增值税及计算.doc

第二节 流转税法律制度流转税是以流转额为征税对象，选择其在流转过程中的特定环节加以征收的税，既包括商品销售收入额，也包括各种劳动、服务的业务收入额。主要包括增值税、消费税、营业税、关税等。一、增值税法律制度（2009年1月1日起施行的增值税暂行条例、2008年12月15日颁布的增值税暂行条例实施细则）。（一）增值税的概念与分类1.概念：增值税是以商品生产和流通中各个环节以及加工修理、修配劳务中的新增价值额为征税对象的一种税。2.分类：我国也采用国际上普遍采用的税款抵扣的办法计算增值税应纳税额。 生产型增值税不允许扣除任何外购的固定资产价款收入型增值税只允许扣除纳税期内应计入产品价值的固定资产折旧部分消费型增值税纳税期内购置的用于生产产品的全部固定资产的价款在纳税期内一次全部扣除我国从2009年1月1日起实行消费型增值税。（二）增值税一般纳税人（需要认定）。一般纳税人是指年应征增值税销售额（以下简称“年应税销售额”，包括一个公历年度内的全部应税销售额）超过增值税暂行条例实施细则规定的小规模纳税人标准的企业和企业性单位。下列纳税人不属于一般纳税人：1.年应税销售额未超过小规模纳税人标准的企业。2.除个体经营者以外的其他个人。3.非企业性单位，比如事业单位。4.不经常发生增值税应税行为的企业。经税务机关审核认定的一般纳税人，可按增值税暂行条例第四条的规定计算应纳税额，并使用增值税专用发票。对符合一般纳税人条件但不申请办理一般纳税人认定手续的纳税人，应按销售额依照增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票。（三）小规模纳税人小规模纳税人是指年应税销售额在规定标准以下，并且会计核算不健全，不能按规定报送有关税务资料的增值税纳税人。小规模纳税人的认定标准为：1.从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人，年应征增值税销售额（以下简称应税销售额）在50万元以下（含本数，下同）的。从事货物生产或者提供应税劳务为主，是指纳税人的年货物生产或者提供应税劳务的销售额占年应税销售额的比重在50%以上。2以上规定以外的纳税人，年应税销售额在80万元以下的。3年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税。4非企业性单位、不经常发生应税行为的企业可选择按小规模纳税人纳税。小规模纳税人销售货物或者提供应税劳务，实行简单办法计算应纳税额。按照销售额（不包括应纳税额）和规定税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，不得开具增值税专用发票。 【例题1多选题】现行政策规定，下列纳税人应视同小规模纳税人征税的有（）。A年应税销售额在60万元的某工厂B年应税销售额在70万元的某商场C年应税销售额达到100万元的张三个人D年应税销售额达到100万元的非企业性单位【答案】BCD （四）增值税税率基本税率17%纳税人销售或者进口货物以及提供加工、修理修配劳务的低税率13%纳税人销售或者进口下列货物，按低税率计征增值税：1粮食、食用植物油；2自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；3图书、报纸、杂志；4饲料、化肥、农药、农机（不包括农机零部件）、农膜；5国务院规定的其他货物。零税率0纳税人出口货物，一般适用零税率。对于国务院另有规定的少数出口货物，包括纳税人出口的原油，援外出口货物、糖；国家禁止出口的货物（包括天然牛黄、麝香、铜及铜基合金、白金等），均不适用零税率。征收率6%或4%一般纳税人增值税征收率（一般纳税人销售生产、销售的一些特殊货物，如自己采掘的砂、土石料等，不容易确认和计量进项税额的情况等。）3%小规模纳税人【例题2单选题】增值税一般纳税人有两档税率。其中的低税率为（）。A4%B6%C13% D17%【答案】C （五）一般纳税人增值税应纳税额的计算应纳税额当期销项税额一当期进项税额当期销售额适用税率当期进项税额1.销项税额，是指纳税人销售货物或者提供应税劳务，按照销售额和规定的税率计算并向购买方收取的增值税税额。销项税额销售额适用税率2.增值税销售额。（1）增值税销售额是指纳税人销售货物或者提供应税劳务，从购买方或接受应税劳务方收取的全部价款和一切价外费用。