营改增对节能服务公司行业的影响.docx

“营改增”对节能服务产业的影响“营改增”对节能服务产业的影响 杨继美2012年7月31日，财政部和国家税务总局颁布了财税201271号文，明确了北京市、天津市、江苏省、安徽省、浙江省（含宁波市）、福建省（含厦门市）、湖北省、广东省（含深圳市）8个省市“营改增”的税收政策。截至目前，全国已有9个省市纳入了“营改增”试点。随着“营改增”试点地区的不断扩大，纳入“营改增”范围的节能服务公司的数量也急剧增多，十分有必要分析“营改增”对节能服务产业的影响。一、“营改增”之后的税收政策1、“营改增”具体时间安排根据财税2011111号文件的规定，上海市自2012年1月1日起实施“营改增”。根据财税201271号文的规定，北京市于2012年9月1日完成新旧税制转换。江苏省、安徽省于2012年10月1日完成新旧税制转换。福建省、广东省于2012年11月1日完成新旧税制转换。天津市、浙江省、湖北省于2012年12月1日完成新旧税制转换。2、“营改增”后的税收政策财税2011111号文明确了上海市的“营改增”税收政策，财税201271号文明确的北京等8省市的“营改增”税收政策，几乎与上海市执行的“营改增”税收政策完全一致，仅是对执行日期按照8省市的不同的执行日期做了相应的修改。财税2011111号文共有3个附件，分别是交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法、有关事项的规定和试点过渡政策的规定。这3个附件奠定了我国“营改增”税收政策的整体框架。2012年6月29日颁布的财税201253号文是财税2011111号文的补充规定，主要明确了试点地区动漫企业、船舶代理服务和未与我国政府达成双边运输免税安排的国家和地区的单位或者个人向境内单位或者个人提供的国际运输服务的税务处理，并没有触及“营改增”税收政策的整体框架。 纳入“营改增”试点的营业税的纳税人，由缴纳营业税改为缴纳增值税后，也区分增值税一般纳税人和小规模纳税人，但区分标准为年销售额500万元，增值税一般纳税人又设置了17%（有形动产租赁）、11%（交通运输业）和6%（部分现代服务业）三档税率。销项税的计算、进项税的抵扣、纳税义务发生时间、纳税地点等与增值税暂行条例的规定是一致的。原来享受免征营业税优惠政策的纳税人，“营改增”之后继续享受免征增值税的优惠政策，原来实行差额征收营业税的纳税人，“营改增”之后支付给相关企业的价款也可以凭规定的票据从销售额中减除。“营改增”之后试点企业税负明显加大的，可以从当地财政部门获取政府补贴。由于营业税和增值税分别属于地税和国税部门管辖，试点企业“营改增”之后需要办理税务机关的转移。二、“营改增”后节能服务公司税收政策1、根据财税2011111号文附件1的规定，节能服务公司属于现代服务业，属于“营改增”试点企业的范畴，营业税将改征增值税。被认定为增值税一般纳税人的适用6%的税率缴纳增值税，按取得的增值税专用发票上注明的增值税金额抵扣进项税；被认定为小规模纳税人的，适用3%的征收率交纳增值税，不能抵扣进项税。2、根据财税2011111号文附件3的规定，“营改增”之后，符合条件的节能服务公司实施合同能源管理项目中提供的应税服务可以免征增值税。这里的条件，与财税2010 110号文号文件的规定相同，即实施合同能源管理项目相关技术符合国家质量监督检验检疫总局和国家标准化管理委员会发布的合同能源管理技术通则（GB/T24915-2010）规定的技术要求；同时与用能企业签订节能效益分享型合同。3、已经取得营业税减免税优惠政策的节能服务公司，“营改增”之后可以直接过渡享受免征增值税的优惠政策。此时根据增值税暂行条例（国务院令第538号）第10条和第21条的规定，不能对外开具增值税专用发票，取得的专用发票也不能抵扣进项税。