典当业务会计处理

1 1 典当业务的会计处理 第一第一节节 建当的会建当的会计处计处理理 一 概述一 概述 一 建当的相关概念 建当 是指典当企业和当户依法就某当物办妥质押或抵押手续 签订合同 形成典当双方的借贷关系 典当企业首次发放当金 同时 当户首次交付综合费等相关费用 当票 是指典当企业与当户之间的借贷契约 典当金额 是指典当企业发放当金的本金 典当期限 是指典当企业发放贷款的实际期限 二 建当时约定的综合费和利息收取方式 典当企业在发放当金的时 可以预收综合费 当金利息则分期或 在赎当或续当时一次性收取 按照典当企业和当户的约定 发放当金 时 息费的收取可能有以下几种情况 1 不预收综合费 综合费分期或到期一次性收取 不收取当金利 息 2 不预收综合费 综合费和当金利息分期或一次性收取 3 预收综合费 不收取当金利息 4 预收综合费 当金利息分期或到期一次性收取 三 会计科目的设置 典当企业的会计人员应当根据当票等相关凭证 对相关业务进行 确认和初始计量 对于发放的当金 典当企业应按照公允价值进行初 始计量 典当企业应当根据业务需要 设置 质押贷款 抵押贷款 银行 存款 等会计科目 具体科目和明细科目设置可以根据本企业的实际 情况在会计准则应用指南附录所列科目基础上自行增设 分拆或者合 并会计科目 二 会二 会计处计处理理 一 不预收综合费 借 质押 抵押 贷款 本金 贷 银行存款 库存现金 备用金 2 2 二 预收综合费 借 质押 抵押 贷款 本金 贷 质押 抵押 贷款 综合费用调整 银行存款 库存现金 备用金 或 借 质押 抵押 贷款 本金 贷 银行存款 库存现金 备用金 借 银行存款 库存现金 备用金 贷 质押 抵押 贷款 综合费用调整 三 三 实实例例 一 不预收综合费 综合费到期一次性收取 不收取当金利息 例 例 典当企业与李某办妥一笔房地产抵押贷款手续 A 典 当企业根据实际情况 经综合评价同意李某的请求 综合费在李某办 理赎当或者续当时结清 A 典当企业按典当金额 本金 付给李某现 金 具体业务如当票所示 全 国 统 一 Z 商商务厅监制 当 票 NO 名 称A 典当有限责任公司 电 话 典当 行 地址 H 市 经营许可证 编码 名 称李 某电 话 地址H 市 联系人李 某 当 户 证件名称 证件号码 典当金额 序 号 当物名称 规格和状 况 数量估价折当率 千 百 十 万 千 百 十 元 角 分 小区 幢 单 元 室 商品房 100 62 5 万 80 50000000 典当金额 大写 伍拾万元整合计 50000000 综合费用 大写 壹万叁仟伍佰元整 后收 小写金额 13500 00月费率 2 7 月利率 注意背面 典当须知 3 3 实付金额 大写 伍拾万元整小写金额 500 000 00 典当期限 由 20 1 年 3 月 01 日起至 20 1 年 3 月 31 日止 备注 综合费在 3 月 31 日赎当或续当时结清 逾期除补收逾期费用外 按每日 0 05 加收罚息 除当票外双方无 其他约定 典当企业签章当户签章 复核 经办 保管 制单时间 20 1 年 3 月 01 日 20 1 年 3 月 1 日 A 典当企业的会计处理如下 借 抵押贷款 房地产抵押 本金 贷 银行存款 二 不预收综合费 综合费和贷款利息分期收取 例 例 2 A 典当企业与 B 实业有限公司办妥商铺房地产抵押手续 经双方协商一致约定 综合费和当金利息每月结算一次 A 典当企业 通过银行非结算支付给 B 实业有限公司当金 具体业务如当票所示 全 国 统 一 Z 商商务厅监制 当 票 NO 名 称A 典当有限责任公司 电 话 典当行 地址 H 市 经营许可证 编码 名 称B 实业有限公司电 话 地址 联系人李 某 当 户 证件名称 证件号码 典当金额 序 号当物名称 规格和状 况 数量估价折当率 千 百 十 万 千 百 十 元 角 分 商铺 单元商品房 200 500 万 80 400000000 室 典当金额 大写 肆佰万元整合计400000000 综合费用 大写 每期收取 小写金额 10800 00月费率 2 7 月利率 实付金额 大写 肆佰万元整小写金额 4 000 000 00 典当期限 由 20 1 年 01 月 16 日起至 20 1 年 4 月 15 日止 典当企业签章当户签章 注意背面 典当须知 4 4 备注 综合费和利息每月三十日结算一次 每期综合费 10 8 万 利息 2 万 最后一期 在 4 月 15 日结清 除当票外双方无 其他约定 复核 经办 保管 制单时间 20 1 年 01 月 16 日 20 1 年 1 月 15 日 A 典当企业的会计处理如下 借 抵押贷款 房地产抵押 本金 贷 