中级会计实务第七章长期股权投资.doc

此文档收集于网络，如有侵权，请联系网站删除第七章长期股权投资一、考情分析本章是历年考试中的重点章节，也是难度较大的章节，每年的考试中占较多的分数，单项选择题、多项选择题、判断题、计算及综合题均可能出现，但多以计算题或综合题的形式出现，应注意长期股权投资与合并财务报表相联系的综合业务的会计处理。二、本章主要考点（一）长期股权投资的初始计量1.企业合并形成的长期股权投资的初始计量（1）同一控制下的企业合并，长期股权投资的初始投资成本是用被投资单位所有者权益的账面价值乘以持股比例确定的（非市场交易理念）；合并方所支付的合并对价，与取得投资的初始成本之间的差额，调整资本公积资本溢价；资本公积不足冲减的，调整留存收益。（2）非同一控制下的企业合并，长期股权投资的初始投资成本是用付出对价（或投出资产）的公允价值为基础确定的（市场交易理念）。付出资产的公允价值与其账面价值的差额，计入当期损益。（3）合并方为进行企业合并发生的有关费用的处理同一控制下企业合并进行过程中发生的各项直接相关费用，应于发生时费用化计入当期损益。非同一控制下企业合并进行过程中发生的各项直接相关费用，应计入合并成本。但以下两种情况除外:以发行债券方式进行的企业合并，与发行债券相关的佣金、手续费等有关的费用应计入负债的初始计量金额中。发行权益性证券作为合并对价的，与所发行权益性证券相关的佣金、手续费等均应自所发行权益性证券的发行收入中扣减，在权益性工具发行有溢价的情况下，自溢价收入中扣除，在权益性证券发行无溢价或溢价金额不足以扣减的情况下，应当冲减盈余公积和未分配利润。2.非企业合并形成的长期股权投资的初始计量非企业合并下，长期股权投资的初始投资成本用付出对价（或投出资产）的公允价值为基础确定。（市场交易理念）（二）长期股权投资的后续计量1.适用范围（1）对子公司投资和对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场上没有报价，且公允价值不能可靠计量的权益性投资采用成本法。注意：投资企业对子公司的长期股权投资，应当采用成本法核算，编制合并财务报表时按照权益法进行调整。（2）对合营企业投资和对联营企业投资采用权益法；注意：在确定能否对被投资单位施加重大影响时，一方面应考虑投资企业直接或间接持有被投资单位的表决权股份，同时要考虑企业及其他方持有的现行可执行潜在表决权在假定转换为对被投资单位的股权后产生的影响，如被投资单位发行的现行可转换的认股权证、股份期权及可转换公司债券等的影响。2.成本法（1）不分配，不进行帐务处理（2）分配现金股利或利润：投资当年一般情况下投资当年收到的现金股利，应冲减长期股权投资的账面价值。投资的以后年度应冲减初始投资成本的金额=（投资后 至本年末止被投资单位累积分派的现金股利 -投资后至上年末止被投资单位累积实现的净损益）投资企业的持股比例-投资企业已冲减的初始投资成本应确认的投资收益=投资单位当年获得的现金股利 -应冲减初始投资成本的金额 3.权益法(1)核算使用的明细科目： 长期股权投资XX公司（成本） XX公司 （损益调整）XX公司（其他权益变动）（2）初始投资时初始投资成本大于投资时应享有被投资方可辨认净资产公允价值的份额，不调整长期股权投资的初始投资成本。初始投资成本小于投资时应享有被投资方可辨认净资产公允价值的份额其差额应当计入当期损益，同时调整长期股权投资的成本。（3）长期股权投资入账后因被投资单位损益原因引起的账面价值的调整被投资单位当年度实现净利润投资收益的确认应以取得投资时被投资单位可辨认资产的公允价值为基础，即应按投资时被投资单位可辨认资产的公允价，调整被投资单位净利润后，再按权益法确认投资收益。主要的调整：固定资产、无形资产的折旧额或摊销额、计提的减值准备金额超额亏损A.先冲减长期股权投资的账面价值B.若投资账面价值不足以冲减的，应当以其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益账面价值为限继续确认投资损失，冲减长期应收项目等的账面价值。C.上述处理后，按投资合同或协议约定企业仍承担额外义务的，应按预计承担的义务确认预计负债，计入当期投资损失。D.若以上三项都冲减完，仍有亏损要承担，要进行备查记录。以后期间当被投资单位实现净利润时，投资企业投资账面价值的恢复。 扣除未确认的亏损分担额后，按与上述确认顺序相反的顺序处理；即：先减记已确认预计负债的账面余额，再恢复其他长期应收的账面价值，最终恢复长期股权投资的账面价值，同时确认投资收益。