财政总预算会计.ppt

财政总预算会计 财政总预算会计主要内容 一 概述二 收入三 支出四 资产五 负债六 净资产七 会计报表 财政总预算会计概述 特点任务会计凭证会计帐簿 财政总预算会计的特点 与预算管理有着密切的联系 受预算管理制度体系的制约 以收付实现制为会计核算基础 不发生现金结算业务 不进行材料 固定资产等实物业务的核算 财政总预算会计的任务 处理总预算会计的日常核算业务 调度财政资金 实行会计监督 参与预算管理 组织和指导本行政区域预算会计工作 做好预算会计的事务管理工作 财政总预算会计的会计凭证特点 1 其凭证是 收入日报表 收入退还书 更正通知书 等 例如 没有 收据 发票 等凭证 2 由于不直接花钱 无实际支付的开支单据和自制的原始凭证 例如 没有发货票 工作票 领料单等 财政总预算会计的会计账簿 总账 三栏式 明细账 三栏式 多栏式 主要有 收入明细账 一般预算收入 基金预算收入 专用基金收入 上解收入等 支出明细账 一般预算支出 基金预算支出 专用基金支出 上解支出等 国库存款明细帐 往来款项明细帐 第五章财政收入的核算 本章内容 预算收入资金调拨收入专用基金收入财政周转金收入 财政收入的概念 财政收入 国家为实现其职能 根据法令和法规所取得的非偿还性资金 是一级财政的资金来源 财政收入包括四个部分 1 预算收入2 资金调拨收入3 专用基金收入4 财政周转金收入 第一节预算收入 一 预算收入分类及其内容预算收入主要分为一般预算收入和基金预算收入 一 一般预算收入含义 一般预算收入是通过一定的形式和程序 有计划 有组织地由国家支配 纳入预算管理的资金 分类 二 基金预算收入含义 基金预算收入是按规定收取 转入或通过当年财政安排 由财政管理并具有指定用途的政府性基金等 分类 管理原则 1 基金全额纳入预算管理 实行收支两条线 收入全额上缴国库 先收后支 专款专用 2 在预算上单独编列 自求平衡 结余结转下年继续使用 二 预算收入的组织机构 一 征收机关1 财政机关 主要负责征收农牧业税 国有企业上缴利润 对计划内亏损补贴 其他收入等 2 税务部门 主要负责征收各项工商税收 企业所得税和由税务部门征收的其他收入 3 海关 主要负责征收关税和代征的进出口产品增值税 消费税等 4 其他 不属于以上范围的预算收入 以国家规定负责征收的单位为征收机关 未经国家批准 不得自行增设征收机关 二 出纳机关 国家金库 预算收入的出纳机关是国家金库 国家金库 负责办理预算资金的收纳 划分 报解的专门机构 国家金库的设置原则 一级财政设立一级国库 国家金库的设置 财政 国库 省财政 中央财政 市财政 县财政 总库 由中国人民银行总行经理 省分库 由中国人民银行省分行经理 中心支库 由中国人民银行市中心支行经理 支库 由中国人民银行县支行经理 国库经收处 国家金库的管理 p71国库的业务工作实行垂直领导 分库以下各级国库的工作 直接对上级国库负责 下级国库应定期向上级国库报告工作情况 上级国库可以对下级国库直接布置检查工作 国家金库的职责 p71 三 国库对预算收入的收纳 划分和报解 一 预算收入的收纳1 现行国库分为三种收纳方式 直接缴库 集中汇缴 国库集中收付后 1 就地缴库 2 集中缴库 3 税务机关 海关自收汇缴 p72 现行分散支付的程序 拨款凭证财政机关国库申请主管会计单位主管单位开户行 1 直接缴库 由缴款单位或缴款人按有关法律法规规定 直接将应缴收入缴入国库单一账户或预算外资金财政专户 2 集中汇缴 指由征收机关 有关法定单位 按有关法律法规规定 将所收的应缴收入汇总缴入国库单一帐户或预算外资金财政专户 基金预算收入的征收机构 p86 了解 1 农村教育附加费由当地税务或财政部门负责征收管理 2 其余各项基金由财政部驻各地专门办事机构或经同级财政部门委托的部门负责征收管理 3 其他管理和缴库方式比照 一般预算收入 办理 2 预算收入的缴库凭证 1 一般缴款书 2 税收缴款书 3 专用缴款书 二 预算收入的划分 按照分税制财政管理体制划分为 固定收入和共享收入两部分 1 固定收入 按确定的收入归属划分为某级财政独享 不参与分成的收入 又可以分中央固定收入和地方固定收入 中央固定收入 主要有 关税 海关代征消费税和增值税 消费税 中央所得税 地方银行和外资银行及非银行金融企业 包括信用社 所得税 铁道部门各银行总行 保险总公司等集中交纳的收入 包括营业税 所得税 利润和城市维护建设税 中央企业上交利润等 地方固定收入 主要有 营业税 不含铁道部门 各银行总行 各保险总公司集中交纳的营业税 地方企业所得税 不含上述地方银行和外贸银行及非银行金融企业所得税 地方企业上交利润 个人所得税 城镇土地使用税 