银行存款 三 预收综合费 未收取贷款利息 例 例 3 A 典当企业与王某办妥一笔金项链质押贷款手续 典当企业 以现金支付当金 具体业务如当票所示 全 国 统 一 Z 商商务厅监制 当 票 NO 名 称A 典当有限责任公司 电 话 典当行 地址 H 市 经营许可证 编码 名 称王某电 话 地址H 市 联系人王 某 当 户 证件名称 证件号码 典当金额 序 号当物名称 规格和状 况 数量估价折当率 千 百 十 万 千 百 十 元 角 分 金项链 24K10g 2500 元 80 200000 典当金额 大写 贰仟元整合计 200000 综合费用 大写 每期收取 小写金额 84 00月费率 4 2 月利率 实付金额 大写 壹仟玖佰壹拾陆元整小写金额 1916 00 典当期限 由 20 1 年 01 月 01 日起至 20 1 年 01 月 30 日止 备注 综合费共计 84 元 于 20 1 年 01 月 01 日 一次性收取 除当票外双方无 其他约定 典当企业签章当户签章 复核 经办 保管 制单时间 20 1 年 01 月 01 日 注意背面 典当须知 5 5 分析 当金的初始确认金额 2000 84 1916 元 20 1 年 1 月 1 日 A 典当企业的会计处理如下 借 质押贷款 动产质押 本金 2000 贷 质押贷款 动产质押 综合费调整 84 库存现金 1916 四 预收综合费 利息到期一次性收取 例 例 4 A 典当企业与张某办妥一笔劳力士手表质押贷款手续 典当 企业以现金支付当金 具体业务如当票所示 全 国 统 一 Z 商商务厅监制 当 票 NO 名 称A 典当有限责任公司 电 话 典当行 地址 H 市 经营许可证 编码 名 称张某电 话 地址H 市 联系人张 某 当 户 证件名称 证件号码 典当金额 序 号当物名称 规格和 状况 数量估价折当率 千 百 十 万 千 百 十 元 角 分 劳力士手表 1 只 20 万 75 15000000 典当金额 大写 壹拾伍万元整合计 15000000 综合费用 大写 陆仟叁佰元整 预收 小写金额 6 300 00月费率 4 2 月利率 0 5 实付金额 大写 壹拾肆万叁仟柒佰元整小写金额 143 700 00 典当期限 由 20 1 年 01 月 01 日起至 20 1 年 01 月 30 日止 备注 综合费共计 6300 元 于 20 1 年 01 月 01 日一次性收取 当户若提前还款 不退还预售的 综合费 利息按 30 天到期结算 到期息 750 元 除当票外双方无 其他约定 典当企业签章当户签章 复核 经办 保管 制单时间 20 1 年 01 月 01 日 分析 当金的初始确认金额 15 0 63 14 37 万元 20 1 年 1 月 1 日 A 典当企业的会计处理如下 借 质押贷款 动产质押 本金 注意背面 典当须知 6 6 贷 质押贷款 动产质押 综合费调整 6300 库存现金 五 预收综合费 利息分期收取 例 例 5 20 1 年 1 月 16 日 A 典当企业与张某办妥一笔动产质押贷 款手续 转账支票号码为 具体业务如当票所示 全 国 统 一 Z 商商务厅监制 当 票 NO 名 称A 典当有限责任公司 电 话 典当行 地址 H 市 经营许可证 编码 名 称B 汽车贸易有限公司电 话 地址H 市 联系人张 某 当 户 证件名称 证件号码 典当金额 序 号当物名称 规格和状 况 数量 估 价 折当率 千百十万千百十元角 分 轿车 50 辆 625 万 80 50000000 典当金额 大写 伍佰万万元整合计 500000000 综合费用 大写 陆仟叁佰元整 预收 小写金额 630 000 00月费率 4 2 月利率 0 5 实付金额 大写 肆佰叁拾柒万元整小写金额 4 370 000 00 典当期限 由 20 1 年 01 月 01 日起至 20 1 年 01 月 30 日止 备注 综合费共计 630 000 元 于 20 1 年 01 月 16 日一次性支付 利息于典当期限届满一次 性结清 20 1 年 4 月 15 日结算最后一期利息 除当票外双方无 其他约定 典当企业签章当户签章 复核 经办 保管 制单时间 20 1 年 01 月 01 日 分析 当金的初始确认金额 500 63 437 万元 20 1 年 1 月 1 日 A 典当企业的会计处理如下 借 质押贷款 动产质押 本金 贷 质押贷款 动产质押 综合费调整 银行存款 注意背面 典当须知 7 7 例 例 6 沿用 例 例 5 A 典当企业按本金金额通过银行办理非现金 结算 同时 当户通过银行办理非现金结算预付综合服务费 分析 虽然分两笔转账业务完成发放当金和预收综合费 但该笔 