当被投资单位宣告分派利润或现金股利投资企业按照被投资单位宣告分派的利润或现金股利计算应分得的部分，相应减少长期股权投资的账面价值。（4）长期股权投资入账后因被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动而引起的调整因被投资单位资本公积的变动，投资企业应调整长期股权投资账面价值，并增加或减少资本公积。投资处置时结转资本公积：4.长期股权投资的减值所有长期股权投资计提的减值准备都不允许转回。5.长期股权投资的处置(1)处置损益实际取得的价款长期股权投资的账面价值应收股利(2)结转权益法下原记入资本公积的金额因被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动而记入资本公积的金额，在处置时亦应一并结转。将与所出售股权相对应的部分在处置时自资本公积转入当期损益。三、典型例题1.甲公司和A公司均为M集团内的子公司，2007年1月1日，甲公司以1400万元购入A公司60%的普通股权，并准备长期持有，甲公司同时支付相关税费10万元。A公司2007年1月1日的所有者权益账面价值总额为2000万元，可辨认净资产的公允价值为2500万元。则甲公司应确认的长期股权投资初始投资成本为（）万元。A.1400 B.1410 C.1200D.15002.甲公司2006年初对B公司投资，获得B公司有表决权资本的15%并准备长期持有，对B公司无重大影响，并且该投资不存在活跃市场。当年5月4日，B公司宣告发放2005年现金股利40000元。2006年B公司实现净利润50000元；2007年5月10日B公司宣告发放2006年现金股利30000元，当年B公司实现净利润20000元；2008年5月6日B公司宣告发放2007年现金股利35000元，当年B公司实现净利润6000元。则A公司2008年应确认投资收益的数额为（）元。A.5250B.3750C.3000D.50003.A、B两家公司属于非同一控制下的独立公司。A公司于208年7月1日以本企业的固定资产对B公司投资，取得B公司30%的股份，采用权益法核算。该固定资产原值1500万元，已计提折旧400万元，已计提减值准备50万元，7月1日该固定资产公允价值为850万元。B公司208年7月1日所有者权益公允价值为3000万元。A公司由于该项投资计入当期损益的金额为（）万元。A.250B.150C.200D.5004.2007年1月1日，甲公司以8000万元购入乙公司30%普通股权，确认为长期股权投资，采用权益法核算，乙公司可辨认净资产账面价值为26000万元，公允价值为28000万元，其差额均为固定资产账面价值与公允价值的差额，假定甲公司采用直线法计提折旧，剩余折旧年限为10年，预计净残值为0，乙公司2007年发生亏损2000万元，分派上年度的现金股利300万元，则甲公司2007年末该项长期股权投资的账面余额为（）万元。A.7310 B.7370C.7400 D.76505.甲公司持有F公司40%的股权,207年12月31日投资的账面价值为1 200万元。F公司208年发生净亏损4 000万元。甲公司账上有应收F公司长期应收款300万元（符合长期权益的条件），同时，根据投资合同的约定，甲公司需要额外的承担F公司的损失的弥补义务50万元，且符合预计负债的确认条件，假定取得投资时被投资单位各资产公允价值等于账面价值，双方采用的会计政策、会计期间相同。则甲公司208年度应确认的投资收益为（）万元。A.1 600 B.1 200C.1 500D.1 550（二）多选题1.对于采用成本法核算的长期股权投资，下列各项中，符合会计准则规定的有（）。A. 对于被投资企业宣告分派的属于投资企业投资前实现的净利润，应按其享有的份额调减长期股权投资的账面价值B.对于被投资企业所有者权益的增加额，应按其享有的份额调增长期股权投资的账面价值C.对于被投资企业宣告分派的属于投资企业投资后实现的净利润，应按其享有的份额确认投资收益。D.对于被投资企业属于投资企业投资后实现的净利润，应按其享有的份额调增长期股权投资的账面价值2.下列有关长期股权投资的表述中，不正确的有（）。A.长期股权投资在取得时，应按取得投资的公允价值入账B.企业合并取得长期股权投资而发行债券支付的手续费、佣金等应计入初始投资成本C.企业取得长期股权投资时，实际支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利应计入初始投资成本D.