固定资产投资方向调节税 城市维护建设税 不含铁道部门 各银行总行 各保险总公司集中交纳的部分 房产税 车船使用税 其他印花税 屠宰税 农牧业税 农林特产税 耕地占用税 契税 土地增值税 国有土地有偿使用收入等 2 共享收入 又称分成收入 是指上下级财政之间共同参与分享的预算收入 共享收入首先在中央和地方之间进行划分 然后在地方各级之间进行划分 中央与地方共享收入 主要有增值税 中央75 地方25 资源税 按品种分享 海洋石油资源税归中央 其他归地方 证券交易印花税 中央50 地方50 地方各级预算收入的划分办法 按规定划分 了解 1 省在该省预算收入范围内确定省与其所属各市 区 的划分 2 市在该市预算收入范围内确定市与其所属县 区 的划分 3 县在该县预算收入范围内确定所属乡 镇 的划分 4 由于各地情况不同 其划分的范围和分配方式也不相同 三 预算收入的报解 是指国库将预算收入在各级财政之间进行划分和分成的基础上 编制 预算收入日报表 和 分成收入计算表 分别向上级国库和财政部门报告预算收入情况 并将库款解缴到各级财政在国库的存款账户上 四 预算收入的核算 一 一般预算收入的核算 账户设置 1 一般预算收入 账户 2 国库存款 资产类 核算各级总预算在国库的预算资金 含一般预算和基金预算 存款 明细账 一般预算存款和基金预算存款 1 财政周转金存款 2 未设国库的乡 镇 财政在专业银行的预算资金存款 3 部分经财政部门指定存入专业银行的专用基金存款 3 其他财政存款 资产类 核算各级财政总预算会计未列入 国库存款 科目反映的各项财政存款 包括 一般预算收入的核算举例 1 某县财政局 年2月4日收到县支库报来的本级 预算收入日报表 列示收到的县级预算固定收入为120000元 会计分录 借 国库存款 一般预算存款120000贷 一般预算收入120000 一般预算收入的核算举例 2 某县财政某年2月5日收到县支库报来的 分成收入计算日报表 列报收入总额为500000元 县级财政分成40 收入额为200000元 市级财政分成60 收入额为300000元 县财政会计分录 据县支库报来的 分成收入计算日报表 等原始凭证 借 国库存款 一般预算存款200000贷 一般预算收入200000 一般预算收入的核算举例 3 某市财政根据预算安排粮食企业计划亏损补贴退库100万元 借 国库存款贷 一般预算收入 1000000 1000000 二 基金预算收入的核算 设置 基金预算收入 账户 收入类 国库存款 基金预算收入的核算举例 1 某市财政收到国库报来市级预算收入日报表 当日基金预算收入中农牧业税附加收入26000元 城镇公用事业附加收入30万元 会计分录 借 国库存款326000贷 基金预算收入 农牧业税附加收入26000 城镇公用事业附加收入300000 基金预算收入的核算举例 2 根据财政部门规定 将基金预算的社会保障基金收入140000元存入指定的银行 3 市财政总会计收到基金预算收入在银行的存款利息7000元 会计分录 2 借 其他财政存款140000贷 国库存款 基金预算存款1400003 借 其他财政存款7000贷 基金预算收入7000 基金预算收入的核算举例 4 年终 将基金预算收入余额113万元转入基金预算结余 会计分录 借 基金预算收入1130000贷 基金预算结余1130000 补充 未建立国库的乡 镇 预算收入的核算 首先 县 市 财政根据本县 市 的乡 镇 财政管理体制 与征收机关共同制定 乡 镇 财政预算收入报表 由征收机关分乡 镇 填报 县 市 财政和有关乡 镇 财政各一份 其次 县 市 财政根据 乡 镇 财政预算收入报表 审查核对无误后 根据乡 镇 应得数拨款 乡 镇 财政总预算会计根据县 市 财政的拨款通知和审核后的 乡 镇 财政预算收入报表 将转来的预算收入入账 三 未建立国库的乡 镇 预算收入核算举例 某未设国库的乡财政总会计 收到上级县财政返还该乡的一般预算收入100000元 会计分录 借 其他财政存款100000贷 一般预算收入100000县财政拨付时 借 一般预算收入100000贷 国库存款100000 五 预算收入的退库 一 预算收入退库的审核 1 审核预算收入退库项目 是否符合财政部规定的退库范围 预算收入的退库范围 p81 1 由于工作疏忽 发生技术性差错需要退库的 2 企业隶属关系改变 办理财务结算需要退库的 3 企业按计划上缴税额 超过应缴税额需要退库的 4 弥补国有企业计划亏损补贴退库以及财政部批准的其他退库项目 2 审核收入退库的手续和方法 3 国库办理预算收入退库 还应注意掌握以下几点 1 预算收入的退库由各级国库办理 国库经收处只办理库款收纳 不办理预算收入的退付 