由于不能对外开具增值税专用发票，用能企业也不能抵扣进项税。4、如果节能服务公司放弃享受免征增值税的优惠政策，在被认定为增值税一般纳税人的情况下，取得分享收入可以对外开具增值税专用发票，适用6%的税率，用能企业可以抵扣6%的进项税，采购节能设备和其他货物取得的专用发票也可以抵扣进项税。假设销售额为X，购进额为Y，由于销项税率为6%，进项税率为17%，令6%X=17%Y，则X=2.83Y。节能服务公司可以对合同能源管理项目中的分享额和采购额进行预测，如果分享额小于采购额的2.83倍，享受免征增值税与否的税负是一样的，但用能企业可以增加节能效益分享额的6%的进项税。5、根据财税2011111号文附件1第44条的规定，节能服务公司可以放弃免税、减税优惠政策。但放弃免税、减税后，36个月内不得再申请免税、减税。尽管营业税和增值税都属于流转税，但二者的计税方法有着明显的不同。“营改增”税收政策简单地规定享受营业税免征的企业也享受增值税免征，没有考虑节能服务公司的特殊情况，导致分享收入不大的节能服务公司享受免征增值税优惠政策，还没有不享优惠政策的税务利益大，这是一种不合理的现象。从完善税收政策的角度出发，应将“免征”改为“100%即征即退”较为合适。三、“营改增”给节能服务公司带来的机遇“营改增”给节能服务公司带来的最大机遇，就是节能服务公司处于了增值税的抵扣链条之中，避免了节能服务公司与用能企业增值税抵扣链条的中断，便于节能服务公司业务的拓展，有利于促进我国节能服务公司的蓬勃发展。但节能服务公司可以享受免征增值税的税收优惠，又导致建立起的抵扣链条又中断，原因是免税项目不能开具增值税专用发票。如前述分析，如果节能服务公司分享收入小于采购金额的2.83倍，可以放弃享受免征增值税的优惠政策，既可以不缴企业所得税，又可以再度建立增值税抵扣链条。 “营改增”后销项和进项税率的倒挂，还是可以给节能服务公司减轻不少的增值税税负。税负较低，可以缓解企业的资金压力，从这点上看，“营改增”将会有效的扶持节能服务公司的发展。四、“营改增”后节能服务公司税务风险加大“营改增”既涉及节能服务公司变更主管税务机关，又涉及到具体税务处理方法的变动。在财税（2010）110号文件还没有落实到位的情况下，大规模适时“营改增”改革，势必加大节能服务公司的税务风险，主要体现在以下几个方面：1、税务处理难度加大。合同能源管理在我国还属于新生事物，其税务处理除了财税（2010）110号文件外，几乎再没有其他配套法规。在众多节能服务公司对财税（2010）110号文件还没有完全理解透彻的情况下，实施了“营改增”，抛弃营业税，缴纳增值税。增值税的税务处理涉及增值税专用发票的保管和开具、进项税的认证和抵扣、设备和不动产的判定、进项税转出和视同销售等等关键环节，比营业税的税务处理要复杂很多，对于虚开增值税专用发票的处理也比营业税严厉的多。税制改变后，好多细节的政策对接需要节能服务公司财务人员的职业经验和税法功底来判断。稍有不慎或差错，就会在税务稽查中被补税罚款。“营改增”会加大节能服务公司的税务处理难度，并在一定程度上造成征管上的混乱。 2、落实税收优惠政策的过程延长。合同能源管理在我国属于新生事物，税务机关对合同能源管理新机制还不了解，节能服务公司在落实财税（2010）110号文件规定的税收优惠政策时颇费周折。“营改增”之后，节能服务公司的主管税务机关由地税机关变更至国税机关，意味着以前向地税机关所做的工作白费，还需要向国税机关重新申请享受免征增值税的优惠，这无疑会延长节能服务公司获取税收优惠政策的痛苦过程。另外，国地税之间在政策理解、政策执行、工作效率和工作作风上都可能存在差异，减免税审批时，很有可能与地税机关的判断和政策宽严度的把握不一致，这必将加大办理减免税中的沟通成本。3、节税策略需要及时改变。