专题五-行政事业单位会计

专题五专题五 行政事业单位会计行政事业单位会计 一 资产的核算一 资产的核算 1 货币资 金 按照实际收入和支出数额记账 计 价按照实际发生数额记账 票据贴现息计入 经营支出 2 应收及 预付款项注 意 行政事业单位的应收及预付款项一般不计提坏账准备 取得时按照实际成本记账 计 价 发出时先进先出法 加权平均法等 3 存货 注 意 事业单位购入自用材料 应当以购价运杂费及相关税费等作 为材料入账价格 事业单位取得的存货应当按照取得时的实 际成本记账 购入债券时 借 对外投资 贷 银行存款 同时 借 事业基金 般基金 贷 事业基金 投资基金 债券投资 转让债券时 借 银行存款 贷 对外投资 贷或借 其他收入 同时 借 事业基金 投资基金 贷 事业基金 般基金 以材料对外投资 借 对外投资 合同 协议确定的价值 与应交增值税销项税额之和 贷 材料 材料账面价值 不含增 值税 应交税金 应交增值税 销 项税额 事业基金 投资基金 或借 记 差额 同时 借 事业基金 般基金 贷 事业基金 投资基金 注 以上是一般纳税人的会计处理 小 规模纳税人的处理如下 借 对外投资 合同协议确定的价值 贷 材料 材料含税价值 事业基金 投资基金 或借 记 差额 同时 借 事业基金 般基金 贷 事业基金 投资基金 4 事业单 位对外投 资 其他投资 以固定资产对外投 资 借 对外投资 评估或合同 协议确认 价值 贷 事业基金 投资基金 同时 借 固定基金 账面价值 贷 固定资产 以无形资产对外投 资 借 对外投资 双方约定价值 贷 无形资产 无形资产账面价值 事业基金 投资基金 或借 记 差额 借 事业基金 般基金 贷 事业基金 投资基金 无形 资产账面价值 概 念 是指使用年限在一年以上 单位价值在规定的标准以上 并 在使用过程中基本保持原来物质形态的资产 标 准 一般设备单位价值在 500 元以上 专用设备单位价值在 800 元以上 核算特点 一般不计提折旧 除了融资租入固定资产之外 事业单位固定资产的账面余 额与固定基金的账面余额应当相等 事业单位固定资产入账 价值的确定与行政单位基本相同 购入固定 资产时 借 专用基金 修购基金 用修购基 金购置 事业支出 用结余资金购置 专款支出 用拨入专款购置 贷 银行存款 同时 借 固定资产 贷 固定基金 注意 固定资产借款利息和有关费用 以及外币借款的汇兑差额 在固 定资产办理竣工决算之前发生的 应计入固定资产价值 在竣工决算之 后发生的 计入当期支出或费用 支付租金时 融资租入 固定资产 租入时 借 固定资产 贷 其他应付 款 借 经营支出等 贷 固定基金 借 其他应付款 贷 银行存款 5 固定资 产的核算 转让 报 废 毁损 及盘亏 按照所减少固定资 产的原价 借 固定基金 贷 固定资产 变价收入 借 银行存款 贷 专用基金 修购基金 清理费用 借 专用基金 修购基金 贷 银行存款 取得时 外购的 应按照实际成本作为无形资产的入账价值 自行开发的 应以开发过程中实际发生的支出作为入账价 值 无形资产 的摊销 不实行内部成本核算的 应在取得无形资产时将其成本予 以一次性摊销 减少无形资产的账面余额并计入当期支出 实行内部成本核算的 应在无形资产的受益期内分期平均 摊销 按照摊销额减少无形资产的账面余额并计入当期支出 6 事业单 位无形资 产的核算 无形资产 按取得的转让收入 借记 银行存款 贷记 事业收入 所有权转 让 同时 结转转让无形资产的成本 或摊余成本 借记 事 业支出 其他费用 贷记 无形资产 例题 1 多选题 事业单位固定资产的核算特点 正确的有 A 取得固定资产应按取得或购建时的实际成本记账 B 如为结余资金购置的固定资产 应借记 事业支出 科目 C 固定资产一般不计提折旧 D 固定资产的账面余额等于固定基金的账面余额 正确答案 ABC 答案解析 事业单位除了融资租入固定资产之外 固定资产的账面 余额与固定基金的账面余额应当相等 D 选项说法不准确 二 净资产的核算二 净资产的核算 一般基金 来源 从当年未分配结余中转入 从拨入专款结余中按规定留归本单位使用的金 额转入 事业基金 事 业单位 投资基金 用固定资产对外投资时从固定基金中转入 用货币资金 材料等对外投资时从一般基金中 转入 固定基金 一般情况下 资产负债表中固定资产和固定基金两个项目的 数字应该相等 但是 事业单位在存在融资租入固定资产的 情况下 在尚未付清租赁费时 这两个项目的数字不相等 职工福利基 金 按照结余的一定比例提取及按照其他规定提取转 入 医疗基金 按照公费医疗经费开支标准从收入中提取 修购基金 按照事业收入和经营收入的一定比例提取 专用基金 其他基金 住房基金等 2 基金 事业单位的结 余 事业结余 事业结余 财政补助收入 上级补助收入 附 属单位缴款 事业收入 其他收入 拨出经 费 事业支出 上缴上级支出 非经营业务负担 的销售税金 对附属单位补助 经营结余 经营结余 经营收入 经营支出 经营业务负 担的销售税金 结余分配的内容 有所得税交纳业务的事业单位计算应交所得税 事业单位按规定提取专用基金 职工福利基金 4 结余 分配 结余分配的核算 年终 将未分配结余 全数转入 事业基金 般基金 例题 2 单选题 事业单位的下列基金中 不是从收入或结余中提取的是 A 修购基金 B 职工福利基金 C 固定基金 D 医疗基金 正确答案 C 答案解析 修购基金是事业单位按照事业收入