2 预算收入库款的退付 应按预算收入的级次办理 3 各级预算收入的退库 原则上通过转账办理 不支付现金 二 预算收入退库的核算 1 当日退库科目的收入数与退库数相抵 收入 退库 2 当日退库科目的收入数与退库数相抵 收入 退库 两种情况 财政总会计的账务处理 财政总会计的账务处理 对退库部分不进行另外的账务处理 将差额用兰字进行正常的核算 将差额用红字登记入账 二 预算收入退库的核算举例 例 某市财政某年2月25日收到中心支库报来的 预算收入日报表 和 收入退还书 上面列示 预算收入合计为负数60000元 会计分录 借 国库存款60000 红 贷 一般预算收入60000 红 六 预算收入错误的更正 一 预算收入错误的更正原则 如果发生错误 则不论本月或以前月份发生的错误 都应在发现错误的月份办理更正手续 二 预算收入的错误更正方法1 少缴或多缴预算收入的更正 1 少缴 补缴 2 多缴 退 抵 例 某公司缴纳营业税 缴款书误将税额5600元 填为6500元 税务局同意将多缴税额作退库处理 签发 收入退还书 通知国库退付该公司900元 借 国库存款900 红 贷 一般预算收入900 红 2 其他错误更正 1 预算科目填写错误 2 预算级次划分错误 当发生这两种错误时 应由发现错误的部门填制 更正通知书 通知有关单位予以更正 更正的处理方法如下 更正预算科目 1 先用红字填制和原错误记录相同的记账凭单 登记入账 冲销原错误记录 2 再用蓝字编制一张正确的记账凭单 并据以入账 更正预算级次 1 少记的补记 2 多记的用红字冲销 错误更正核算举例 例1 某市财政局将收取的证券交易印花税150000元误认为本级预算的固定收入登记入帐 发现错误后填制 更正通知书 予以更正 借 国库存款75000 红 贷 一般预算收入75000 红 例2 某县财政局将本级预算的教育费附加30000元误作中央收入上划 没有登账 发现后 填制 更正通知书 予以更正 借 国库存款30000贷 一般预算收入30000 例3 某县将地方预算的营业税25000元误作地方企业所得税入账 予以更正 借 国库存款25000 红 贷 一般预算收入 企业所得税25000 红 借 国库存款25000贷 一般预算收入 营业税25000 第二节资金调拨收入 一 资金调拨收入的含义资金调拨收入 是根据财政体制规定在各级财政之间进行资金调拨以及在本级财政不同预算资金之间的资金调剂所形成的收入 资金调拨收入 市财政 会计主体 县财政 省财政 补助收入 上解收入 调入资金 二 资金调拨收入的内容1 补助收入 是上级财政按财政管理体制或因专项需要补助给本级财政的款项 包括 1 税收返还收入 2 按财政体制规定由上级财政补助的款项 3 上级财政对本级财政的专项补助款项 2 上解收入 是下级财政按财政管理体制规定解缴给本级财政的款项 主要内容有 1 按体制规定由国库在下级预算收入中直接划解给本级财政的款项 2 按体制结算后由下级财政补缴给本级财政的款项和各种专项上解款项 3 调入资金 是为平衡本级一般预算收支而从基金预算资金中 地方财政税费附加 调入的资金以及按规定从其他资金渠道调入的资金 三 资金调拨收入的核算帐户设置 1 补助收入 2 上解收入 3 调入资金 补助收入的核算 以某市财政为例 1 收到上级拨入的补助款 2 从 与上级往来 转入数 3 退还上级补助款 4 补助收入 的年终转账 1 借 国库存款贷 补助收入2 借 与上级往来贷 补助收入3 借 补助收入贷 国库存款4 借 补助收入贷 预算结余 上解收入的核算 以某市财政为例 1 收到下级财政的上解款 2 年终结算 下级县财政欠交本级财政的款 3 将上解收入退回下级财政 4 上解收入 的年终转账 1 借 国库存款贷 上解收入2 借 与下级往来贷 上解收入3 借 上解收入贷 国库存款4 借 上解收入贷 预算结余 调入资金的核算 1 从基金预算结余调入预算 以平衡财政收支差额 2 调入资金 的年终转账 1 a 借 国库存款 一般预算存款贷 国库存款 基金预算存款b 借 调出资金贷 调入资金2 借 调入资金贷 预算结余 第三节专用基金收入 一 专用基金收入的概念 专用基金收入 是指总预算会计管理的并通过预算安排而设置的具有专项用途的各项专用基金 种类 粮食风险基金 电力建设基金 文化企业发展基金 偿债基金 使用原则 专用基金的收支有严格的专用性 不得随意改变 二 专用基金的管理 1 专用基金收入的取得主要有两个渠道 一是上级财政补助 二是本级预算自筹安排 2 专用基金收入以总预算会计实际收到数额为准 专用基金与基金预算的区别 三 专用基金收入的核算 应设置 专用基金收入 账户 核算举例 1 从上级财政部门取得专用基金收入时 