我国会计师事务所审计业务承接问题研究

湖南大学硕士学位论文我国会计师事务所审计业务承接问我国会计师事务所审计业务承接问 题题研究姓名周伟申请学位级别硕士专业会计学指导教师王 善平 20071010 我国会计师事务所审计业务承接问题我国会计师事务所审计业务承接问题研究摘 要从审计业务承接起点开始风险就已经跟随会计师事务所 审计业务承接决策是风险控制的第一道防线 本文在回顾 相关文献的基础上专题研究会计师事务所审计业务承接的 影响因素 主要方式与风险控制等三大问题 本文认为影 响会计师事务所审计业务承接的主要因素有审计收费 审 计质量 声誉人力资本 非人力资本与地缘因素热衷于低 价揽客的会计师事务所势必对其业务承接风险的考虑有所 欠缺容易对会计师事务所审计业务承接产生误导作用注重 于培育审计声誉和提供高质量审计服务的会计师事务所对 追求高质量审计服务的客户更加具有吸引力有利于客户资 源在审计市场上的最优配置会计师事务所人力资本的创新 能力是否能够被合适的利用将影响会计师事务所承接到的 客户质量非人力资本殷实的会计师事务所更容易获得客户 及其利益相关者的青睐从而更容易承接到审计业务上市公 司和证券期货从业资格会计师事务所的地域分布关系在一 定程度上也影响了会计师事务所的审计业务承接守株待兔 式 毛遂自荐式 中介推荐式 广告宣传式和招标投标式 各有优劣必须从客户风险 自身风险和审计环境三方面入 手控制审计业务承接风险关键词会计师事务所审计业务业 务承接承接方式承接风险 硕士学位论文缸 9 9 时 我国会计师事务所审计业务承接问题我国会计师事务所审计业务承接问题研究图图插图 索引非人力资本的信号传递作用发挥路线 图 审计业务承接风险分解 图 硕士学位论文附表索引表上市公司审计市场 收费情况 表上 市公司审计市场审计收费分布情 况 表资产审计收费按审 计收费占资产比例区段划分年 表资产审计收费按审 计收费占资产比例区段划分年 表资产审计收费按审 计收费占资产比例区段划分年 表事务所本地与异 地客户分布情况 表 事务所异地客户率分布情 况 9 9 表不同 注册地的会计师事务所选择异地客户的倾 向 表不同注册地的上市公司选择异 地会计师事务所的倾向 表北京地区的上 市公司和事务所相对情况 表基于被审计单位视角的承 接方式比较 表基于事务所视角的承接方 式比较 湖南大学 学位论文原创性声明本人郑重声明所呈交的论文是本人在 导师的指导下独立进行研究所取得的研究成果 除了文中 特别加以标注引用的内容外本论文不包含任何其他个人或 集体已经发表或撰写的成果作品 对本文的研究做出重要 贡献的个人和集体均己在文中以明确方式标明 本人完全 意识到本声明的法律后果由本人承担 名习 日期孑司 年月厶日学位论文版权使用授权书本学位论文作者完全了 解学校有关保留 使用学位论文的规定同意学校保留并向 国家有关部门或机构送交论文的复印件和电子版允许论文 被查阅和借阅 本人授权湖南大学可以将本学位论文的全 部或部分内容编入有关数据库进行检索可以采用影印 缩 印或扫描等复制手段保存和汇编本学位论文 本学位论文 属于 保密口在年解密后适用本授权书 不保密团 请 在以上相应方框内打 作者签名导师签名日期赫月扣 日日期舻厂月沪日硕士学位论文选题背景与意义第章绪论 世纪伊始中国 美国都爆发了一系列审计丑闻 银广夏事 件 和 安然事件 是其中的典型代表使得审计行业产生 了前所未有的诚信危机 世纪年代美国经济学家萨缪尔森 首先提出审计产品发挥着会计信息 过滤器 的作用然而 审计失败接二连三的发生审计行业最具价值的独立性特征 受到了质疑作为提供鉴证服务的事务所并没有完全 过滤 掉不真实的会计信息 为了避免审计独立性的缺失 避免 审计合谋 迸一步提高独立审计质量年 萨班斯奥克斯 利法案 终结了美国注册会计师行业自律为主的历史及时 地改进了注册会计师行业的管制制度以期更好地维护审计 行业的独立性并发挥其应有的鉴证作用 众多学者从宏观 和微观两个层面针对审计行业出现的严重问题进行了研究 包括如何保持审计独立性 如何提高审计质量 如何对审 计行业进行管制 如何安排事务所内部治理结构等 世界 充满了不确定性风险无处不在由于审计服务的特殊性 审 计职业界也随时面临着风险 近年来我国证券市场上发生 了一连串 造假事件 使我国审计职业界感受到前所未有 的审计风险 如何规避审计风险 保护自身产权的同时保 护企业利益相关者产权成为审计职业界关注与讨论的一个 重要话题 审计师的风险越来越大事务所内部风险控制的 