一种途径为取得会计师资格的主要方式，本研究仅叙述会计师高等考试之相关规定。 6 一、考试方法 法令上对取得会计师资格之规定，经过多次的修改。民国三十六年行宪前依考试法举办之任命人员考试（即公务人员考试）高考及格者，同时取得专门职业及技术人员执业资格。民国三十六年国民政府公布实施之宪法第八十六条规定：专门职业及技术人员执业资格应经考试院依法考选铨定之。我国专门职业及技术人员之证照制度从此确立。同时配合宪法规定而在民国三十七年重新订定考试法，将专门职业及技术人员考试之 有关规定并入，并增订公务人员考试与专门职业及技术人员考试。其应考资格与科目相同者，其及格人员同时取得两种考试及格资格。惟鉴于公务人员考试与专门职业及技术人员执业资格考试，性质、功能有根本上的差异，故于民国七十五年一月二十四日重新修订考试法时，将其一分为二，另外增订专门职业及技术人员考试法，将专门职业及技术人员考试单独举行（考试院考选部，中华民国考选统计，民八十九年版）。 二、考试科目 自民国三十九年至九十年间，有关会计师高等考试科目时有变更，兹就内容大要说明如下： （一）共同科目： 民国三十九年及四十年 共同科目包括国父遗教及宪法二科，民国 7 四十三年除上述二科外，增加国文及本国史地二科。民国四十八年起废止本国史地一科。民国七十二年起，将国父遗教及宪法并为一科，其间曾将此二科目分开，不过七十九年又将此二科合并。大体而言，共同科目之变化不大。 （二）专业科目： 历年来会计师高考专业科目常有变动，叙述如下： 民国三十九年会计学、财政学、经济学、审计学、官厅会计及簿记学，共六科； 民国四十三年加考商事法及成本会计，停考官厅会计及簿记学； 民国五十二年增加选考会计制度或管理会计； 民国六十九年增加选考租税各论或 税务法规，加考会计报告分析，停考财政学； 民国七十九年考试科目大幅变动为会计学、税法（含所得税法、营业税法、土地税法及税捐稽征法）、审计学、管理会计、会计报告分析与商事法（包括公司法及证券交易法）六科； 民国八十四年会计学改为中级会计学，会计报告分析改为高等会计学及会计报告分析；税务法规一科的考试内 8 容增含遗产及赠与税法； 民国八十八年商事法一科的考试内容增含商业会计法。 民国九十年中级会计学一科内容变更为包括财务会计准则公报及财务报表分析，高等会计学一科内容则包含非营利事业会计与政府会计。 考试科目 变化之原因可能是因为有关单位为因应各时期经济环境的变迁而作调整。 （三）考试主办单位： 我国专门职业及技术人员考试系由考试院主办，依典试法规定，其典试事宜须设置典试委员会（由典试委员长、典试委员及考选部部长组成）办理。 （四）考试日期： 专门职业及技术人员考试原来系与公务人员考试同时在每年夏天举行。民国七十二年考选部鉴于专技人员考试与公务人员考试二者性质不同，经决议专技人员高等考试单独举行。民国七十三年起，改于每年约十一、十二月间考试。各科专业科目考试时间为二小时，每次考试共需二天半至三天的时间。民国九十年 度考试日期更改为该年十月份举行，此外，民国九十一年度之考试日期预计将更改至九月份举行。 9 （五）考试录取标准： 专门职业及技术人员考试笔试科目分共同科目及专业科目，在民国九十年度之前，录取标准为共同科目之平均分数占总成绩百分之二十，专业科目之平均分数占总成绩百分之八十，总平均成绩达五十分以上为及格。但笔试科目有一科为零分或专业科目乎均不满五十分者，亦不及格。自民国九十年度开始，改采及格制，各科以满六十分为及格，部分科目及格者准予保留三年，其未及格之科目，得于连续三年内继续补考之。