当金的初始确认金额仍为 500 63 437 万元 20 1 年 1 月 16 日 A 典当企业的会计处理如下 借 质押贷款 动产质押 本金 贷 银行存款 借 银行存款 贷 质押贷款 动产质押 综合费调整 第二第二节节 当金当金发发放期放期间间的会的会计处计处理理 8 8 一一 概述概述 当金发放期间是从建当至收回当金本金及相关利息和综合费的 期间 利息 是指典当企业因向当户发放当金按照法定贷款利率收取的 当金利息 综合费 是指典当企业当对当户的当务进行鉴定 保管 登记及 提供相关服务而收取的鉴定评估费 保管费用 工本费 手续费 服务 费等费用的总和 也称综合服务费 商务部 公安部 2005 年颁布的 典当管理办法 中规定 典当当 金利率 按中国人民银行公布的银行机构 6 个月期法定贷款利率及典 当期限折算后执行 典当当金利息不得预扣 同时规定 典当企业对 不同的典当品种按不同的月综合费率收取综合费用 典当综合费用包 括各种服务和管理费用 其月综合费率不得超过当金的规定比例 第三十八条 典当综合费用包括各种服务及管理费用 动产质押典当的月综合费率不得超过当金的 42 房地产抵押典当的月综合费率不得超过当金的 27 财产权利质押典当的月综合费率不得超过当金的 24 当期不足 5 日的 按 5 日收取相关费用 二 会二 会计处计处理理 在当金发放期间 对于发放的当金 典当企业应当采用实际利率 法 按照摊余成本进行后续计量 利息和综合费用属于实际利率组成 的项目 应当在确定实际利率时予以考虑 利息收入应按照当金的摊余成本和实际利率计算确认 在实际工 作中 如果有客观证据表明按该贷款的实际利率与名义利率分别计算 的各期利息收入相差很小 也可以采用名义利率摊余成本进行后续计 量 三 三 实实例例 例 例 7 沿用 例 例 1 20 1 年 3 月 31 日 A 典当企业的会计处理如下 借 应收账款 房地产抵押综合费 13500 贷 利息收入 综合费收入 房地产抵押 13500 在实际收到综合费时 做如下会计处理 9 9 借 库存现金 或银行存款 13500 贷 应收账款 房地产抵押综合费 13500 例 例 8 沿用 例 例 2 假定典当企业于 4 月 15 日收到最后一 期的综合费和利息以及全部的本金 A 典当企业的会计处理如下 20 1 年 1 月 31 日 借 应收账款 房地产抵押综合费 54000 应收利息 房地产抵押 10000 贷 利息收入 综合费收入 房地产抵押 54000 合同利息收入 房地产抵押 10000 20 1 年 2 月 28 日 借 应收账款 房地产抵押综合费 108 000 应收利息 房地产抵押 20 000 贷 利息收入 综合费收入 房地产抵押 108 000 合同利息收入 房地产抵押 20 000 假定 20 1 年 2 月 16 日收到 B 公司的第一期的综合费和利息收 入 借 银行存款 128 000 贷 应收账款 房地产抵押综合费 108 000 应收利息 房地产抵押 20 000 20 1 年 3 月 31 日 借 应收账款 房地产抵押综合费 108 000 应收利息 房地产抵押 20 000 贷 利息收入 综合费收入 房地产抵押 108 000 合同利息收入 房地产抵押 20 000 20 1 年 4 月 15 日 借 应收账款 房地产抵押综合费 54 000 应收利息 房地产抵押 10 000 贷 利息收入 综合费收入 房地产抵押 54 000 合同利息收入 房地产抵押 10 000 借 银行存款 4 128 000 贷 应收账款 房地产抵押综合费 108 000 1010 应收利息 房地产抵押 20 000 抵押贷款 房地产抵押 本金 4 000 000 例 例 9 沿用 例 例 3 假定典当企业于 20 1 年 1 月 30 日收到 全部本金 20 1 年 1 月 30 日 借 应收利息 动产质押 综合费调整 84 贷 利息收入 综合费收入 动产质押 84 借 银行存款 2 000 贷 质押贷款 动产质押 本金 2 000 例 例 10 沿用 例 例 4 假定典当企业于 20 1 年 1 月 30 日收 到全部利息和本金 20 1 年 1 月 30 日 借 应收利息 动产质押 750 贷 利息收入 合同利息收入 750 借 质押贷款 动产质押 综合费调整 6 300 贷 利息收入 综合费收入 动产质押 6300 借 银行存款 150 750 贷 应收利息 动产质押 750 质押贷款 动产质押 本金 150 000 例 例 11 20 1 年 1 月 1 日 某典当企业收当 50 辆轿车 共发放 当金 260 万元 月综合费率 2 6 月利率为 0 5 假定当日 典当企 业预扣综合费用 