【毕业学位论文】（Word原稿）企业应收帐款的风险控制-会计学

目 录 摘要 2 引言 3 一、 应收账款风险的成因 4 1. 企业经营环境的影响 4 2. 企业内部的原因 4 二、 应收账款风险对企业的影响 4 1 应收账款直接影响企业的现金流量 4 2 应收账款的坏账风险对企业盈利状况的影响 4 三、 加强应收账款风险的 防范与管理 5 1 实行应收账款的计划管理与动态管理 5 2 按规定比例提取坏账准备 5 3 实行应收账款的责任管理 ,发挥会计的监督职能 6 4 对客户的信用进行评估 ,确定赊销规模 6 5 实施积极风险转移机制 6 6 企业应收帐款的风险控制 6 结束语 8 致谢 9 参考文献 10 摘 要 应收账款是企业因销售商品或提供劳务而形成的债权，实质上是企业为客户提供的一种商业信用。 应收账款的形成，一方面有利于企业扩大销售，减少存货，提高市场竞争力；另一方面由于种种不易控制因素，会使企业面临较高的应收账款的风险。应收账款的风险伴随应收账款的出现相应而生，它是指应收账款款项长期难以收回时影响企业的效益，甚至形成呆账、坏账的不确定性。企业在发展的过程中，应收账款的风险是客观存在且对财务状况影响较大。只有通过合理的分析与规避， 才能有效发挥应收账款的积极作用。本文试在分析应收账款的风险产生的主要原因，解析应收账款风险对企业的影响，针对企业应收账款管理中存 在的问题探索并提出了相应的防范与管理对策。 关键词：应收账款；应收账款的风险；应收账款管理；风险规避； 引 言 应收账款指该账户核算企业因销售商品、材料、提供劳务等，应向购货单位收取的款项，以及代垫运杂费和承兑到期而未能收到款的 商业承兑汇票 。应收账款是伴随企业的销售行为发生而形成的一项 债权 。因此，应收账款的确认与收入的确认密切 相关。通常在确认收入的同时，确认应收账款。该账户按不同的购货或接受劳务的单位设置明细账户进行明细核算。 是企业的主要流动资产之一，对其管理是企业财务管理的一个重要部分。在市场经济条件下 ,随着竞争激烈的白热化 ,企业为了稳住自己的销售管道、扩大产品销路、减少存货、增加收入 ,常常需要向客户提供信用业务 ,这样就导致了应收账款的产生。应收账款的形成增加了企业经营的风险 ,影响到企业营运资金周转和经济效益。且据专业机构统计分析 ,在发达市场经济中 ,企业逾期应收账款总额一般不高于 10%,而在我国 ,这一比率高达 60%以上。能否按 期顺利收回应收账款直接关系着企业的现金流量周转速度，如果不引起重视可能会导致企业难以持续经营。 因此，加强应收账款风险防范与管理是企业生存和持续发展的关键 。 一、应收账款风险的成因 (一 )企业经营环境的影响 随着市场竞争的日趋激烈 ,作为市场一份子的企业 ,为了在竞争中求得生存 ,常常采用赊销手段来壮大自己的市场占有份额 ,尤其是在市场疲软、银根紧缩、资金匮乏的情况下 ,赊销对企业销售产品、开拓新市场具有更重要的促销作用。在这种销售策略的推动下 ,企业的应收账款不断增加 ,经营 的危险性与日剧增。 举例 : 客户缺乏诚信。客户缺乏诚信也是使应收账款出现风险的另一个重要原因。有的客户特别是有的个体户，既无资金，又无场地也无办公场所，实际上就是皮包公司，他们本来就无营销能力，完全是靠诈骗发财的，骗了 “ 张三骗李四 ” ，腰包鼓满就溜之大吉，连人都找不到了，追货款谈何容易。有的企业早已资不抵债，处于苟延残喘状态，赊进货物只不过是勉强生存，维持企业短暂的寿命。在这种情况下，供货方赊给其货物之日，也就是应收账款形成呆帐坏帐之时。另外就是有的企业，一开始就是靠拖欠货款，欺骗供货人过日子。有的有钱也不付 ，混过两年就赖帐，过了追诉时效，供货方起诉都无门。有的在签订合同时就埋下伏笔，给供货方设下圈套，到时不是借故找货物一点质量问题为救命稻草不给钱，就是在合同上抠字眼，找漏洞不给钱。有的甚至骗足了钱之后，偷偷转移资金，宣布破产，让供货方叫天天不应，叫地地不灵，等等。