期限届满尚有部分科目未及格者， 全部科目应重新应试。 第二节 习层次理论 本 研究 的前半段针对我国现行会计师高考的三项主要专业科目，中级会计学、管理与成本会 计学及审计学，作为专业知识的研究标的。根据 1956）学习层次理论，将上述三科会计师高考中之专业科目的试题加以分析。因此，本节将针对有关 1956）学习层次分类及运用加以详细探讨。周齐武、杜荣瑞与颜信辉（民九十）曾经对于 学习层次理论有过深入报导与讨论，本节摘要引用之。 1949 年，一群大学考试的命题者于位在波士顿举行的美国心理 10 学会年会中，私下表 示有必要提出一理论架构，帮助彼此间有关命题资料与想法的交换。后来，他们觉得透过教育目标的分类架构，将有助于达成此目的，因为教育目标乃为课程发展以及测验设计的基础。此一分类架构将教育目标分为三大领域：认知（ 情感（ 运动（ 认知领域的教育目标包括知识的回忆与辨识，以及心智能力与技能的发展，此一领域与绝大部分的课程发展与测验设计有密切关系。1956）对于认知领域的教育目标分为六个层次：知识（ 理解（ 应用（ 分析（ 综合（ 评鉴（ 值得注意的是，这六个类别具有由下而上的层次关系，某一类别所要求的技能包括比其更下层次的类别所应具有的技能，每一层次的目标又可细分为若干不同的阶段。兹对此六个层次之意义说明于下。 知识层次的教育目标，所要求的是记忆，包括专有名词或术语、特定事实、惯例、分类、方法，乃至抽象理论的记忆。在此一层次上，并不要求应用，至多仅需要利用所给予的线索回忆或辨认已储存于记忆的知识或事实。无 可置疑地，记忆在教育中是一个重要的基础。测验学生是否具备此一层次心智技能的题目，如 :台湾地区有几个直辖市？一般公认审计准则中的第一条内容为何？以及根据借贷 11 法则，负债之增加应该记录于借方或贷方？ 等，均属知识层次之问题。 理解层次的教育目标，也许是最大的一类。理解意指在沟通的时候，学生知道正在沟通的标的为何，而且能够使用这个标的之资料或想法。理解可分为三个阶段：翻译 (解释(类推 (所谓翻译系指学生能够将沟通标的 (讯息 )依他自己平常的语言说出，譬如何谓审计风险、何谓 本制 等这类的解释名词之题目，即是测试翻译阶段的理解能力，亦即，将抽象的名词转换为具体的用语、将较长的沟通讯息转换为较短或较抽象的用语、或将某一形式的沟通讯息转换为另一形式，均属翻译阶段之题目。解释阶段则包括重组原有的沟通讯息，思考沟通讯息内含的元素及其间的相对重要性、相互关系以及其可据以类推的关联性。例如：归纳成本法与变动成本法之差异为何、适用 度之前提有哪些、自一比较损益表，比较前、后两年度的销货收入变化、自某公司 的期后事项性质，说明应如何揭露、以及举例说明某项成本标的之成本动因 . 等，即属解释阶段之题目。类推乃理解的最后阶段，涉及预测可能的结果或趋势。例如：自长达五年的损益资料中，进行趋势分析以预测未来的获利情形、以及说明企业将存货计算方法由先进先出法更换为加权平均法 12 后，对盈余可能之变化等，即属之。由上说明，可知理解包含了翻译、解释与类推三个阶段，有的考试题目，其测验目标在翻译阶段，有的则达到类推阶段。 应用的教育目标层次在理解之上，因为先要理解某一理论，才能应用该理论于新面临的情境中。理解类的测 验题目只要求学生熟习某一抽象概念（如理论、法则等），以便一旦指明要使用该概念时，他有能力使用。然而应用则较理解更进一步要求学生在未指明任何解决方式 (如：应使用何种理论或法则或概念 )的情况下，他将会正确地使用适合该一问题情境的抽象概念。