338 000 元 利息于每月月底支付 具体业务如当票 所示 全 国 统 一 Z 商商务厅监制 当 票 NO 名 称A 典当有限责任公司 电 话 典当行 地址 H 市 经营许可证 编码 名 称B 贸易有限公司电 话 地址 联系人张 某 当 户 证件名称 证件号码 典当金额 序 号当物名称 规格和状 况 数量估价折当率 千 百 十 万 千 百 十 元 角 分 注意背面 典当须知 1111 轿车 50 辆 325 万 80 260000000 典当金额 大写 伍佰万元整合计 260000000 综合费用 大写 叁拾叁万捌仟元整 小写金额 338 000 00月费率 2 6 月利率 0 5 实付金额 大写 贰佰贰拾陆万贰仟元整小写金额 2 262 000 00 典当期限 由 20 1 年 01 月 01 日起至 20 1 年 5 月 31 日止 备注 综合费为 33 8 万元 于 20 1 年 01 月 01 日一次性收取 利息按 30 天到期结算 20 1 年 5 月 31 日结算最后一期利息 除当票外双方无 其他约定 典当企业签章当户签章 复核 经办 保管 制单时间 20 1 年 01 月 1 日 本例中 当金本金金额较大 根据实际利率和名义利率计算的利息 收入差异较大 因此采用实际利率法 计算各期当金的摊余成本及利息 收入 20 1 年 01 月 1 日发放当金 借 质押贷款 动产质押 本金 2 600 000 贷 库存现金 银行存款 2 262 000 质押贷款 动产质押 综合费调整 338 000 各期支付利息 2 600 000 0 5 13 000 计算实际利率 2 600 000 13000 P A r 5 2 600 000 P F r 5 13000 1 r 1 13000 1 r 2 13000 1 r 3 13000 1 r 4 13000 2 600 000 1 r 5 用内插法求得 r 3 37 计算各期当金的摊余成本及利息收入 见下表 日期实际利息收入 a d r 现金流入 b 差额摊销 c a b 摊余成本余额 d 期初 d c 1 1 2 262 000 002 262 000 00 1 1 1 3176 229 413 000 0063 229 42 325 229 4 2 1 2 2878 360 2313 000 0065 360 232 390 589 63 3 1 3 3180 562 8713 000 0067 562 872 458 152 5 4 1 4 3082 839 7413 000 0069 839 74 2 527 992 24 5 1 5 3185 007 7613 000 0072 007 762 600 000 00 尾数调整 1212 20 1 年 01 月 31 日 借 应收利息 动产质押 13 000 质押贷款 动产质押 综合费调整 63 229 40 贷 利息收入 合同利息收入 动产质押 13 000 综合费收入 动产质押 63 229 40 实际收到利息时 借 库存现金 银行存款 13 000 贷 应收利息 13 000 20 1 年 02 月 28 日 借 应收利息 动产质押 13 000 质押贷款 动产质押 综合费调整 65 360 23 贷 利息收入 合同利息收入 动产质押 13 000 综合费收入 动产质押 65 360 23 20 1 年 03 月 31 日 借 应收利息 动产质押 13 000 质押贷款 动产质押 综合费调整 67 562 87 贷 利息收入 合同利息收入 动产质押 13 000 综合费收入 动产质押 67 562 87 20 1 年 04 月 30 日 借 应收利息 动产质押 13 000 质押贷款 动产质押 综合费调整 69 839 74 贷 利息收入 合同利息收入 动产质押 13 000 综合费收入 动产质押 69 839 74 20 1 年 05 月 31 日 借 应收利息 动产质押 13 000 质押贷款 动产质押 综合费调整 72 007 76 贷 利息收入 合同利息收入 动产质押 13 000 综合费收入 动产质押 72 007 76 例 例 12 2 10 年 7 月 1 日 某典当企业收当流通股 5000 股 共发放 当金 6 万元 月综合费率为 2 月利率为 0 5 典当期限为 2 10 年 7 月 1 日至 2 10 年 9 月 30 日 3 个月 假定当日 典当企业预扣综合费用 3600 元 利息共计 900 元 于到期日一次性支付 1313 2 10 年 7 月 1 日 发放当金 借 质押贷款 财产权利质押 本金 60 000 贷 库存现金 银行存款 56 400 质押贷款 财产权利质押 