权益法下，投资企业在确认应享有被投资单位净损益的份额时，均应以被投资单位的账面净利润为基础计算3.甲公司持有乙公司40%的普通股股权，对乙公司有重大影响，采用权益法核算时，能引起长期股权投资账面价值发生增减变动的事项有（ ）。A.乙公司持有的可供出售金融资产期末公允价值上升B.甲公司收到乙公司发放股票股利C.甲公司计提长期股权投资减值准备 D.乙公司增资扩股且形成一定的股本溢价（三）判断题1.企业以非现金资产对外投资, 其应交纳的相关税费及评估费等, 均应计入长期股权投资的初始投资成本。（）2.在成本法下, 当被投资企业发生盈亏时, 投资企业一般不做账务处理；当被投资企业宣告分配现金股利时, 投资企业均应将分得的现金股利确认为投资收益。（）3.同一控制下的企业合并形成的长期股权投资，合并方以转让非现金资产作为合并对价的，应当以转让非现金资产的公允价值作为长期股权投资的初始投资成本。（）（四）计算分析题上市公司（本题下称“甲公司”），207年至209年发生的有关长期股权投资的资料如下：（1）207年度1月1日，以银行存款3200万元购入乙公司持有的丁公司40股权，对丁公司具有重大影响。购入前丁公司系乙公司的全资子公司。购买日丁公司可辨认净资产的公允价值为8000万元，除下表所列项目外，丁公司其他资产、负债的公允价值与账面价值相同。 （单位：万元）项 目账面原价已提折旧或摊销公允价值丁公司预计使用年限甲公司取得投资后剩余使用年限A产品500900B设备270010802340106C无形资产800160960108小计40001240420012月31日，丁公司因所持有的可供出售金融资产公允价值上升确认资本公积800万元（假定丁公司此前没有因可供出售金融资产公允价值变动确认的资本公积）。丁公司207年度实现净利润1500万元，计提盈余公积150万元。丁公司年初持有的存货在本年全部实现对外销售。除上述事项外，丁公司207年度未发生其他影响所有者权益变动的交易和事项。 （2）208年度3月18日，丁公司实施207年度利润分配方案，分配现金股利940万元。甲公司已收到分来股利376万元，并存入银行。208年上半年，丁公司因主营的D产品市场需求发生重大变化，D产品销售大幅度下降，经营活动处于停滞状态。甲公司账面有应收丁公司长期应收款1600万元，系为扶植丁公司研发新产品的款项（假定不考虑折现因素）。协议规定上述款项不收取利息，待丁公司实现扭亏为盈后再分期归还。208年度，丁公司净亏损8840万元。丁公司预计209年新产品投产后可实现盈利。除上述事项外，丁公司208年度未发生其他影响所有者权益变动的交易和事项。（3）209年度1月1日至6月30日，丁公司因新产品已投放市场，市场销售状况良好，实现净利润2920万元。除实现净损益外，丁公司未发生其他影响所有者权益变动的交易和事项。7月1日，甲公司与丙公司签订协议，将所持丁公司的部分股权转让给丙公司，股权转让价款合计为3200万元。股权转让完成后，甲公司持有丁公司10的股权，对丁公司不再具有重大影响。甲公司自209年7月1日起对所持丁公司股权转为采用成本法核算。（4）其他有关资料如下：丁公司固定资产采用年限平均法计提折旧，无形资产采用直线法摊销，预计净残值均为零。至209年12月31日，B设备和C无形资产仍在正常使用中，未发生减值。假定不考虑所得税影响。要求：（1）编制207年甲公司购入丁公司股权时的相关会计分录。（2）计算甲公司207年应确认的投资收益，并编制207年末甲公司调整对丁公司长期股权投资账面价值的相关会计分录。（3）计算甲公司208年应确认的投资收益，并编制208年末甲公司调整对丁公司长期股权投资账面价值的相关会计分录。（4）计算甲公司209年应确认的投资收益，并编制209年度甲公司与持有和转让丁公司股权相关会计分录。（5）计算甲公司所持丁公司10股权在209年12月31日的账面价值。四、典型例题解析1.【答案】C【解析】同一控制下的企业合并取得的长期股权投资应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。甲公司应确认的长期股权投资初始投资成本2 00060%1 200（万元），支付的相关税费计入管理费用。 2.【答案】C【解析】2006年冲减投资成本：4000015%6000（元）；2007年恢复投资成本：（70000-50000）15%60003000（元）；2008年冲减投资成本：（10500070000）15%30002250（元）；2008年应确认的投资收益：3500015%22503000（元）。 3.