不管是什么原因的货款拖欠，都是因为客户不讲诚信，欺骗了供货企业。在市场经济发育不成熟阶段，表现尤为突出。 因此 ,企业在推销物品中，确须保持清醒头脑，谨防上当受骗。 (二 )企业内部的原因 第一 ,内控制度不健全 ,管理职责不清。企业基础管理工作薄弱 ,经济合 同和相关的档案数据保管不完善 ,是应收账款管理工作的重大缺陷之一。 例如 : 企业对营销工作缺乏有效的管理和监督。销售作为企业发展的龙头，应当进行科学有效的管理和监督，这样既能促进营销工作的顺利发展，又能防止在销售工作中造成国有资产流失和腐败现象产生，更能降低应收账款的风险。从一些企业产生应收账款风险的状况看，对营销工作缺乏有效的管理和监督，的确是一个抹之不去 的成因。有的企业的负责人，只过问产品销出去了没有，而不问货款有没有收回；有的只以销售价值考核销售人员，而对货款回收不作为考核依据，致使销售人员对货款能否回 收漠不关心。还有的企业几年对货款回收情况没作认真分析，既不知应收账款总额，也不知存在什么经验教训，在销售问题上糊里糊涂过日子；更有甚者，有的企业应收帐款达到近亿元，连一个像样的催收应收账款的管理办法都没有，更谈不上有专门的机构和人员，因而造成应收帐款数额居高不下，以致于影响企业的资金正常周转，也严重影响企业的经济效益。 第二 ,指标体系不科学。企业在设置考核指标时 ,往往过分强调产值、收入和利润指标 ,没有对应收账款的回笼和存货占用资金的情况进行考核 ,导致经营者盲目地追求产值、追求收入、追求利润 ,而对应收账款却无 人问津。 第三 ,缺乏应有的风险意识。企业在建立信用关系时 ,常常忽视对客户资信的调查了解 ,在进行业务来往时 ,采用先交货后收款的方法来盲目地追求市场占有率 ,从而为应收账款的发生和回收带来了风险。 第四 ,日常管理工作不到位 ,清欠手段单一 ,办法不多 ,力度不够。首先 ,没有定期对账 ,造成时效中断 ;其次 ,财务、审计、监察等部门未能很好地履行监督管理职能 ;最后是有关责任人责任心不强 ,收回收不回不关自己的事 ,造成企业的应收账款居高不下。 第五 ,企业财务个人原因造成 自身财务技能不合格 ,或者与上任交接的过程中有未明确事项 ,造成企业应收帐款出现问题 ,未及时解决 ,造成损失 . 第六 , 企业营销人员的自身素质差。有些企业的营销人员，政治素质不高，廉洁自律意识淡薄。其中，有的人从事营销工作的初衷，不是为企业干事，而是想自己发财，因而在开展一段营销业务工作后，就干起了坑害企业、自己发财的勾当。有的把回收货款挪用后，自己办公司、搞实体，空手套白狼，挣大钱发大财；有的挪用货款投到其他公司，个人持股分红；有的与客户勾结，设下一个客户不还款的骗局，把货款直接落在自己开设的帐户上侵吞货款；还有的把企业发出去的货 自己卖了，再设法从银行搞到一张汇票，经涂改或伪造后回企业交财务，当假汇票不顶用时，就把自己装扮成被骗的受害者，而货款早就装入个人腰包，等等。 另一方面，有的营销人员自身缺乏责任感，对客户的领导品质、企业的财务状况、有关交易记录、银行信贷等情况，不调查不分析，有的虽调查，但不全不细不实，只凭道听途说或简单了解就签订赊销合同，组织发货，导致货款拖欠。还有的营销人员被客户请一顿饭送一点礼，有碍于对方的恩惠，就放弃了对客户基本情况的调查了解；有的营销人员业务不熟缺乏经验而导致应收账款出现风险等等。应当说营销人员的自 身素质差是形成应收账款风险的主要成因。 二、应收账款风险对企业的影响 (一 )应收账款直接影响企业的现金流量 首先，账面上的大量应收账款，使得企业出现有利润，而无资金，账面状况不错却资金匮乏的状况。 其次，大量应收账款的存在导致企业大量流动资金被不合理占用，也会影响商品流通的顺利实现，从而影响企业再生产过程的实现。企业流动资金被大量占用，长此以往必将影响企业流动资金的周转，使企业货币资金短缺，从而影响企业的正常开支和正常生产经营。如果应收账款最终成为坏账，企业将遭受更大的损失。 