综合费调整 3 600 本例中 由于实际利率与名义利率计算确定的利息收入相差较小 具 体见下表 因此采用名义利率计算各期利息收入 60000 2 5 1500 元 日期实际利息 收入 a d r 现金流入 b 差额摊销 c a b 摊余成本 余额 d 期初 d c 名义利 息收入 c 差额 f a e 7 1 56 400 0056 400 00 7 1 7 311 461 790 001 461 7957 861 791500 38 21 8 1 8 311 499 670 001 499 6759 361 461500 0 33 9 1 9 301 538 54900 00638 5460 000 00150038 54 9 3060 0000 00 2 10 年 7 月 31 日 发放当金 借 质押贷款 财产权利质押 应计利息 300 利息调整 1 200 贷 利息收入 合同利息收入 300 综合费用收入 1 200 2 10 年 8 月 31 日和 9 月 30 日确认利息收入的分录同上 第三第三节节 当当户续户续当的会当的会计处计处理理 1414 一 概述一 概述 续当 是指当户在典当期满时不能按期偿还本息 回赎当物 经 与典当企业协商同意延长典当期限的行为 续当时典当双方权利和义 务关系的继续 商务部 公安部 2005 年联合发布的 典当管理办法 中规定 典当 期内或典当期限届满后 5 日内 经双方同意可以续当 续当期自典当 期限届满日起计算 续当时 当户应当结算前期利息和当期费用 续当时 典当企业应当正确核算当户结清的前期利息和当期费用 二 二 实实例例 例 例 13 沿用 例 例 1 假定 20 1 年 3 月 31 日 A 典当企业 与李某协商一致 统一办理续当手续 并向李某收取上期末收的综合 费 预收续当综合费 A 典当企业编制下列续当凭证 续 当 凭 证 NO 典当企业名称A 典当有限责任公司原当票号 当户名称李某联系人李某当物 小区 幢 单元 室 原典当本金金额 大写 伍拾万元整小写金额 500 000 00 续当综合费用 大写 壹万叁仟伍佰元整小写金额 13 500 00 当户应付上期利息 大写 零小写金额 0 00 当户应付上期综合费 大写 壹万叁仟伍佰元整小写金额 13 500 00 当户总计交付金额 大写 贰万柒千元整小写金额 27 000 00 续当期限 由 20 1 年 4 月 1 日起至 20 1 年 4 月 30 日止 月费率 2 7 月利率 备注 续当综合费用于 20 1 年 4 月 1 日一次 性收取 典当企业签章当户签章 复核 经办 保管 制单时间 20 1 年 3 月 31 日 20 1 年 3 月 31 日 A 典当企业的会计处理如下 借 银行存款 27 000 贷 应收账款 房地产抵押综合费 13 500 抵押贷款 房地产抵押 综合费调整 13 500 例 例 14 沿用 例 例 2 20 1 年 4 月 16 日 A 典当企业与 B 公 司协商一致 同意办理续当手续 续当的综合费和贷款利息到期后收 取 B 公司通过银行非现金结算向 A 典当企业付清上期的综合费用 1515 10 8 万元和利息 2 万元 共计 12 8 万元 A 典当企业编制下列续当凭 证 续 当 凭 证 NO 典当企业名称A 典当有限责任公司原当票号 当户名称B 公司联系人李某当物商铺 幢 单元 室 原典当本金金额 大写 肆佰万万元整小写金额 4 000 000 00 续当综合费用 大写 到期后收取 小写金额 108 000 00 当户应付上期利息 大写 贰万元整小写金额 20 000 00 当户应付上期综合费 大写 壹拾万捌仟元整小写金额 108 000 00 当户总计交付金额 大写 壹拾贰万捌仟元整小写金额 128 000 00 续当期限 由 20 1 年 4 月 16 日起至 20 1 年 5 月 15 日止 月费率 2 7 月利率 0 5 备注 续当综合费与贷款利息到期后收取 典当企业签章当户签章 复核 经办 保管 制单时间 20 1 年 4 月 16 日 20 1 年 3 月 31 日 A 典当企业的会计处理如下 借 银行存款 128 000 贷 应收账款 房地产抵押综合费 108 000 应收利息 房地产抵押 20 000 借 应收账款 房地产抵押综合费 54 000 应收利息 房地产抵押 10 000 贷 利息收入 综合性收入 房地产抵押 54 000 合同利息收入 房地产抵押 10 000 第四第四节节 分期收款的会分期收款的会计处计处理理 一 概述一 概述 1616 分期收款 是指典当期限内或届满时 经典当双方协商一致 当 户通过分期偿还部分当款本金 相应赎回部分或不赎回部分当物的行 