“营改增”之后，考虑节税策略时，不仅要看免税条款，还要考虑不同的纳税人身份、进项税额的大小和增值税专用发票获取的等因素，远比免征营业税下的节税思路复杂。企业的节税策略和思路离不开特定税收政策和税收环境，税收政策变了，节税策略和思路也应随之改变。4、账务处理难度加大。营业税的账务处理比较简单，改征增值税后，要增设应缴税费应缴增值税（销项税额）、应缴税费应缴增值税（进项税额）、应缴税费应缴增值税（进项税额转出）、应缴税费应缴增值税（营改增抵减的销项税额）、应缴税费应缴增值税（未缴税金）等众多明细科目，这些科目的运用要比营业税金及附加要复杂得多，账务处理的难度要加大。五、节能服务公司如何应对“营改增”随着“营改增”在全国大面积的推广和施行，众多节能服务公司将由缴纳营业税改为缴纳增值税。由于增值税专用发票的管理十分严格，增值税的会计处理也比营业税复杂很多，所以节能服务公司要提前应对营改增给企业带来的影响，提前消化税务风险。1、预测分享收入的规模，确定增值税的纳税人身份。小规模纳税人的征收率为3%，适用税率为6%，成为增值税的一般纳税人还是小规模纳税人，对企业增值税税负的影响较大。节能服务公司要提前对分享收入规模和会计核算水平进行预测评估，选择合适的纳税人身份。2、测算分享收入和采购金额的比例，确定是否享受免征增值税的待遇。节能服务公司业务能否顺利开展，与用能企业的积极配合密切相关。享受增值税免税待遇会导致用能企业的增值税负担加重，降低用能企业实施合同能源管理项目的积极性。由于节能服务公司进销税率倒挂，如果合同能源管理项目的毛利润不是很大，放弃免征增值税的优惠政策也许是一个比较好的选择，因为这样既可以不交或缴纳较少的增值税，又可以增加用能企业分享收入6%的进项税。3、完善相关的增值税内控制度，降低税务处罚风险。国税发2006156号文专门对增值税专用发票的使用做出规定，从该规定看，增值税专用发票的开具、保管要比营业税发票严格得多，违反规定的处罚也比营业税严厉得多。国家税务总局2012年第33号公告规定，纳税人虚开增值税专用发票，未就其虚开金额申报并缴纳增值税的，应按照其虚开金额补缴增值税。节能服务公司财务人员由于以前很少接触增值税专用发票，对增值税专用发票的管理规定和处罚力度不熟悉，相关的内控制度也不健全。节能服务公司应加强对国税发2006156号文的学习，按文件要求建立健全内部管理制度，严格按照文件规定保管、开具专用发票，避免在增值税专用发票使用管理上的出现违法行为。 4、加强增值税法的学习，熟悉增值税的计税原理和配套法规。增值税的计算涉及销项税和进项税的计算确定，计税原理比营业税复杂，配套法规也比营业税法规多，特别是对视同销售、进项税转出、红字专用发票的开具等问题的处理不易把握，稍有不慎就会出现计算申报错误，招致税务处罚。5、取得的进项税发票按时去税务机关认证，避免进项税抵扣中的风险。节能服务公司取得进项税发票，要在规定的时间（180天）内去主管税务机关认证，逾期不认证的，将不能抵扣。尽管国家税务总局2011年第50号公告规定，增值税一般纳税人发生真实交易但由于客观原因造成增值税扣税凭证逾期的，允许纳税人继续抵扣其进项税额，但也要经经主管税务机关审核、逐级上报，由国家税务总局认证、稽核比对且对比对相符后才能抵扣，流程十分繁琐。6、适当推迟企业的采购时点，尽可能加大将来进项税的抵扣。“营改增”后，进项税的多少对节能服务公司的增值税负有直接的影响。打算放弃享受免征增值税的节能服务公司可根据财税201271号文件中规定的税制转换的具体时间，适当推迟机器设备的采购时点，尽可能在“营改增”文件实施后去采购节能设备及大额办公用品，并尽可能取得增值税专用发票，就可以加大可以抵扣的进项税额，合法降低企业税负。这里需要注意的是，推迟采购时点并不是推迟机器设备的入账时间。7、经常开展税务健康检查，及早消灭税务