重要性也日益突出自从我国引入风险导向审计所谓的风险 有 内部控制风险 管理舞弊风险 与 经营风险 等但我国年月日颁布的 中国注册会计师审计准则 采用 的则是受到国际认同的 企业战略风险和经营风险 从 事务所承接审计业务 执行审计程序到审计报告的完成整 个过程都贯穿着风险审计师为了获得收益 避免审计失败 必然要时时刻刻关注审计风险并将其降低至可接受水平 因此审计师作为经济人为了达到自身利益最大化必然会对 收益与风险进行权衡而在审计某个业务的过程中从审计起 点开始风险就已经跟随审计师从而审计业务承接决策是风 险控制的第一道防线 也就是说当审计师决定是否承接某 个审计业务时对客户风险进行评估是首要的任务 如果能 有效地排除存在巨大风险的客户就能减少被诉讼的风险相 反如果接受了不诚实的或面临重大财务困境的客户即使审 计师恪尽职守也难免会受到客户经营失败的牵连 中国注 册会计师质量控制基本准则 第十七条规定 会计师事务 所承接审计业务应当考虑其自身能力和 注册会计师的审 计报告只是对财务报表整体不存在重大错报提供合理保证 其实经 过滤 后的财务报表也不可能没有任何错报只是 没有达到重要性水平而已包括参与审计的注册会计师和其 所在的会计师事务所我国会计师事务所审计业务承接问题我国会计师事务所审计业务承接问题 研究独立性以及被审计单位管理当局是否正直 诚实等因 素 美国注册会计师职业准则要求事务所必须建立一套 接受客户决策的流程合理估计在特定条件下提供审计服务 的所有风险 从我国审计研究的现状来看风险控制主要考 虑的是审计过程中的风险对审计业务承接风险的关注甚少 在这种情况下如果注册会计师只注重对被审计单位内部 控制的评审不注意分析被审计单位的经营管理面 政策面 和市场面不注重识别和评估所面临的承接风险就可能承接 不应接受的审计委托掉入 审计陷阱 遭受审计失败影响 资本市场对公司及其管理当局的评价进而影响资本市场的 健康发展 这样表面上审计业务承接不过是有关会计师事 务所生存与发展的微观管理问题实际上事关资本市场健康 与否的宏观问题需要一定程度的政府管制这也是导师主持 的国家自然基金项目 中国独立审计管制及改进研究 要 解决的一个介乎客观与微观的理论与现实问题这个问题也 许是一个永恒的审计课题 文献综述由于直接从事务所审 计业务承接的角度进行的研究甚少可以直接检索到的国内 外相关文献不多只能选择一些和审计业务承接有少许关系 的文献进行综述 关于低价揽客在当前恶性竞争的审计市 场中审计收费的高低几乎成为最有效的竞争手段研究表明 竞争加剧并没有导致 六大 审计费用的下降一种解释为 六大 的溢价来自其声誉竞争强度只会影响声誉不高的 事务所的收费大量的事务所为了承接到业务而竞相压价且 不顾自身声誉的建设 的经验研究发现系统性降低审计收 费行为 的存在并论证了降低审计收费对注册会计师的独 立性造成不利影响此外有关 非高峰收费 的研究 价 格削减 的研究表明了审计市场是高度价格竞争的因为事 务所初次对客户的审计收费低于审计成本的 价格削减 行为是对在位者能获得准租金的竞争性反应 则认为由于 存在启动成本和交易成本现任注册会计师与其竞争者相比 在以后的期间签约时具有技术上的优势引 低价揽客 行为只是注册会计师一种理性的竞争性反应是为以后获取 准租不得不付出的代价 高度价格竞争的审计市场使得事 务所唯利是图不考虑所承接的审计业务是否存在风险 对 于中小企业而言审计收费高低是变更事务所的主要原因原 因在于中小规模企业业务相对简单 代理成本也较低因而 不存在对审计服务的特殊要求 审计收费的高低在很大程 度上决定了事务所和客户之间的业务关系承接业务与否关 键在于双方在谈判中能否达到一个均衡的价格由此 低价 揽客 行为成为了审计市场的主流竞争手段 审计市场上 出现的恶性的价格竞争误导了审计师在承接审硕士学位论 文计业务时对客户的选择仅仅追求收益而忽略对风险的考 虑 在美国无论 还是学术界的研究都表明 低价进入式 审计定价策略 有损注册会计师的独立性廖洪 我国审计 市场竞争激烈事务所为抢拉客户竞相压价这种 恶性竞争 导致的直接后果就是事务所依赖于客户在执行审计过程中 处于被动地位成为一些审计违规的原因之夏冬林等嘲 低 价竞争扭曲了事务所承接审计业务时的理性行为损害了审 计独立性增大了审计失败的发生概率 向管理机构 寻租 与管理当局共谋 低价揽客与恶意贬低同行成为了为数 不少的事务所争取客户的基本手段有的事务所在低价揽客 中其审计收费甚至低到了没有 