为 典当期限届满是 如果当户只能偿还部分当款本金 实际上是典 当展期 也是典当业务中续当的另一种形式 当户分期还款时 是否赎回当物不影响会计处理 只是当当物被 赎回时 会计人员应当在备查簿中予以登记 二 会二 会计处计处理理 无论是在典当期限届满时还是典当期限内 典当企业如果收回部 分当金 应当做如下分录 借 银行存款 库存现金 贷 质押 抵押 贷款 本金 如果典当企业同时收到前期利息 应当做如下分录 借 银行存款 库存现金 贷 应收利息 或者质押 抵押 贷款 应计利息 如果典当企业向当户退回部分预扣的综合费 应当做如下分录 借 质押 抵押 贷款 综合费调整 贷 银行存款 库存现金 此后 典当企业应当根据尚未归还的当金本金金额 计算确定后 续期间的应收利息和综合费用 三 三 实实例例 例 例 15 沿用 例 例 1 20 1 年 3 月 15 日 A 典当企业和李某 协商一致 同意李某提前归还部分当金 30 万元 并结清前期综合费 尚未归还的当金金额 20 万和综合费在典当期限届满后次日一次性结 清 20 1 年 3 月 15 日 借 银行存款 库存现金 306 750 贷 抵押贷款 房地产抵押 本金 300 000 利息收入 综合费收入 房地产抵押 6 750 20 1 年 3 月 15 日 20 1 年 3 月 31 日 20 万元当金本金对应的 综合费为 200 000 2 7 30 15 2700 20 1 年 4 月 1 日 借 银行存款 库存现金 202 700 贷 抵押贷款 房地产抵押 本金 300 000 利息收入 综合费收入 房地产抵押 2 700 例 例 16 沿用 例 例 4 20 1 年 1 月 15 日 A 典当企业与张某 1717 协商一致 同意张某归还当金 10 万元 并结清前期应计利息 退还部 分综合费 尚未归还的当金金额 5 万元和应计利息在典当期限届满后 次日一次性结清 20 1 年 1 月 16 日 应收 15 万当金对应的利息为 150 000 0 5 30 15 375 元 应退还 20 1 年 1 月 16 日 1 月 30 日 10 万元当金对应的综合 费为 100 000 4 2 30 15 2100 元 典当企业共计收取 100 000 375 2100 98 275 元 20 1 年 1 月 16 日 借 库存现金 98 275 质押贷款 动产质押 综合费调整 2 100 贷 质押贷款 动产质押 本金 100 000 利息收入 合同利息收入 动产质押 375 尚未归还的当金金额 5 万元对应的应收利息为 50 000 0 5 30 15 125 元 20 1 年 1 月 31 日 借 应收利息 动产质押 125 贷 利息收入 合同利息收入 125 借 质押贷款 动产质押 综合费调整 4 200 贷 利息收入 综合费收入 4 200 20 1 年 2 月 1 日 借 银行存款 库存现金 50 125 贷 质押贷款 动产质押 本金 50 000 应收利息 动产质押 125 五五五当金减当金减值值的会的会计处计处理理 1818 一 概述一 概述 典当企业发放当金后 应当在每个资产负债表日对发放的当金本 金 应收的利息和综合费等的账面价值进行检查 有客观证据表明其 发生减值的 应当确认减值损失 计提减值准备 发生减值的客观证 据和计提减值准备的具体方法见相关具体准则 当金本金 应收利息和综合费的减值损失应当以该金融资产的期 末账面价值与预计未来现金流量现值的差额计量 预计未来现金流量 现值 按照原实际利率折现 并考虑相关当物的价值 取得和出售该 当物发生的费用应当予以扣除 短期应收款项的预计未来现金流量 与其现值相差很小的 在确定相关减值损失时 可不对其预计未来现 金流量进行折现 二 会二 会计处计处理理 对于当金本金可能发生的减值 具体会计处理如下 借 资产减值损失 贷 贷款损失准备 对于应收利息和应收综合费 通过应收账款科目结算 可能发生 的减值 具体会计处理如下 借 资产减值损失 贷 坏账准备 三 三 实实例例 例 例 16 20 1 年 1 月 1 日 A 典当企业应当收当一条重 4 05 克的 22k 黄金戒指 经评估 该黄金戒指的价值为 600 元 折当率为 0 8 典当公司发放当金金额为 480 元 月综合费率为 4 2 月利率 为 0 5 典当期限为 6 个月 利息于到期日支付 6 月 30 日 当户清 楚了全部利息 并要求续当 3 个月 典当公司办理了相关手续 7 月 30 日 典当公司了解到 该当户发生了严重财务困难 可能无法偿还 当金本金和利息 1 月 1 日 借 质押贷款 动产质押 本金 480 贷 库存现金 359 04 质押贷款 