2 退回上级部门专用基金 3 本级预算安排取得专用基金时 4 专用基金收入 的年终结转 1 借 其它财政存款贷 专用基金收入 基金2 借 专用基金收入贷 其它财政存款3 借 一般预算支出贷 国库存款 借 其它财政存款贷 专用基金收入4 借 专用基金收入贷 专用基金结余 课堂练习 财政收入的业务核算 二 资料 某市财政2005年发生下列有关收入的经济业务 1 收到国库报来一般预算收入日报表 其中增值税280000元 营业税85000元 企业所得税36000元 城市维护建设税5000元 车船使用税40000元 房产税 20000元 2 收到国库报来基金预算收入日报表 其中农牧业税附加收入250000元 城镇公用事业附加收入60000元 社会保险基金收入300000元 3 收到国库报来一般预算收入日报表 其中增值税56000元 个人所得税24000元 国有企业计划亏损补贴 20000元 4 按照财政体制结算 向所属某未设国库的镇财政拨付一般预算收入资金70000元 5 收到上级省财政一般预算补助400000元 6 接省财政通知 原向省财政借入的财政周转调度款项100000元转作对市的一般预算补助 7 收到所属某县财政按财政管理体制要求上解的一般预算收入250000元 8 收到省财政基金预算补助200000元 9 为了平衡一般预算收支 从基金预算的地方财政税费附加收入中调入结余资金300000元 10 收到省财政拨入的粮食风险基金500000元 11 收到省财政局返还的预算收入25万元 12 将所属甲县多解的收入款8000元退回 13 收到省财政局拨付的文化企业发展基金15万元 14 季末与乙县结算 当季乙县共应上划资金140万元 要求 根据以上经济业务编制会计分录 1 借 国库存款426000贷 一般预算收入 增值税280000 营业税85000 企业所得税36000 城市维护建设税5000 车船使用税40000 房产税20000 2 借 国库存款610000贷 基金预算收入 农牧业税附加收入250000 城镇公用事业附加60000 社会保险基金收入300000 3 借 国库存款60000贷 一般预算收入 增值税56000 个人所得税24000 国有企业计划亏损补贴200004 借 一般预算收入70000贷 国库存款700005 借 国库存款400000贷 补助收入400000 6 借 与上级往来100000贷 补助收入10000007 借 国库存款250000贷 上解收入2500008 借 国库存款200000贷 补助收入 基金预算补助2000009 a 借 国库存款 一般预算存款300000贷 调入资金300000b 借 调出资金300000贷 国库存款 基金预算存款30000010 借 其他财政存款500000贷 专用基金收入500000 11 借 国库存款 一般预算存款250000贷 补助收入 税收返还25000012 借 上解收入 甲县8000贷 国库存款 一般预算存款800013 借 其他财政存款150000贷 专用基金收入 文化企业发展基金15000014 借 与下级往来 乙县1400000贷 上解收入1400000 第六章支出的核算 本章内容 预算支出资金调拨支出专用基金支出财政周转基金支出 第一节预算支出 一 财政支出的概念和内容 是一级政府为实现其职能 对财政资金的再分配 包括 预算支出 资金调拨支出 专用基金支出和财政周转金支出等 二 预算支出的分类及其内容 一 分类 分为一般预算支出和基金预算支出 二 内容 1 一般预算支出 1 一般预算支出的概念 是国家对集中的预算收入有计划地分配和使用而安排的各项支出 反映了预算资金分配的实际结果 2 分类 2 基金预算支出 1 基金预算支出的概念 是指各级财政部门用基金预算收入安排的支出 2 分类 三 一般预算支出的列报口径 p95 财政部门 建设银行 第一 建设单位 财政部门 建设单位 财政拨款数 银行支出数 基建拨款 1 实行限额管理的 2 不实行限额管理的 三 一般预算支出的列报口径 第二 财政部门 行政事业单位的非包干性支出和专项支出 财政拨款数 平时 年终清理结算收回结余 三 一般预算支出的列报口径 第三 除以上两种情况外的其他各项支出 如对行政事业单位包干性拨款等 均以财政拨款数列报支出 但预拨以后各期的经费 不得直接按预拨数列作本期支出 应作预拨款处理 待到期后 再按以上规定的列报口径转列支出 四 预算支出的核算 一 一般预算支出的核算 账户设置 一般预算支出 支出类 一般预算支出的核算 1 办理预算直接支出时 2 将预拨的行政事业费转列支出3 办理实行限额管理的基本建设支出时 据建行报来的用款单位 银行支出数 列报支出4 