因向购买方收取的销项税额属于价外税，所以增值税销售额中不包括向购买方收取的销项税额。如果销售货物是消费税应税产品或进口产品，则全部价款中包括消费税或关税。价外费用包括：向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、包装费、包装物租、储备费、运输装卸费等等。不包括：向购买方收取的销项税额；受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税；纳税人代垫运费同时满足承运部门的运费发票开具给购货方，并将该发票转交给购货方。一般纳税人（包括纳税人自己或代其他部门）向购买方收取的价外费用和逾期包装物押金，应视为含税收入，在征税时换算成不含税收入再并入销售额。 （2）增值税销售额计算方法。销售额以人民币计算，纳税人以外汇结算销售额的，其销售额的人民币折合率可以选择销售额发生的当天或当月1日中国人民银行公布的外汇牌价（原则上为中间价）。纳税人应事先确定采用何种折合率，确定后1年内不得变更。纳税人进口货物，以组成计税价格为计算其增值税的计税依据。组成计税价格关税完税价格关税消费税【例42】A公司为增值税一般纳税人。2010年9月，该公司进口生产用原材料一批，关税完税价格为300万元，已缴纳关税20万元，假定该原材料不需缴纳消费税。计算A公司进口该原材料的组成计税价格。【答案】组成计税价格30020320（万元） 纳税人销售货物或者提供应税劳务，采用销售额和销项税额合并定价方法的，需要换算。销售额含税销售额/（1税率或征收率）纳税人向购买方销售货物或提供应税劳务所收取的价款中不包含增值税税款。【例43】乙公司为增值税一般纳税人，2010年12月销售产品一批，开出的增值税专用发票中注明销售额为10万元，增值税税额为1.7万元，另开出一张普通发票，收取包装费5 850元。计算该公司12月份增值税销售额。 【答案】增值税销售额不含税销售额含税销售额/（1税率） 100 0005 850/（117%）105 000（元） 增值税专用发票上注明的销售额是不含税的，普通发票上的销售额是含税的。纳税人销售货物或者提供应税劳务的价格明显偏低无正当理由的，或者视同销售行为而无销售额的，由主管税务机关核定其销售额。税务机关可按下列顺序确定销售额：按纳税人当月同类货物的平均销售价格确定；按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；按组成计税价格确定。其计算公式为：组成计税价格成本（1成本利润率）成本分为两种情况：一种情况是销售自产货物的为实际生产成本；另外一种是销售外购货物的为实际采购成本。“成本利润率”根据规定统一为10%。【例45】甲公司为增值税一般纳税人，2010年10月将自产的一批新电器300件作为福利发给公司员工。目前，市场上还没有与该类新电器类似的同类产品，因此，也没有同类产品的销售价格。已知每台电器成本为400元。计算该批新电器的增值税销售额。 【答案】增值税销售额成本（1成本利润率） 300400（110%）132 000（元） 纳税人为销售货物而出租、出借包装物收取的押金，单独记账核算的，不并入销售额，税法另有规定的除外。但对逾期（一般以1年为限）未收回包装物而不再退还的押金，应并入销售额，并按所包装货物的适用税率计算销项税额。税法规定，对销售除啤酒、黄酒以外的其他酒类产品而收取的包装物押金，无论是否返还以及会计上如何核算，均应并入当期销售额征税。以折扣方式销售货物。纳税人以折扣方式销售货物分为两种：一种是商业折扣，又称价格折扣。另一种是现金折扣。对商业折扣，应作如下处理：销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按冲减折扣额后的销售额征收增值税；将折扣额另开发票的，不论财务会计上如何处理，在征收增值税时，折扣额不得冲减销售额。纳税人采取以旧换新方式销售货物，应按新货物的同期销售价格确定销售额。所谓以旧换新销售，是指纳税人在销售过程中，折价收回同类旧货物，并以折价款部分冲减货物价款的一种销售方式。对金银首饰以旧换新业务，可以按照销售方实际收取的不含增值税的全部价款征收增值税。采取以物易物方式销售货物双方都应作购销处理在以物易物活动中，应分别开具合法的票据，如收到的货物不能取得相应的增值税专用发票或其他合法票据的，不能抵扣进项税额。3.进项税额的计算。纳税人购进货物或者接受应税劳务支付或者负担的增值税额，为进项税额。