【答案】B【解析】会计分录为：借：长期股权投资850固定资产减值准备50累计折旧400营业外支出 200贷：固定资产 1500借：长期股权投资50贷：营业外收入 50 4.【答案】D【解析】计入投资收益的金额不是直接按照其亏损额确认投资方的投资损失，需要考虑投资时存在账面价值和公允价值不一致的情况下，需要将账面价值调整为公允价值。2007年末发生亏损时，需要计算确认投资损失的金额，因为初始投资时存在公允价值和账面价值的不同，所以需要将被投资的净损失调整为公允价值下的净损失。2000（2800026000）/1030%=660（万元）账务处理为：借：投资收益660贷：长期股权投资660分派股利的账务处理为：借：应收股利90贷：长期股权投资90所以2007年末长期股权投资的账面余额8400660907650（万元）5.【答案】D 【解析】甲公司有关会计处理如下：208年度甲公司应分担损失4 00040%1 600万元 投资账面价值1 200万元。首先,冲减长期股权投资账面价值：借：投资收益1 200贷：长期股权投资F公司（损益调整）1 200其次,因甲公司账上有应收F公司长期应收款300万元，则应进一步确认损失：借：投资收益300贷：长期应收款 300208年度甲公司应确认的投资损失1 2003001 500（万元）。甲公司需要额外的承担F公司的损失的弥补义务50万元，且符合预计负债的确认条件借：投资收益50贷：预计负债50（还有未确认的投资损失50万元备查登记） （二）多选题1.【答案】AC【解析】在成本法下，选项BD均不应作相关处理。2.【答案】ABCD【解析】同一控制下的企业合并，在取得长期股权投资时，按照取得的被投资方所有者权益的账面价值份额入账，故选项A不对。为企业合并发行的债券或承担其他债务支付的手续费、佣金等，应当计入所发行债券及其他债务的初始计量金额，而不是计入长期股权投资的初始投资成本，选项B不对。企业取得长期股权投资时，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应作为应收项目处理，不计入初始投资成本，选项C不对。投资企业在确认应享有被投资单位净损益的份额时，应当以取得投资时点被投资单位各项可辨认资产的公允价值为基础，对被投资单位的净利润进行调整后确认，选项D不对。3.【答案】ACD【解析】选项B，投资方收到股票股利时，会导致持有股票数量的增加，并不导致在被投资企业中应享有的权益增加，从而不引起长期股权投资账面价值的增减变动。 （三）判断题1.【答案】【解析】同一控制下的企业合并形成的长期股权投资企业，相关税费及评估费于实际发生时计入管理费用。 2.【答案】【解析】采用成本法核算长期股权投资，当被投资单位宣告发放现金股利时，如为投资后累积实现的净利润的分配额,则投资单位按持股比例计算应享有的金额, 借记“应收股利”, 贷记“投资收益”；但被投资单位宣告发放的现金股利为投资前累积实现的净利润的分配额,则投资单位按持股比例计算应享有的金额,冲减长期股权投资的账面价值。 3.【答案】【解析】同一控制下的企业合并形成的长期股权投资的投资成本，应当以被投资方所有者权益的账面价值乘以持股比例确定。 （四）计算分析题【答案】（1）编制207年甲公司购入丁公司股权时的相关会计分录。借：长期股权投资 3200 贷：银行存款 3200 （2）计算甲公司207年应确认的投资收益，并编制207年末甲公司调整对丁公司长期股权投资账面价值的相关会计分录。A产品账面价值与公允价值的差额应调减的利润900500400万元B设备公允价值与账面价值差额应调整增加的折旧额23406（27001080）6120万元C无形资产公允价值与账面价值差额应调整增加的摊销额9608（800160）840万元调整后的净利润150040012040940万元甲公司应享有份额94040%376万元 确认投资收益的账务处理为：借：长期股权投资损益调整 376 贷：投资收益 376 确认被投资企业所有者权益变动借：长期股权投资其他权益变动 320 贷：资本公积其他资本公积 320 （3）计算甲公司208年应确认的投资收益，并编制208年末甲公司调整对丁公司长期股权投资账面价值的相关会计分录。208年3月18日，甲公司收到丁公司分来的股利376万元。借：应收股利 376 贷：长期股权投资损益调整 376 借：银行存款 376 贷：应收股利 376 甲公司长期股权投资账面价值38963763520万元丁公司可辨认净资产公允价值97409408800万元B设备公允价值与账面价值差额应