办理不实行限额管理的基本建设支出 按拨付用款单位数列报支出 1 借 一般预算支出贷 国库存款2 借 一般预算支出贷 预拨经费3 借 一般预算支出贷 基建拨款4 借 一般预算支出贷 国库存款 一般预算支出的核算 5 按预算拨付非包干专项经费 6 年终清理收回非包干专项经费结余 5 借 一般预算支出贷 国库存款6 借 国库存款贷 一般预算支出 一 一般预算支出的核算举例 1 某市财政局根据核定的预算 总会计开出拨款凭证 将挖潜革新改造资金500000元拨入市机电局 2 某市财政局总会计开出拨款凭证 拨付价格补贴款800000元 1 借 一般预算支出 挖潜革新改造支出50万贷 国库存款 一般预算存款50万2 借 一般预算支出 价格补贴800000贷 国库存款 一般预算存款800000 一 一般预算支出的核算举例 3 某市财政将上月预拨市水利局的防汛费30万元转列本月支出 4 按预算拨给市林业局非包干专项购置经费50万元 3 借 一般预算支出 防汛费300000贷 预拨经费 水利局3000004 借 一般预算支出 专项经费50万贷 国库存款 一般预算存款50万 一 一般预算支出的核算举例 5 收到市财政局基本建设财务处的拨款月报 列示市教育局基本建设 银行支出数 50000元 转列支出 借 一般预算支出 基本建设支出5万贷 基建拨款5万 一 一般预算支出的核算举例 6 上年已列其他支出的某单位经费80000元 经查不应由预算资金支付 通知收回 款项缴回国库 借 国库存款 一般预算存款80000贷 一般预算支出 其它支出80000 一 一般预算支出的核算举例 7 例4的专项任务完成 市林业局报来专项经费45万元结余5万元缴回国库 借 国库存款 一般预算存款50000贷 一般预算支出 专项经费50000 二 基金预算支出的核算 账户设置 基金预算支出 1 当发生基金预算支出时 2 基金支出收回 3 年终 将 基金预算支出 进行年终转账 1 借 基金预算支出贷 国库存款 基金预算存款2 借 国库存款 基金预算存款贷 基金预算支出3 借 基金预算结余贷 基金预算支出 二 基金预算支出的核算举例 1 某市财政拨付文化建设费支出2万元 2 年终 将 基金预算支出 进行汇总 共计120万元进行年终转账 1 借 基金预算支出 文化建设支出2万贷 国库存款 基金预算存款2万2 借 基金预算结余120万贷 基金预算支出120万 第二节资金调拨支出 一 资金调拨支出的内容 资金调拨支出是根据财政体制规定在各级财政之间进行资金调拨以及在本级财政各项资金之间调剂所形成的支出 第二节资金调拨支出 市财政 会计主体 县财政 省财政 上解支出 补助支出 调出资金 第一 补助支出 它是本级财政按财政体制规定或因专项需要补助给下级财政的款项及其他转移支付的支出 包括 1 税收返还支出 2 按原财政体制结算应补助给下级的款项 3 专项补助或临时性补助 第二 上解支出 它是按财政体制规定由本级财政上交给上级财政的款项 包括 1 按体制由国库在本级预算收入中直接划解给上级财政的款项 2 按体制结算补解给上级财政的款 3 各种专项上解款项 第三 调出资金 它是为了平衡一般预算收支 而从基金预算的地方财政税费附加收入结余中调出 补充一般预算的资金 二 资金调拨支出的核算 账户设置 补助支出 上解支出 支出类 调出资金 补助支出的核算 以某市财政为例 1 拨给下级财政补助款 2 从 与下级往来 转出数 3 收回下级补助款 4 补助支出 的年终转账 1 借 补助支出贷 国库存款2 借 补助支出贷 与下级往来3 借 国库存款贷 补助支出4 借 预算结余贷 补助支出 上解支出的核算 以某市财政为例 1 解缴上级财政的上解款 2 年终结算 应上解上级财政款 3 收到上级财政退还上解款 4 上解支出 的年终转账 1 借 上解支出贷 国库存款2 借 上解支出贷 与上级往来3 借 国库存款贷 上解支出4 借 预算结余贷 上解支出 1 从基金预算结余调入预算 以平衡财政收支差额 2 调出资金 的年终转账 1 a 借 国库存款 一般预算存款贷 国库存款 基金预算存款b 借 调出资金贷 调入资金2 借 基金预算结余贷 调出资金 调出资金的核算 资金调拨支出的核算举例 例1 某市财政总预算会计按支出预算拨付甲县财政专项补助15万元 借 补助支出 专项补助15万贷 国库存款 一般预算存款15万 例2 某市财政拨付所属乙县基金预算补助10万元 借 补助支出 基金预算补助10万贷 国库存款 基金预算存款10万 资金调拨支出的核算举例 例3 某市财政将原借给丙县的临时周转金30万元转作对该县的补助支出 借 补助支出 临时周转金300000贷 与下级往来300000 资金调拨支出的核算举例 例4 年终 