贡献毛益 其争取利润的 法宝就是减少必要的审计程序以降低审计的变动成本王善 平 审计市场交易秩序因低价竞争而遭到破坏出现了严重 的 劣币驱良币 问题 事务所尽管在初期将承受更高的 审计成本但在审计定价上 为了吸引客户或与客户保持比 较长期的契约关系审计师也可能采取与实际投入不相匹配 的低价策略这一价格尽管不一定能够弥补当期的投人成本 却有望通过未来的审计收费或其他服务收入获得更高的报 酬蔡祥 如果把一个客户看作一个市场事务所首次承接审 计业务时的 低价揽客 比较接近破坏性竞争的定义 但 低价揽客 的真正原因在于客户和事务所在首次审计业 务中都需要承担一个 启动成本 从而意味着双方关系在 某种程度上可以被 锁定 因此作为事务所预期获取未来 竞争优势以及未来 准租 的理性的竞争性反应大小事务 所均有可能 低价揽客 也并非是垄断大所凭借成本优势 采取的策略性行为刘明辉等 低价策略带来的事务所之间 的恶性竞争虽然是作为经济人的审计师的理性选择但却打 破了整个审计市场的秩序不仅仅审计行业的利益没有达到 最大化由于审计收费的降低间接导致审计质量的低下资本 市场秩序由此也同时遭到破坏最终使得资本市场参与者的 产权受到损害也就是说低价竞争对事务所审计业务承接行 为产生了误导作用 关于高质量审计与优良声誉声誉优良 和能提供高质量审计服务的事务所更容易在审计市场上占 有一定比例的份额审计质量的信号传递机制使得客户可以 依据规模大小对事务所进行甄别 通过选择规模大的事务 所以获得高质量的审计同时向投资者传递公司自身的良好 经营绩效特征 信号传递机制为事务所通过合并以获得更 多的市场和客户提供了更多激励李眺 高质量审计服务同 时伴随着审计声誉的形成张广才在事务所的审计业务招揽 与承接行为中引入声誉机制进行分析因为独立审计声誉作 为一种无形资产是事务所执业声望的象征可以为其通过长 期审计服务带来经济利益的流入应用动态博弈模型得出事 务所为了获得长期利益会主动讲诚信从而维持自身的声誉 漆江娜等的研究结果表明我国会计师事务所审计业我国会计师事务所审计业 务承接问题务承接问题研究 四大 审计收费显著高于本土事务所说 明中国需要高品牌事务所上市公司尤其是大公司愿意为高 品牌事务所支付高价费用 检验结果还表明经 四大 审 计的公司每单位资产操控性应计利润额略低于本土事务所 审计的公司这可以从一个角度说明 四大 在中国审计市 场保持了较好的审计质量 以上文献说明声誉好的事务 所在承接审计业务时具有一定优势好声誉需要长期提供高 质量审计服务才得以形成也就是高质量审计服务和好的声 誉对审计业务的承接起到了优化作用有利于客户资源在审 计市场上的最优配置 关于地缘的影响刘峰等分析了中天 勤会计师事务所原来的家客户的走向主要发现上市公司在 选择会计师事务所时对地域因素考虑较多同时经办的注册 会计师与上市公司选择同一家事务所的比例相对比较高 我国股审计市场尚未形成垄断竞争尚未表现出明显的专业 化存在明显的地区分割现象虽然成熟度不高但也不是一个 行政性收费市场张立民等朱红军等研究发现在 两个年度 的审计市场上存在着对管制便利 事务所规模和事务所地 缘关系的需求但依然缺乏对高质量审计的需求 研究结果 表明在我国转型经济中政府管制对公司选择事务所具有重 要影响而市场功能相对缺失 上市公司在委托事务所 进行审计时对地域因素考虑较多产生了明显的地区分割现 象或许是因为地方保护主义或许是因为就近原则究竟是何 种原因导致了这样的结果值得研究 关于审计业务招投标 问题为了规范招标委托会计师事务所从事审计业务的活动 促进注册会计师行业的公平竞争保护招标单位和投标会计 师事务所的合法权益财政部制定了 委托会计师事务所审 计招标规范 自年月日起执行 自从招标制引进到审计市 场以后引起了很多学者审计师的争议有的认为利大于弊 只是我国审计市场现有条件还没有成熟从而会暴露出一些 弊端有的认为弊大于利因为审计市场的特殊性利用招标制 承接审计业务容易产生低价竞争从而破坏审计市场秩序并 导致审计质量低下 游五洋在 招标制度的经济学分析 中指出招标方式有以下三个优点降低交易费用发现均衡价 格形成投标方之间的博弈有利于买方 但究竟是否适合 审计市场李郁明认为审计招投标尚存在以下问题虚假招标 盲目招标评标随意性大行政干预 地方保护主义严重旧 孙易认为现有条件下以招投标承接审计业务弊大于利招投 标活动为事务所之问低价竞争创造了条件审计收费降低必 然怂恿事务所降低审计成本最终导致审计质量低下 李楚雄等从