动产质押 综合费调整 120 96 1 月 31 日 借 质押贷款 动产质押 综合费调整 20 16 质押贷款 动产质押 应计利息 2 4 贷 利息收入 合同利息收入 动产质押 2 4 利息收入 综合费调整 动产质押 20 16 1919 2 月 28 日 3 月 31 日 4 月 30 日 5 月 31 日的会计分录与 1 月 31 日得会计分录相同 6 月 30 日 借 质押贷款 动产质押 综合费调整 20 16 质押贷款 动产质押 应计利息 2 4 贷 利息收入 合同利息收入 动产质押 2 4 利息收入 综合费调整 动产质押 20 16 借 库存现金 74 88 贷 质押贷款 动产质押 应计利息 14 4 质押贷款 动产质押 综合费调整 60 48 7 月 30 日 发放的当金出现减值迹象 A 典当企业预计此项典当 业务可能出现绝当 假设市场金价年初时没有变化 该黄金戒指的价值仍保持在 600 元 且预计出售该戒指将发生 30 元得相关费用 即未来现金流量的 现值为 570 元 高于贷款的账面价值 480 60 48 419 52 元 因此不 计提减值准备 假设市场金价大幅度下跌 该黄金戒指目前价值为 420 元 出售 时发生相关费用 20 元 即未来现金流量的现值为 400 元 低于贷款 的账面价值 419 52 元 应当计提减值准备 19 52 元 借 资产减值准备 19 52 贷 贷款损失准备 19 52 2020 第六第六节节 当当户赎户赎当的会当的会计处计处理理 一 概述一 概述 赎当 是指当户在约定的当期内 归还当金和利息 结清费用 取 回当物的行为 赎当是当户的权利 赎当表示典当合同的终止 商务部 公安部 2005 年联合颁发的 典当管理办法 规定 典当期 限或者续当期限满后 当户应当在 5 日内赎当或者续当 当户于典当期限或者续当期限届满至绝当前赎当的 除须偿还当 金本息 综合费用外 还应当根据中国中国人民银行规定的银行等金 融机构逾期贷款罚息水平 典当企业制定的费用标准和逾期天数 补 交当金利息和有关费用 营业税暂行条例实施细则 第十三条规定 条例第五条所称价外 费用 包括收取的手续费 补贴 基金 集资费 返还利润 奖励费 违 约金 滞纳金 延期付款利息 赔偿金 代收款项 代垫款项 罚息及 其他各种性质的价外收费 二 会会计处计处理理 一 提前赎当 如果当户在典当期限届满前赎当 应当计算确认已实现的利息和 综合费收入 对应予退还的综合费予以冲销 同时终止确认相关当金 本金 借 银行存款 库存现金 质押贷款 抵押贷款 综合费调整 贷 利息收入 合同利息收入 综合费收入 借 质押 抵押 贷款 综合费调整 贷 银行存款 库存现金 借 银行存款 库存现金 贷 质押 抵押 贷款 本金 二 按期赎当 如果当户在典当期限届满时赎当 应当计算确认已实现的利息和 综合费收入 同时终止确认相关当金本金 借 银行存款 库存现金 质押贷款 抵押贷款 综合费调整 贷 利息收入 合同利息收入 2121 综合费收入 借 银行存款 库存现金 贷 质押 抵押 贷款 本金 三 逾期赎当 如果当户在典当期限届满后赎当 应当计算确认已实现的利息 综合费收入 以及罚息收入 同时终止确认相关当金本金 借 银行存款 库存现金 质押贷款 抵押贷款 综合费调整 贷 利息收入 合同利息收入 综合费收入 营业外收入 罚息收入 借 银行存款 库存现金 贷 质押 抵押 贷款 本金 三 三 实实例例 例 例 18 沿用 例 例 2 李某于 20 1 年 4 月 1 日办理赎当手续 A 典当企业收取了 3 月 16 日至 3 月 31 日的综合费和利息 款项均以 银行存款收取 20 1 年 4 月 1 日 借 银行存款 4 064 000 贷 应收账款 房地产抵押综合费 54 000 应收利息 房地产抵押 10 000 抵押贷款 房地产抵押 本金 4 000 000 例 例 19 沿用 例 例 4 张某在 20 1 年 1 月 20 日办理赎当手续 按照原来的约定 A 典当企业不再退还预扣的综合费 应以现金方式 收取利息 500 元 20 1 年 1 月 20 日 借 质押贷款 动产抵押 综合费调整 6 300 贷 利息收入 综合费收入 动产抵押 6 300 借 库存现金 500 贷 利息收入 合同利息收入 动产质押 500 借 库存现金 150 000 贷 质押贷款 动产抵押 本金 例 例 20 沿用 例 例 5 张某在 20 1 年 4 月 6 日办理赎当手续 A 典当企业退还部分综合费 70000 元 并收取利息 66666 元 假设企 业采用名义利率计算各期当金摊余成本和利息收入 20 1 年 1 月 31 日 2222 借 质押贷款 动产质押 