例如，说明企业将存货计算方法由先进先出法更换为加权平均法后，对盈余可能之变化，系属理解层次之题目，但说明企业如何选择会计方法以降低课税所得，则属应用层次之问题。又如企业面临哪些情况下容易从事关系人交易系属理解层次之问题，但针对某一案例，如何辨识出企 业从事关系人交易之查核，则属应用层次之问题。 1956）以图说明理解与应用的区别，在图一中的步骤一至步骤四属于应用层次，而步骤五与步骤六则为理解层次的测验题目。应用层次强调如何将陌生的问题转化为熟悉的问题，再针对熟悉的问题，寻找合适的抽象概念解决之；理解层次则强调能够针对 13 图 习层次理论之理解层次与应用层次内涵说明图 （步骤一至步骤四属于应用层次，而步骤五与步骤六则为理解层次） 资料来源： 1956），引自周齐武、杜荣瑞与颜信辉 (民九十 )。 步骤一 问 题 学生将问题知觉为 乍视不熟悉 的题目：寻求找熟悉的元素 存在熟悉的层面可引导行动 步骤二 使用熟悉的元素来组构问题，使其符合所熟悉的问题情境 对问题重新作某种程度的组构，使其近似于所熟悉的问题情境 步骤三 将问题分类为熟悉的问题型态 步骤四 选择合适的抽象概念 (理论、原理、方法 ) 以解决该一型态的问题 步骤五 使用该抽象概念解决问题 步骤六 答 案 14 所选择 (指 明 )的抽象概念，加以使用之。 分析层次的教育目标乃是培养学生具备能力，以便将一沟通讯息分解成主要的组成元素，明确辨认元素间之关系以及将这些元素组构成一整体的原理，因此，分析层次的教育目标可分为三个型态，即：分解为元素、确认元素间的关系及将元素组成整体的原理。分析的层次高于理解，虽然理解某一沟通讯息，需要分解其元素及元素间的关系，但这些要求仅是为了能够掌握讯息的意义，而不在充分了解该讯息的所有涵义。分析之目标要求辨认或分解某一讯息所隐含的假设 ( 区分事实与假说(区分事实与规范，以及区分结论与支持的证据，进一步言，分析目标要求确认这些元素间之关系，例如：那些讯息可作为支持另一讯息的证据，又如：在全部讯息中，主要的概念为何？次要的又为何？何者攸关？何者无关？就会计测验言，要求学生自一组财务报表比率中，根据各比率之关系与波动程度进行分析性复核程序，以找出可能发生错误之财务报表帐户，即属分析层次之问题。又如，根据某企业之相关财务资料，评估其资本结构之缺失，亦属之。 综合层次的教育目标，则要求学生能够将各别元素或部分重组成一整体，因此综 合的过程，包括对各种元素或部分的处理，并且以某一方式将这些元素或部分组织成一整体，此一整体在未经此过程 15 前是未曾出现的。虽然理解、应用、分析均多少包括组织元素成一整体之历程，但这些层次所要求的程度仅是局部性的，而且，综合要求独特性与原创性。例如在学生学习企业之平衡计分卡观念后，要求他们设计一个有助自己人生目标达成之平衡计分卡，由于学生个人之目标与企业愿景有所差异，而且每位学生之目标与主观条件不同，所以采行之策略也会有不同，故学生在设计其平衡计分卡之构面与绩效衡量指标时，应具备独特性与原创性之思考，故此类题 目属综合层次之考题。 评鉴层次的教育目标乃是培养学生具有判断的能力，例如：对某一想法、方法或资料，判断其价值。在评鉴的历程中，学生必须使用别人所给予或自己所决定的判断基准 (以从事判断。例如，请学生针对财政部修法允许上市或上柜公司买回库藏股票之事件，陈述其对证券市场的影响，并提出自己的看法，即属评鉴层次之问题。此外，请学生对是否应开放会计师赴中国大陆从事签证业务及财务报表是否应增加非财务性资讯之揭露等问题表示意见，亦属之。评鉴在整个认知层面的教育目标中乃最高的层次 ，因为从事评鉴时会牵涉前面五个层次技能的结合使用。