预算补助支出借方余额为100万元 基金补助支出借方余额为80万元 进行结转 借 预算结余1000000贷 补助支出 预算补助1000000借 基金预算结余800000贷 补助支出 基金补助800000 资金调拨支出的核算举例 例5 市财政支付按体制规定上解的款项60万元 借 上解支出 体制上解60万贷 国库存款 一般预算存款60万 例6 年终结算欠省财政应解未解款100万元 借 上解支出100万贷 与上级往来100万 资金调拨支出的核算举例 例7 某县财政为平衡一般预算收支 从基金预算的地方财政税费附加收入中调出结余资金35万元 1 借 国库存款 一般预算存款35万贷 国库存款 基金预算存款35万 2 借 调出资金35万贷 调入资金35万 资金调拨支出的核算举例 例8 年终 将调出资金借方余额35万元进行结转 借 基金预算结余350000贷 调出资金350000 第三节专用基金支出 一 专用基金支出的概念 专用基金支出是用专用基金收入安排的支出 专用基金支出使用原则 应按照规定的用途开支 并做到先收后支 量入为出 二 专用基金支出的核算 应设置 专用基金支出 账户 二 专用基金支出的核算 1 发生专用基金支出时 借 专用基金支出贷 其他财政存款2 专用基金支出的收回 3 专用基金支出 的年终转账 例1 某省总预算会计根据有关文件拨付粮食部门粮食风险基金30万元 借 专用基金支出 粮食风险基金30000贷 其他财政存款300000 例2 年终 汇总全年专用基金支出60万元 借 专用基金结余600000贷 专用基金支出600000 课堂练习 二 资料 某市财政2005年发生下列有关支出的经济业务 1 根据市教委开出的预算经费请拨单 核准拨出教育事业费800000元 2 将上月预拨给水利局的防汛费600000元转到本月农林水利气象等部门的事业费支出 3 收到基建财务管理处的拨款月报 本月基本建设支出950000元 其中交通基金支出350000元 通讯基建支出600000元 4 根据基金预算拨付社会保障基金财政专户基本养老保险基金支出700000元 5 上月作为其他支出已列为一般预算支出的某单位经费100000元 经查不应由一般算资金支付 经通知已收回 课堂练习 6 向所属某县财政拨付财政专项补助450000元 7 将原借给某县财政周转调度的款项250000元转作对该县的一般预算补助 8 根据基金预算向所属某县财政拨付基金预算补助150000元 9 年终结算中按财政管理体制规定应上解省财政款项400000元 10 根据有关文件拨付粮食部门粮食风险基金500000元 课堂练习 11 经批准 从地方税费附加收入中调64万元 用于平衡一般预算收支 12 拨付粮食风险基金12万元给有关粮食部门 用于平抑市场粮食价格 13 接到省财政厅通知 用于某重点项目的专项上解款多解了20万元 予以退回 三 要求根据以上资料编制会计分录 1 借 预拨经费800000贷 国库存款8000002 借 一般预算支出600000贷 预拨经费6000003 借 一般预算支出 交通基金支出350000 通讯基建支出600000贷 基建拨款9500004 借 基金预算支出700000贷 国库存款7000005 借 国库存款250000贷 一般预算支出250000 6 借 补助支出450000贷 国库存款4500007 借 补助支出250000贷 与下级往来2500008 借 补助支出 基金预算补助支出150000贷 国库存款1500009 借 上解支出400000贷 与上级往来40000010 借 专用基金支出500000贷 其他财政存款500000 11 借 调出资金640000贷 调入资金640000借 国库存款 一般预算存款640000贷 国库存款 基金预算存款64000012 借 专用基金支出 粮食风险基金12万贷 其他财政存款12万13 借 国库存款20万贷 上解支出20万 第三章资产的核算 本章内容 财政性存款有价证券货币性资产在途款暂付及应收款预拨款项债权性资产财政周转金债权 第一节财政性存款 一 财政性存款的概念和内容1 概念 财政性存款是财政部门代表政府所掌管的财政资金 财政部门对其拥有支配权 2 财政性存款的内容 1 国库存款 2 其他财政存款 1 财政周转金存款 2 未设国库的乡镇财政在专业银行的预算资金存款 3 部分由财政部指定存入专业银行的专用基金存款等 内容 二 财政性存款的管理原则 一 集中资金 统一调度 二 严格控制存款开户 三 执行预算 按计划支拨 四 转账结算 不提现金 五 在存款余额内支付 不得透支 国库存款 一般预算存款 1 收到国库报解的一般预算收入 1 支拨给行政事业单位包干经费 余 结存数 2 收到上级财政拨来的补助款 