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文档简介

企业所得中的应付职工薪酬 一 正常分录 借 管理费用 制造费用 生产成本 贷 应付职工薪酬 借 应付职工薪酬 贷 银行存款 主营业务收入 借 主营业务成本 贷 库存商品 二 异常分录 三 涉税问题 1 企业计提工资超过规定标准未做纳税调整 2 企业计提但实际未支付的工资计入当期费用未做纳税 调整 四 会计规定 职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形 式的报酬以及其他相关支出 包括职工在职期间和离职后提 供给职工的全部货币性薪酬和非货币性薪酬 企业提供给职 工配偶 子女或其他被赡养人的福利等 也属于职工薪酬 主要包括以下内容 1 职工工资 奖金 津贴和补贴 职工工资 奖金 津贴和补贴是指按照国家统计局的规定 构成工资总额的计时工资 计件工资 支付给职工的超额劳 动报酬和增收节支的劳动报酬 为了补偿职工特殊或额外的 劳动消耗和因其他特殊原因支付给职工的津贴 以及为了保 证职工工资水平不受物价影响支付给职工的物价补贴等 企业按规定支付给职工的加班加点工资 以及根据国家 法律 法规和政策的规定 企业在职工因病 工伤 产假 计 划生育假 婚丧假 探亲假 定期休假 停止学习 执行国家 或社会义务等特殊情况下 按照计时工资或计件工资的标准 一定比例支付的工资 也属于职工工资范畴 在职工休假或 缺勤时 不应当从工资总额中扣除 2 职工福利费 是指企业为职工提供的福利 如为补助职 工食堂 生活困难等从成本费用中提取的金额 3 社会保险费 是指企业按照国家规定的基准和比例计 算 向社会保险经办机构缴纳的医疗保险金 养老保险金 失业保险金 工伤保险费和生育保险费 养老保险金包括基本养老保险费 补充养老保险费和商业 养老保险费 企业根据国家规定的基准和比例计算 向社会 保险经办机构缴纳的养老保险费为基本养老保险费 根据 企业年金试行办法 企业年金基金管理试行办法 等相关 规定 向有关单位 企业年金基金账户管理人 缴纳的养老保 险费为补充养老保险费 以商业保险形式提供给职工的各种 保险待遇为商业养老保险费 4 住房公积金是指企业按照国家 住房公积金管理条例 规定的基准和比例计算 向住房公积金管理机构缴存的住房 公积金 5 工会经费和职工教育经费 6 非货币性福利 企业以自产产品或外购商品发放给职 工作为福利 将自己拥有的资产无偿提供给职工使用 为职 工无偿提供医疗保健服务等 企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的 应 当根据受益对象 按照该产品的公允价值 计入相关资产成 本或当期损益 同时确认应付职工薪酬 企业将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的 应当 根据受益对象 将该住房每期应计提的折旧计入相关资产成 本或当期损益 同时确认应付职工薪酬 租赁住房等资产供 职工无偿使用的 应当根据受益对象 将每期应付的租金计 入相关资产成本或当期损益 并确认应付职工薪酬 难以认 定受益对象的非货币性福利 直接计入当期损益和应付职工 薪酬 7 辞退福利 企业由于分离办社会 实施主辅业分离 辅 业改制 分流安置富余人员 实施重组或改组计划 职工不 能胜任等原因 在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动 关系 或者为鼓励职工自愿接受裁减而从提供补偿建议的计 划中给予职工的经济补偿 在计提时应借 管理费用 贷 应付职工薪酬 在支付时 借 应付职工薪酬 贷 银行存款 8 股份支付 指企业为获取职工和其他方提供服务而授 予权益工具或者承担以权益工具为基础确定的负债的交易 股份支付分为以权益结算的股份支付和以现金结算的股份 支付 在授予后立即可以行权的以现金结算的股份支付 应当在 授予日以企业承担负债的公允价值 借 管理费用 生产成本 制造费用等科目 贷记应付职工薪酬 完成等待期内的服务或达到规定业绩条件以后才可能行 权的以现金结算的股份支付 在等待期内的每个资产负债表 日 按当期确认的成本费用金额 借 管理费用 生产成本 制造费用等科目 贷记 应付职工薪酬 在可行权日之后 以 现金结算的股份支付当期公允价值的变动金额 借记或贷记 公允价值变动损益科目 贷记或借记 应付职工薪酬 五 税法规定 1 企业发生的合理的工资薪金支出 准予扣除 前款所称工资薪金 是指企业每一纳税年度支付给在本企 业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的 劳动报酬 包括基本工资 奖金 津贴 补贴 年终加薪 加 班工资 以及与员工任职或者受雇有关的其他支出 2 企业依照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定 的范围和标准为职工缴纳的基本养老保险费 基本医疗保险 费 失业保险费 工伤保险费 生育保险费等基本社会保险 费和住房公积金 准予扣除 企业为投资者或者职工支付的补充养老保险费 补充医 疗保险费 在国务院财政 税务主管部门规定的范围和标准 内 准予扣除 3 除企业依照国家有关规定为特殊工种职工支付的人 身安全保险费和国务院财政 税务主管部门规定可以扣除的 其他商业保险费外 企业为投资者或者职工支付的商业保险 费 不得扣除 六 会计与税法规定差异 1 按照会计准则规定应计入成本费用的商业养老保险以 及超过规定标准的补充养老保险 住房公积金等 应按照其 列支额或超列金额调增应纳税所得额

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