应收账款增加就使得企业不得不 用自有资金来垫付各种税费，更加速了企业的现金流出，如：企业产生了利润，但并未以现金实现，却要以现金缴纳所得税；企业的增值税、营业税、消费税、资源税及城建税等流转税也是以销售收入为计算依据，即使企业未实际收到现金，也要定期以现金缴纳；实现利润后股利、红利的分配问题也涉及到企业的现金流出，使企业资金紧张的状况越来越严重 同时，如果因资金始终不能及时收回，而导致延长了向银行的贷款时间，这样又增加了银行贷款利息，更加剧了企业现金的流出。 资金是企业的血液。应收账款不能及时收回，就阻碍了企业的迅速再生产。增加 了企业的运营周期，就必然导致各种成本的相应增加。资金链不顺畅，会影响到企业设备的更新，新技术的研发，甚至工资的发放，这些对企业来言都是至关重要的。 (二 )应收账款的坏账风险对企业盈利状况的影响 它 会损失 企业资金创造盈利的机会 占用在应收账款上的资金丧失 了其时间价值。其次，因应收账款而引起在催收过程中，迫使企业投入大量的人力、物力和财力，加大了催收成本；同时，因大量资金被沉淀，向银行的借款时间被延长，增加利息费用。由于各种成本费用加大，使得资金丧失了赢利机会，增加了资金的机会成本。 如果企业应收账款 数额过大 ,其实现的利润就会包括大量的应收账款 ,尤其是逾期应收账款对企业的危害直接体现在坏账风险上 ,致使企业存在利润风险 , 导致企业实际现金利润的减少，这就违背了企业以盈利为目的的初衷。 三、加强应收账款风险的防范与管理 (一 )实行应收账款的计划管理与动态管理 应收账款管理作为企业资金管理的一项重要内容 ,直接关系到企业的资金周转和经济效益。企业既要通过应收账款提高自身的竞争力 ,又要防止坏账给企业造成损失。有效管理应收账款无疑对企业及时回收资金 ,确保资金链安全 ,有效应对全球金融危机至关重要。应收账款管理的一个 重要措施就是及时实施账龄分析 ,评估客户的偿债能力及产生坏账的可能性 ,并以此为依据 ,提取坏账准备。因此 ,准确、快速地编制应收账款账龄分析表 ,对企业加强应收账款管理、加速资金回笼、降低财务风险具有重要意义 对应收账款实行计划管理 ,有助于应收账款能够按着企业希望的目标逐渐回收 ,达到减少应收账款、增加企业现金流量的目的。因此企业在下达每年的年度预算时 ,对应收账款的年末余额和回收期都设定了一个相对积极的计划数 ,使企业的销售策略和回收策略都围绕这个计划数进行 ,即在产品走俏时 ,赊销规模从紧 ;产品疲软时 ,从宽 ;资金紧张时 ,从严 ;当赊销规模接近警戒线时 ,应断然采取措施 ,暂停赊账业务。 应收账款的动态管理是企业对应收账款实行随时跟踪 ,并根据应收账款发生时间长短 ,定期对欠款客户、欠款金额、逾期时间等进行列表排队、账龄分析和分级管理 ,及时调整收账策略与方案 ,达到减少坏账损失目的的一种方法。通过分级管理 ,有利于清晰地了解每笔应收账款的实时状态 ,使管理更加有针对性 ,应收账款的额度也得到了有效控制。 (二 )按规定比例提取坏账准备 在市场经济条件下 ,各企业业务往来中 ,有商品赊销就存在坏账风险。为了将坏账风险降到最低且坏账发生时不至于引 起企业生产经营和财务收支的困难 ,就要预先按规定比例提取坏账准备金 ,在坏账实际发生时 ,再冲销已提的坏账准备。提取坏账准备金的方法一般有以下三种 : （ 1）余额百分比法：根据会计期末应收账款的余额乘以估计坏账率即为当期应估计的坏账损失，据此提取坏账准备。 例：甲公司采用余额百分比法计提坏账准备， 2002 年末甲公司应收账款的余额为 20000 元，提取坏账准备的比例为 5%， 2003 年发生了坏账损失 500 元，当年末应收账款的余额为 30000元，计算甲公司在 2002年和 2003年应计提的坏账准备以及 2002 年和 2003 年末坏账准备科目余额（假设甲公司 2002 年初坏账准备账户余额为 0）。 