尽管如此，评鉴未必就是解决问题或思考的最后步骤，因为评鉴的结果可能导致寻求新知识，理解新知识，乃至应用与分析新知识。 16 表引自周齐武等人（民九十）所整理的 1956）附录，将上述六个层次的教育目标扼要说明之。 表 习层次之 分类 教育目标层次 内容说明 知识包含对特定事物、通则、方法、情境的回忆。所谓回忆仅止于将适当的资料回想起来。虽然在回忆过程中需要对原有资料加以修改，但这只是其中的一小部分。如果某一考试题目仅靠回忆课本即可回答，该题目即属知识层次的题目。 针对某一讯息的了解程度而言，理解为最低的层次，意指了解正在沟通的讯息为何？且能使用讯息中的资料或想法。但不必与其他资料或想法关连起来，或充分了解该讯息的全部涵义。 将抽象概念使用至特定与具体情境，乃属应用的层次。所谓抽象概念可以是一般性概念、程序、规则或一般性的方法，也可以是一些必须先行记忆，再经应用的技术性原理与理论。 将某一讯息分解成各组成元素或部分，以明白辨识所包含的想法及其间的层级高低，以及 (或 )相互关系。分析的目的在于澄清所要沟通的讯息，明示讯息的组织方式，阐明讯息如何达到其意图之效果，以及讯息组成的基础及安排方式。 将各元素或部分组成一个整体，涉及的过程包括对各元素或部分或片断加以处理，并将之安排与结合成一新的形态或结构，此一形态或结构是综合前未曾出现的。 针对给定的目的之资料或方法判断其价值。不论是定性，或是定量的判断，均针对资料或方法满足判断基准的程度加以判断。从事判断时，所使用评估的标准，可能由学生自己决定，也可能是别人给定的。 资料来源： 956)，引自周齐武、杜荣瑞与颜信辉 (民九十 )。 2000）应用 教育层次分类法，探讨中国大陆七所大学所强调的学习层次，以初级会计学、中级会计 17 学、及成本与管理会计学的期末考题分别加以分类。结果显示，考题着重之处，一般倾向在较低（例如，理解）、而不是较高（例如，分析、综合）的学习层级。 周齐武、杜荣瑞与颜信辉（民九十）以台湾北部两所大学会计学系为样本，应用 1956）的学习层次，分析期中与期末考试题，专业科目包括初级会计学、中级会计学、管理会计学与 审计学。结果发现，两所学校之四个会计科目考题中，测试的学习层次属于知识与理解两个层次的题目数占了 60以上，两个学校在这四个科目所强调的学习层次，至多为应用层级。反映出过分强调背诵，忽略分析与处理新情境或非结构性问题之能力。 赖森本（民九十）藉由 1956）之教育目标层次论，探讨我政府审计人员学习层次考用配合问题。针对我国公务人员高考 2三级会计审计类科民国八十二至八十八年期间，审计学、中级会计学、成本与管理会计学、政府会计及会计审计法规等五科考试试题，依学习层次分类，并以问卷调查方式了 解审计机关主管人员认为审计人员从事政府审计工作时应具备之学习层次。结果发现，高考三级试题测试考生之学习层次，皆低于审计机关主管人员之需求。 2我国公务人员高等考试于民国七十五年以前并未分级，直到民国七十五年五月修正公务人员考试法施行细则第四条，始将高考分为一、二级，惟实际施行系至民国七十九年。待民国八十五年元月修正公务人员考试法第三条，再将公务人员高考由二级更改为三级。高考一级系具博士学位者始能应试，高考二级需具硕士学位以上者始得应试，至于高考三级则系具专 科学位以上者始得应试。 18 第三节 会计师事务所审计 人员 应具备之知识与能力 会计师是一般进步国家都会设置的专门职业，企业在决策的过程中，有可靠且及时之会计资讯以供企业作成决策，在资本市场里是极为重要的一环。