3 收到下级财政上解的款项 4 向上级财政借入款 5 收到下级财政归还的借款 6 收到不明性质款项 7 收到到期兑付的国库券本息 8 收到单位交回的非包干专项资金结余 2 预拨行政事业经费 3 拨付下级财政款 4 向上级财政上解款 5 借给下级财政款 6 归还向上级财政借入的款项 7 用结余资金购买国库券 8 暂付预算单位款 国库存款 账户内容 国库存款 基金预算存款 1 收到国库报解的基金预算收入 2 收到上级财政拨来的基金补助款 1 支拨给单位基金预算支出 2 将基金补助给下级财政 基金补助 3 用基金结余资金购买国库券 4 用基金预算的地方财政税费附加结余调到一般预算为平衡一般预算收支 余 结存数 三 财政性存款的核算举例 1 总预算会计收到国库转来预算收入日报表 本日共收入60万元 其中一般预算收入35万元 基金预算收入25万元 会计分录 借 国库存款 一般预算存款35万 基金预算存款25万贷 一般预算收入35万基金预算收入25万 财政性存款的核算举例 2 总预算会计根据财政有关职能部门的批准拨款数 拨付水利局农田水利经费10万元 收到国库 预算拨款凭证 回单 会计分录 借 一般预算支出10万贷 国库存款 一般预算存款10万 财政性存款的核算举例 3 某县财政收到市财政局拨来的基金预算补助款22万元 4 某县财政收到所属甲乡按体制规定的一般预算上解款11万元 5 某县财政收到市财政局返还的预算收入14万元 3 借 国库存款 基金预算存款220000贷 补助收入 基金补助2200004 借 国库存款 一般预算存款110000贷 上解收入 甲乡1100005 借 国库存款 一般预算存款140000贷 补助收入 税收返还140000 6 未设国库的某乡财政收到县财政拨来的应得的预算收入10万元 7 未设国库的某乡财政拨付给乡农技站的经费2万元 会计分录 6 借 其他财政存款 预算资金存款100000贷 一般预算收入1000007 借 一般预算支出20000贷 其他财政存款 预算资金存款20000 财政性存款的核算举例 第二节有价证券 一 有价证券的概念 有价证券是指 中央政府以信用方式发行的国家公债 二 有价证券的管理 第一 只能用各级财政结余资金 包括一般预算结余和基金预算结余 购买国家指定的有价证券 第二 支付购买有价证券的资金不得列作支出 第三 当期有价证券兑付的利息及转让有价证券取得的收入与账面成本的差额 应分别按购入有价证券时的资金来源作一般预算收入或基金预算收入等入账 第四 购入的有价证券 包括债券收款单 要视同货币妥善保管 防止遗失 三 有价证券的核算 设置 有价证券 账户 资产类 有价证券 账户结构 有价证券 购入有价证券增加的本金数 1 到期兑付 2 提前转让有价证券减少的本金数 反映现存有价证券的本金数 明细帐 一般预算结余购入 基金预算结余购入 两个明细账 三 有价证券的核算 以某市财政为例 1 某市财政用基金预算结余购买国库券1万元 借 有价证券 基金预算结余购入1万贷 国库存款 基金预算存款1万2 某市用基金预算结余购买的三年期国库券20万元提前一年转让 取得转让收入22万元 借 国库存款 基金预算存款22万贷 有价证券 基金预算结余购入20万基金预算收入2万 3 某市持有的用一般预算结余购入的五年期国库券40万元到期兑付 收到本息 如国库券年利率为10 借 国库存款 一般预算存款60万贷 有价证券 一般预算结余购入40万一般预算收入20万 第三节在途款 一 在途款的概念 在途款是在决算清理期和库款报解整理期内发生的 跨年度收支业务需要过渡处理的资金 二 在途款的核算设置 在途款 账户 业务核算 1 决算清理期内收到属于上年度收入时 2 收回属于上年度拨款或支出时 1 在上年度旧账上记 借 在途款贷 一般预算收入 补助收入 上解收入等在下年度新账记 借 国库存款贷 在途款2 在上年度旧账上记 借 在途款贷 预拨经费 一般预算支出在下年度新账记 借 国库存款贷 在途款 在途款核算举例 第四节暂付及应收款项 一 暂付及应收款项的概念 暂付及应收款项是指往来结算中形成的债权 包括 1 在预算执行过程中上下级财政之间结算形成的债权 2 对用款单位借垫款形成的债权 暂付及应收款项应按实际发生数记账 年末原则上应无余额 二 暂付及应收款项的核算 一 与下级往来的核算设置 与下级往来 账户 与下级往来 账户结构 与下级往来 借款的收回 转作补助支出 体制结算应给下级财政的补助 借给下级财政款 体制结算应由下级财政上缴的款项 下级财政应归还本级财政的款项 本级财政欠下级财政的款项 二 暂付款的核算 暂付款是指 各级财政部门借给所属预算单位或其他单位临时急需的款项 设置 暂付款 账户 