解： 2002年末甲公司应计提的坏账准备为 20000 5% 1000元； 借：管 理费用 1000 贷：坏账准备 1000 2002年末坏账准备科目余额为 1000元； 2003年甲公司发生了坏账损失 500元； 借：坏账准备 500 贷：应收账款 500 2003年末甲公司的坏账准备余额应为： 30000 5% 1500元； 应计提的坏账准备为： 1500-（ 1000 1000元。 借：管理费用 1000 贷：坏账准备 1000 甲公司 2003 年末坏账准备科目余额为： 1000000 1500 元，即会计期末应收账款的余额乘以估计坏账率。 （ 2）账龄分析法：根据应收账款入账时 间的长短来估计坏账损失的方法。 例： 2003年末乙公司的应收账款账龄及估计坏账损失如下表： 单位：元 应收账款账龄 应收账款金额 估计损失（ %） 估计损失金额 未到期 20000 1% 200 过期 6个月以下 10000 3% 300 过期 6个月以上 6000 5% 300 合 计 36000 800 假设甲公司 2003年初坏账准备账户余额为贷方 100，计算出 2003年乙公司应计提的坏账准备以及 2003年末坏账准备科目余额。 解： 2003 年末坏账准备账户余额应为 800 元， 2003 年年初有坏账准备贷方余额100元，因此在本年中应计提坏账准备 800700元。 借：管理费用 700 贷：坏账准备 700 2003 年末坏账准备科目余额为： 100+700 800 元，即根据应收账款入账时间的长短来估计坏账损失。 （ 3）销货百分比法：根据赊销金额的一定百分比估计坏账损失的方法。 例：丙公司 2003 年赊销金额为 20000 元，根据以往资料和经验，估计坏账损失率为 1%， 2003年初坏账准备账户余额为贷方 200元。计算 2003年应计提的坏账准备和 2003年末坏账准备科目余额。 解：丙公司 2003年应计提的坏账准备为： 20000 1% 200元， 借：管理费用 200 贷：坏账准备 200 2003年末坏账准备科目余额为： 200+200 400元。 以上三种坏账准备计算方法中余额百分比法和账龄分析法计算的都是当年末坏账准备科目的余额，只有销货百分比法计算的是当期应计提的坏账准备数额，即在用前两种方法计算时需要考虑坏账准备的期初余额，而在用后一种方法计算时不用考虑坏账准备的期初余额。 计算计提的坏账准备和坏账准备科目余额时，先要注意题目中要求的计提坏账准备的方法、坏账准备的计提比例，判断是否需要考虑坏账准备科目余 额后，按照题目的要求一步步的处理，通常在每年末都需要将坏账准备科目余额计算出，以便计算的直观性和准确性。 (三 )实行应收账款的责任管理 ,发挥会计的监督职能 在应收账款的管理上 ,将“应收账款回收率”直接与单位职工工资收入和单 位的经营承包考核挂钩 ,实行责任管理 ,树立高度重视意识 ,将应收账款的管理由财务部门、营销部门共同完成 ,充分发挥企业会计的监督职能 ,辅助应收账款的回收 ,从而形成一种清晰的权利、责任关系。 建立应收款挂账审批制度 ,实行“谁审批 ,谁负责”的办法 ,对每一笔应收账款业务的发生都明确责任人。各单位可根 据自身特点和管理情况 ,赋予不同级别的人员不同金额的审批权限 ,超过审批权限的 ,必须请示上一级领导同意后方可批准 ,金额特别巨大的 ,需报请企业最高领导批准。 建立营销责任制 ,引入激励机制 ,实施奖惩措施。企业可以将欠款回笼作为考核营销部门及营销人员业绩的主要依据 ,并建立指标考核体系 ,根据指标完成情况与营销人员的经济效益挂钩 ,以充分调动其积极性 ,从而加速应收账款的回收。 (四 )对客户的信用进行评估 ,确定赊销规模 引入客户信用管理机制 ,对拟赊销的客户资产状况、财务状况、经营能力、以往业务记录、企业信誉等进行深入地 实地调查 ,根据调查的结果来评定其信用等级 ,并建立赊销客户信用等级档案。 同时根据不同用户的信誉等级差别 ,结合产品市场占有率、市场需求状况及趋势变化等 ,合理确定每一个客户的销售政策。