虽然早在 12 世纪即有复式簿记的发明，但直到 20 世纪资本市场的兴起，会计师等专业人士所扮演的资讯的提供者、沟通者及验证者角色所发挥的功能才备受肯定（苏裕惠，民八十九）。林婵娟（民八十七）认为会 计师既属于专门职业，有系统的知识必然为其根本，持续充实专业与相关知识则是成功的关键。 会计师事务所的审计工作对于企业、投资人甚至于社会而言，都具有十分重要的价值。审计工作本身有其专业上的挑战，也需要经过若干年的学习。从会计师事务所的审计工作分派往往有明显的职位层级对应关系可以看出（ 1989）。从新进人员（学校毕业生）、领组级审计人员 3、主管级审计人员 4到合伙会计师，这个阶层结构中所包含之专业养成过程，对于审计人员知识与能力的进步与维持是很重要的（ 1992）。因此，近几年来不断地有学者针对会计师事务所审计人员应具备的知识与能力进行相关研究。 本节首先汇整国内外探讨审计人员或从事其他会计相关专业的3 领组级审计人员系指会计师事务所审计部门中具有带领初级审计人员之审计工作经验者。 4 主管级审计人员系指会计师事务所审计部门中具有带领初级审计人员及领组级审计人员之审计工作经验者。 19 人员应具备知识与能力的相关文献，再探讨国内外会计师界对于会计师考试所测验的内容所持之意见与评论。 一、审计人员或从事其他会计相关专业的人员应具备之知识与能力 1989 年由当时的美国八大会计师事务所发布的会计教育白皮书中提到，会计专业要成功，会计人必须具备更广泛的技能，包括人际关系技能、知识技能及沟通技能（林婵娟，民八十七）。其他研究亦探讨审计人员或会计专业人员之 知识或能力，及其与工作绩效之关系。以下整理相关文献： （一） 1997）之研究 1997）探讨审计人员之经验、基本会计审计知识、内隐管理知识 5、及解决问题的能力与其工作绩效之间的影响。问卷调查对象是一家位于新加坡的五大会计师事务所之初级审计人员、领组和经理人员。其研究结果发现，工作绩效较好的初级查帐员，其基本之会计审计知识较工作绩效较差者丰富；但在解决问题能力及内隐管理知识等二方面，则并无明显差异。工作绩效较好之领组，对解决问题之能力、基本之会计审计知识均较工作绩效较差 之领组为强，但对内隐之管理知识则无明显差异。工作绩效较好之经理人员，对解决5文中所谓 内隐管理知识系指 1985）提出之内隐知识（ 1985）认为，内隐知识是无法用口头或文字加以描述与指明的，不似一般课堂上所传授的知识，可以被纪录成书本文字并藉由老师传教获得。并首先将内隐知识区分为 三个层面：管理自我、管理他人及管理职业生涯等三个不同层面的知识。该研究发现，内隐知识的确实对于工作绩效有重要的影响。 20 问题之能力、基本之会计审计知识，均与工作绩效较差之经理人员无明显差异，但对内隐之管理知识则较为丰富。 （二） 1999）之研究 1999）针对 950 位美国管理会计师协会（ 主管层级会员发出问卷调查，列出 22 项之技能与个人特质，由这些主管人员判断此 22 项技能与个人特质对于一位适任之会计人员（ 重要程度，并由这些主管人员判断新进之管理会计人员（ 会计系毕业生（ 备此 22 项技能与个人特质之程度。依受试者之看法分别给予 0 分 10 分，分数越高，代表该项技能与个人特质对于管理会计人员之工作越重要，或是越具备该项技能与个人特质。调查之问卷回收数为 214 份，占发出问卷之 23。表显示，主管人员认为，对于适任之会计人员工作上最重要的前三项技能与个人特质分别为书面级口头上的沟通能力及时间管理能力。然而，在主管人员的眼中，新进之 管理会计人员及会计系毕业生