综合费调整 105 000 贷 利息收入 综合费收入 动产质押 105 000 借 质押贷款 动产质押 应计利息 12 500 贷 利息收入 合同利息收入 动产质押 12 500 20 1 年 2 月 28 日和 20 1 年 1 月 31 日 借 质押贷款 动产质押 综合费调整 210 000 贷 利息收入 综合费收入 动产质押 210 000 借 质押贷款 动产质押 应计利息 25 000 贷 利息收入 合同利息收入 动产质押 25 000 20 1 年 4 月 6 日 借 银行存款 5000 000 贷 质押贷款 动产质押 本金 5 000 000 借 银行存款 666 666 贷 质押贷款 动产质押 应计利息 62 500 利息收入 合同利息收入 动产质押 4 166 借 质押贷款 动产质押 综合费调整 105 000 贷 银行存款 70 000 利息收入 综合费收入 动产质押 35 000 例 例 21 沿用 例 例 11 当户于 20 1 年 5 月 31 日偿还当金本金 并支付最后一期利息 20 1 年 5 月 31 日 借 库存现金 银行存款 2 613 000 贷 质押贷款 动产质押 本金 2 600 000 应收利息 动产质押 13 000 例 例 22 沿用 例 例 4 20 1 年 2 月 15 日 张某来 A 典当企业办 理劳力士手表赎当手续 用现金结清贷款本金 15 万元和利息 1 125 元 补交综合费 3 150 元 并交付罚息 1 130 元 20 1 年 5 月 31 日 借 库存现金 155 405 贷 质押贷款 动产质押 本金 150 000 应收利息 动产质押 750 利息收入 合同利息收入 动产质押 375 利息收入 综合费收入 动产质押 3 150 营业外收入 罚息收入 1 130 注 此例中 由于当户逾期未赎当 因此 20 1 年 2 月 1 日至 15 日之间的利息 375 元和综合费 3 150 元能否收到具有很大的不确定 性 因此在实际收到时确认收入 而不是提前作为应收项目 2323 第七第七节节 绝绝当的会当的会计处计处理理 一 概述一 概述 绝当 指典当期限或者续当期限届满后 当户在五日内没有赎当 或者续当 典当企业将典当业务认定为绝当 商务部 公安部 2005 年联合颁发的 典当管理办法 中规定 典当 企业处理绝当物品 可以按照 中华人民共和国担保法 的有关规定处 理 也可以双方事先约定绝当后由典当企业委托拍卖行公开拍卖 对 绝当物估价金额较小的 典当企业可以自行变卖或者折价处理 损益 自负 按照 财政部 国家税务总局关于部分货物适用增值税低税率和 简易办法征收增值税政策的通知 2009 9 号 第二条第 二 款规定 纳税人销售旧货 按照简易办法依照 4 征收率减半征收增值税 所 称旧货 是指二次流通的具有部分使用价值的货物 含旧汽车 旧摩 托车和旧游艇 但不包括自己使用过的物品 按照 国家税务总局关于增值税简易征收政策有关管理问题的通 知 国税函 2009 90 号 第四条关于销售额和应纳税额的规定 1 一般纳税人销售自己使用过的物品和旧货 适用按简易办法 依 4 征收率减半征收增值税政策的 按下列公式确定销售额和应纳 税额 销售额 含税销售额 1 4 应纳税额 销售额 4 2 2 小规模纳税人销售自己使用过的固定资产和旧货 按下列公 式确定销售额和应纳税额 销售额 含税销售额 1 3 应纳税额 销售额 2 二 会二 会计处计处理理 对于典当企业取得的符合资产定义和资产确认条件的动产等绝 当物品 企业应当设置 1409 绝当物品 等科目 按照 企业会计准则 第 1 号 存货 的规定进行会计处理 并在资产负债表的 存货 项目中 2424 列示 对于取得的符合资产定义和资产确认条件的股权 票据等金融 资产类绝当物品 企业应当设置 交易性金融资产 可供出售金融资 产 持有至到期投资 应收票据 等科目 并按照 企业会计准则第 22 号 金融工具确认和计量 的规定进行会计处理 绝当物品发生减值的 企业应当按照新会计准则的要求确认相应 的资产损失 存货类绝当物品的出置通过 其他业务收入 和 其他业 务成本 等科目进行会计处理 金融工具类绝当物品的处置通过 投资 收益 等科目进行会计处理 应当退还当户或向当户追索的款项通过 其他应付款 或 其他应收款 等科目进行会计处理 在进行绝当的相关会计处理时 应当注意以下几点 1 按照 典当管理办法 的规定 典当期限或者续当期限届满后 当户在 5 日内没有赎当也没有续当 即可认为该典当业务为绝当 但 是 很多典当企业为了保持客户 并没有严格以逾期 5 日作为判断绝 当的标准 本着实质重于形式的原则 应当在企业认定某典当业务为