基于《建造合同》准则的施工企业成本核算.doc

基于建造合同准则的施工企业成本核算 一一建锭?河（）总第煳基于建造合同准则蠹曹明东（徐州建筑职业技术学院，江苏徐州）【摘要】新的建造合同会计准则要求改变施工企业相关的工程成本核算方法。 本文基于这一准则的精神从核算主体、成本对象、成本期间、工程成本和工程收入的确认与计?以及如何加强新准则下的工程成本管?工作等方面阐述了自己的思考旨在帮助工程成本核算人员加强这方面的工作基础【关键词】建造台同；成本核算；核算主体；成本对象；收入费用的确认与计?“”，；【】【】【】（）长期以来，施工企业对工程成本的核算一直是按造承包商有必要对建筑工程成本核算的方法进?重新照财政部颁布的施工企业会计制度执?的，为了与国思考和设计。 际惯例接轨，规范旋工企业或建造承包商建造工程合同的会计核算和相关信息的披?、提高会计信息的相关性和可靠性、推动市场经济的发展，财政部于?月譬警皇畦定建造合同是指为建造一项或数项在设计、技术、功施工企业或建造承包商是合同的主体单位，但是究竟由企发布了企业会计；隹则一建造合同，并于?起暂能、最终用途等方面密切相关的资产而订立的合同，显然，在上市公司实施，此后还颁布了施工企业会计核算办法进?详细指导。 根据近?来的执?情况和经济环境业的哪一部分来具体核算与建造合同相关的收入、成本和的变化，?月财政部再次对该准则进?修订，要利润呢？这必须结合施工企业的组织结构和管?体制加以考虑。 求从?起，先在上市公司实施，鼓励其他企业相继执?。 基于建造合同这一准则的精神，施工企业或建目前改制后的国有施工企业一般分为四级核算单总弟期建钪鲣企业经营管?位，即股份有限总公司、分公司、项目经?部、施工队。 股份项目可能?的时间也?一致，单独报告合同损益与总公司是是独立法人，能独立承担民事责任，直接面向投合并报告合同损益对企业的价值就会有?同的判断，因此符合分立条件的必须分立，符合合并条件的，一定资者、债权人和社会公众，但主要以资产和权益核算为目标，且只有汇总其下属分公司的会计报表才能完整地反要合并。 映总公司的净资产和财务状况，因此总公司并?直接进?建造合同成本的会计核算。 分公司由原来的工程处改造而来，它?是独立法人，准则中对工程成本的确认时间明确为“资产负债表日”，意味着通常情况下，成本计算期应按月划分，但对于非上市公司来说，?合同金额较小、合同工期较短，没有独立的资金和收益留存权。 虽作为一个独立的经济实体，可以进?内部独立核算，但是分公司机构相对于所承建的工程来说，仍然是鞭长莫及，?多地还是?使管?的职能，进?管?费的核算，并?直接核算工程的收入和成本，因此也?是建造合同的核算主体。 施工队在一般情况下只是接受分公司或项目部统一下达的施工生产任务，没有独立的资金运作权，施工的切耗费要依赖公司的垫付，?能自?与业主方结算工程价款。 现场的成本核算只能针对人工赞、材?赞、机械费等直接成本，无法反映建造合同完整的盈亏情况，因此也?适合成为建造合同的主体。 项目经?部是施工企业的特殊组织形式，是分公司在工程所在地零时组建的工作机构，其主要任务是组织指导现场施工，按照建造合同与业主方办?工程结算、收取工程价款、向施工队拨付备?款以保证其按时完成施工任务。 可以说，项目经?部是这个工程项目的负责单位，通过对资金的全面管?，最能直观地反映工程收入和成本，因此确定项目经?部为建造合同的核算主体是适合的。 曩?嘲如毒手嘲过去，我们常提以“单位工程”作为成本核算对象，而建造合同；隹则中明确提出“企业通常应当按照单项建造合同进?会计处?”，以“单项建造合同”取代“单位工程”比较符合国际惯例，它强调的是每项资产建造计划的独立性、甲乙方单独谈判合同条款的完整性以及每项资产收入和成本的可辨认性。 同时，单项建造合同也存在分立与合并的情况，一项合同是否分立为多项处?，或?干项合同是否合并为一项处?，对施工企业的报告损益将产生重大影响，因为在一组合同中有的项目可能是盈利的，有的可能发生亏损；另外各完全可以根据结算期或施工周期进?，跨?度的工程，?终可以小结成本?跨?度的工程，完工时决算成本成本及工程收入的确认与计?核算当期实际的工程成本对于实际发生的工程成本可以区分直接赞用和间接费用两部分，能归属到具体单项合同上，受益对象清楚的人工、材?、机械等直接费在发生时直接记入该合同工程成本分公司及项目部为组织和管?