对于资信差的客户采用现款交易 ,对资信一般或者较好的客户在现款不被接受的情况下采用承兑汇票的方式 ,对于资信好的客户则采取分期收款的方式 ,但在期限和累计金额上要有明确的规定。 (五 )实施积极风险转移机制 通过合同或非合同的方式将风险转嫁给另一个人或单位的一种风险处理方式 首先可以采取资产流动性上的转移 ,即将应收账款转化为流动性和 索取权更强的应收票据 ,在一定程度上防止坏帐损失的发生 ; 其次是对象上的转移 ,以其应收账款的部分或全部为担保品 ,在规定期限内向金融机构借款 ,也可以将应收账款全部出售给金融机构 ,这样就将应收账款回收中存在的风险部分或全部转嫁给了金融机构 ; 最后还可以实行方向上的转移 ,当发现应收账款很难收回时 ,我们可以灵活处理 ,从客户手中购回自己需要的资产 ,以抵补这部分应收账款 ,即企业可以将这部分应收账款看作是事先预付给客户购买资产的款项 ,实现了应收账款方向上的 转移。这样就把不能收回或收回希望很小的应收账款进行了有效地转移 ,从而 避免了企业发生财务危机和经营危机。 （六）企业应收帐款的风险控制 对应收帐款的风险控制主要包括事前控制、事中控制、事后控制。事实证明，实施事前控制，大约可防止 70%的应收款拖欠；事中控制，约可避免 35%应收帐款变成呆坏账；发生后的事后控制则约可挽回 41%呆坏账损失。 事前控制主要是对客户的资信调查和评估，如果企业已经建立了客户信用评估体系，那就要根据评估体系对不同等级的客户采用不同的销售方式：即对资信低的客户采用现款交易，资信一般的让其提供相应的抵押，资信好的可以允许其分析付款和 赊销。但是不管是哪种资信的客户，当其提前付款或现金付款时一定要给以折扣等优惠政策。事前控制还要确保合同签订的准确清晰，保证合同符合合同法的相关条款，避免不必要的麻烦。 在事前控制中可以使用的控制方法是保本控制法。其基本思想是赊销的前提要保证企业至少能够维持正常的生产经营。根据保本点分析原理，企业可以赊销的商品价值量最多是已经实现的现金毛利。具体计算公式如下： 销售毛利总额 =销售收入总额 销售毛利率 =(销售毛利总额 /销售收入总额 ) 100% 现金销售毛利总额 =现金销售收 入销售毛利率 可以赊销的商品价值量 =现金销售毛利总额例如：假定某企业采用现金销售方式实现销售收入 100万元，销售毛利率为 10%，则企业当前的赊销量以变动成本计算最多只能是 10万元。 依据上述原理，企业可以采取赊销总量控制，也可以对某一客户的赊销量单独控制。 事中控制首先要跟踪应收帐款，绝不能采取任其自然的态度放手不管，而应采取积极措施，对应收帐款进行跟踪加强管理。从应收账产生之日起，就应采用科学的方法，对应收帐款进行监控，及时了解企业的还款能力。对即将到期的应收账款 ，提前给客户打好招呼，及时安排收账部门与客户联系，直到客户按期付 款为止。 如果发现企业没有能力归还应收帐款后，及时采用债权转让控制法。将应收账款形成的债权转让给从事此项业务的代理机构或其他单位以取得资金，转让的应收账款企业无追索权，客户还款时直接支付给购买者，一旦发生坏账，企业无须承担任何责任。虽然为此企业需付出较大的折扣或手续费，但总比追讨债务花费的代价如人力、物力、精力要划算。如果客户的付款能力有限，可以提出债转股的方案，直接参与客户的经营决策，化解了收款风险，改善客户的生产经营，可以尽快收回应收 帐款转为的投资；或者给与其还款折扣即如果现在还款给与其20%的折扣，尽可能的收回账款。 事后控制是在已经发生坏账的基础上分析拖欠原因。如果拖欠原因是善意的，例如客户经营不善、自然灾害或国家政策调整等因素造成的，允许客户拖延付款时间或是加收一定的逾期补偿等。如果是恶意的故意不付款的就应该及时采取法律诉讼控制法。及时通过人民法院冻结客户有关财产，进行财产保全，因为即使客户行将破产，被冻结或保全的财产也有优先偿付权。这可能是对应收帐款采取的最后挽救措施。因此要积极主动，注意诉讼时效。 总之，加强对应收账款的风险控制应该作为企