销售方收取的销项税额，就是购买方支付的进项税额。增值税的核心就是用纳税人收取的销项税额抵扣其支付的进项税额，其余额为纳税人实际应缴纳的增值税税额。（1）准予从销项税额中抵扣的进项税额项目，限于下列增值税扣税凭证上注明的增值税税额和按规定的扣除率计算的进项税额。从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税税额。从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税税额。购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额。进项税额买价扣除率购进或者销售货物以及在生产经营过程中支付运输费用的，按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和7%的扣除率计算的进项税额。进项税额运输费用金额扣除率（2）不得从销项税额中抵扣的进项税额项目。用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务。非正常损失的购进货物及相关的应税劳务。非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务。国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品。上述第项至第项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用不得从销项税额中抵扣进项税额。【例48】丙公司为增值税一般纳税人。2010年10月，该公司发生以下经济业务：（1）外购原材料一批，货款已付并已验收入库。从供货方取得的增值税专用发票上注明的增值税税额为40万元，另支付运费10万元，运输单位已开具运输发票。（2）外购机器设备一套，从供货方取得增值税专用发票上注明的增值税税额为5万元，货款已付并已验收入库。（3）销售产品一批，取得含税销售收入3 510万元。该公司月初增值税进项税余额为8万元。计算该公司10月份应纳增值税税额。（六）小规模纳税人增值税应纳税额的计算小规模纳税人销售货物或者提供应税劳务，实行按照销售额和征收率计算应纳税额的简易办法，并不得抵扣进项税额。小规模纳税人的增值税征收率为3%。应纳税额销售额征收率【例49】C加工企业为增值税小规模纳税人，2010年9月发生如下业务：（1）购进原料一批，支付货款3万元、增值税税款0.51万元。（2）销售产品一批，取得收入（含增值税）12万元。（3）向一般纳税人企业销售一批产品，取得不含增值税销售收入8万元、增值税税款0.24万元，增值税专用发票已由税务所代开。（七）增值税征收管理1.增值税纳税义务发生时间纳税人发生应税行为应当承担纳税义务的起始时间。增值税纳税义务发生时间分为两种情况：一是销售货物或者提供应税劳务，为收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天，先开具发票的，为开具发票的当天；二是进口货物，为报关进口的当天。销售货物或者提供应税劳务，其纳税义务发生时间根据销售结算方式的不同，具体规定如下：（1） 采取直接收款方式销售货物（不论货物是否发出）均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天；（2）托收承付和委托银行收款方式销售货物发出货物并办妥托收手续的当天；（3）赊销和分期收款方式销售货物书面合同约定的收款日期的当天；无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的货物发出的当天；（4）预收货款方式销售货物货物发出的当天；生产销售、生产工期超过l2个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天；（5） 委托其他纳税人代销货物收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天；未收到代销清单及货款的发出代销货物满180天的当天；（6）销售应税劳务提供劳务同时收讫销售款或者取得索取销售款的凭据的当天；（7） 纳税人发生视同销售货物行为为货物移送的当天。【例题3单选题】采用赊销、分期收款结算方式的，增值税专用发票开具时限为（）。A收到货款的当天 B货物移送的当天C合同