现场施工生产活动而发生的间接费用，?归属受益对象，应采用合?的分摊办法记入合同成本，这些方法属常规做法，与前并无?同，所?同的是如何确定本期巳完工程的收入、成本和利润。 确认当期工程的合同收入、成本和利润无论对于固定造价合同还是成本加成合同，只要能满足相应的条件，表明合同的结果能够可靠估计，也就是说各项计?、计算与计价是清楚的，工程款也是有可能收回的。 就应当按照完工百分比法确定该期的收入、成本和利润，这并?受当期企业与业主方实际结算工程款数额多少的影响。 完工百分比的依据主要是合同完工进度，而企业在确定合同完工进度时可以选用（）投入的比例，即累计实际发生的工程成本占合同预计总成本的比例；（）产出的比例，即已完成的合同工作?占合同预计总工作?的比例（）实际测定的完工进度。 用这样的办法计算出的当期进度分别乘以合同预算总造价、总成本以及总利润就得到了当期的收入、费用和利润，它代表了企业本期的损益。 能为报表使用者提供有关合同进度及本期业绩的有用信息。 谨慎地对待合同的风险建造合同的风险主要两个方面，一是合同的结企业经营管?连筑圣随（施尊每？嘲果?能可靠地估计，二是合同执?后将要发生亏损，在这费用等内部消耗定额，使成本核算具有可靠的基础。 其两种情况下，都要充分地利用会计核算的谨慎性原则，?次，必须及时、准确地归集和分配为完成建造合同而发能高估收益和利润而应当充分地估计损失，以免给企业生的各种耗费，对于为完成合同尚需发生的成本必须在税收和利润分配方面造成?利影响。 如果建造合同的结果?能可靠估计，也就是说工进?科学、合?的预计；隹确地划分各种成本费用之间的界线。 程的进度以及各项指标无法确定的话，那还要看工程加强对建造合同的管?的成本能否收回，?能收回，该成本既是成本也是收施工企业或建造承包商与业主之间要签订规范的建入，利润为零?成本?能收回或全部收回，该成本应当确认，但收入?能确认或?能全部确认，意味着利润为负数。 由于施工企业所执?的建造合同往往跨越较长的时间，面临的各种?确定因素较多，如原材?市场价格波动、施工条件变化、工效降低、内部成本控制?严以及业主财务状况出现问题等，这些都可能使得合同预计总成本将要超出预计总收入，在这种情况下，应当提前提取“存货跌价；隹备一预计合同损失准备”，使损益均衡化。 已完工程开单结算与收入、成本确认分开处?如上所述，在完工百分比法下，合同收入是按完工进度进?确认的，与实际结算的工程价款可能存在一定的差别。 建造合同；隹则颁布以前，施工方向业主开单结算时，一方面因收到或应收的工程价款形成“工程结算收入”，一方面要将已结算工程的实际成本从“工程施工”帐户结转到“工程结算成本”帐户中，这样处?虽然符合收入与费用配比原则，但合同的风险被忽略，核算信息的相关性较差。 而按建造合同准则的精神，开单结算只反映债权债务关系，?与当期的收入、成本挂钩，其优点在于一方面由于“工程施工”帐户余额保持?被转出，能反映自开工以来累计发生的实际工程成本，另一方面也能充分反映自开工以来累计开出的结算单金额和已经收到的工程价款，?于施工企业或建造承包商及时加强结算资金的管?。 加强工程成本核算工作的新要求基础工作?可松懈首先，应建立各种财产物资的收发、领退、转移、报废和清查制度；建立健全与成本核算有关的各项原始记录和工程?统计制度；制定或修订工时、材?、机械、造合同，并确保建造合同的执?，减少合同的风险，自觉维护市场经济秩序，促使双方经济利益的流入。 此外，施工部门应加强对合同执?全过程的监督管?，对因变?设计、索赔、奖励以及其它非可控因素造成的工程造价的变化，要及时取得甲方的签证，以?于财务部门及时、；隹确地确定合同收入和完工进度。 提高对成本的计划与控制能?施工企业应利用实施建造合同的契机，将成本计划与控制有机地结合起来，建立目标成本责任制，材?、劳资、机电、技术、财务、预算以及?政管?等部门应通?合作建立内部施工定额，针对?同合同的建造项目编制?同的成本计划，这既有助于在实施建造合同准则时；隹确估计合同预算总成本，又可加强成本管?，挖掘企业潜?，还有助于评价和考核各部门的工作业绩，将市场竞争机制与企业内部管?机制充分结合。 着?提高成本核算人员的业务素质建造合同准则下的工程成本核算，要求成本核算人员有精湛的业务技术和很强的职业判断能?，?仅要具备一般核算人员的会计技术，还要能董得工程施工技术并且掌握工程造价确定与控制的技术方法，能；