暂付款 账户结构 暂付款 借出 暂付给所属预算单位或其他单位的款项 结算收回或核销转列支出的款项 尚待结算的暂付款项 应按资金性质及借款单位名称设置明细账 暂付及应收款项的核算 某市财政为例 1 借给下级财政款项 2 体制结算 应由下级财政上缴款 3 收到下级财政偿还的借款 4 将借给下级财政的款项转为补助支出 5 借给市教委款项用于周转使用 6 将借给市教委的款项转列支出 7 收到市教委归还的借款 暂付及应收款项的核算举例 某市财政为例 1 借给下级财政款项 借 与下级往来贷 国库存款2 体制结算 应由下级财政上缴款 借 与下级往来贷 上解收入3 收到下级财政偿还的借款 借 国库存款贷 与下级往来 暂付及应收款项的核算举例 4 将借给下级财政的款项转为补助支出 借 补助支出贷 与下级往来5 借给市教委款项用于周转使用 借 暂付款贷 国库存款6 将借给市教委的款项转列支出 借 一般预算支出贷 暂付款7 收到市教委归还的借款 借 国库存款贷 暂付款 第五节预拨款项 一 预拨款项的概念和内容 预拨款项 按规定拨给用款单位的待结算资金 包括预拨经费和基建拨款 二 预算拨款的方式 划拨资金 划拨资金的程序 拨款凭证财政机关国库申请主管会计单位主管单位开户行 三 预算拨款的原则 1 根据核定的年度预算和季度 月份 用款计划拨付 2 根据事业进度和资金使用情况拨付 3 根据国库存款情况拨付 以保证预算资金调度的平衡 4 按照经费的领报关系逐级办理 四 预拨款项的核算 一 预拨经费1 含义 预拨经费是财政部门用预算资金预拨给用款单位的款项 2 内容 一是年度预算执行中 预拨的应在以后各期列支的款项 二是会计年度终了前预拨给用款单位的下年度经费 设置 预拨经费 账户 预拨经费 账户结构 预拨经费 预拨给用款单位的款项 用款单位交回的款项和转列支出的款项 反映尚待转列支出或尚待收回的预拨经费数 本账户应按拨款单位设置明细账 二 基建拨款基建拨款是预拨给受托经办基本建设支出的专业银行或拨付基本建设财务管理部门的基本建设款项 基建拨款应按建设单位银行支出数 限额管理部分 转列支出账 应设置 基建拨款 账户 基建拨款 账户结构 基建拨款 拨给基本建设财务管理部门或受委托的专业银行的基建资金 1 基本建设财务管理部门或受委托的专业银行报来的已拨付给建设单位的基建资金 2 缴回财政的基建资金 反映尚未列报基本建设支出的基建资金 预拨款项的核算举例 例1 根据下年度计划 某市财政预拨给市农业局下年度农田经费12万元 借 预拨经费 农业局120000贷 国库存款120000 例2 县财政预拨给县教育局下月份经费5万元 借 预拨经费 县教育50000贷 国库存款50000 例3 下年度 将例1中的预拨款项转作一般预算支出 借 一般预算支出120000贷 预拨经费 农业局120000 例4 某市财政局按计划拨给建行基本建设贷款资金250000元 借 基建拨款250000贷 国库存款250000 例5 市财政局收到市建行报送日报表 列示拨付建设单位数为200000元 借 一般预算支出20万贷 基建拨款20万 例6 收到冶金部门缴回的教育事业费拨款7000元 借 国库存款7000贷 预拨经费7000 例7 市总预算会计根据基本建设计划拨给市财政局基建财务处基本建设款200万元 借 基建拨款 基建财务处2000000贷 国库存款2000000 例8 根据基建财务处报来的基本建设拨款报表转列为一般预算支出190万元 基建财务处缴回余款10万元 借 一般预算支出1900000贷 基建拨款 基建财务1900000借 国库存款100000贷 基建拨款 基建财务处100000 课堂练习 二 资料 某市财政2005年发生下列经济业务 1 在库款报解整理期间收到属于上年度的一般预算收入300000元 2 在决算清理期内收回上年度已列支的基金预算支出180000元 3 用一般预算结余购入国库券200000元 4 用基金预算结余购入国库券100000元 课堂练习 5 收到用一般预算结余购入的国库券的利息收入5000元 6 将用基金预算结余购入的国库券100000元提前转让 取得转让收入102000元 7 用一般预算结余购入的3年期一次还本付息的国库券500000元到期兑付 国库券年利率为4 8 市财政同意所属某县财政的申请 借给其款项400000元 9 市财政经研究决定将借给所属某县财政的款项200000元转作对该县的补助 10 收到某县偿还市财政的款项200000元 11 因发生水灾急需救助 借给市民政局救灾款700000元 12 上述救灾款经研究已落实预算 全部转作支出 13 因有些气象站地处偏远 于4月末预拨给市气象局5月份经费300000元 14 经批准的市气象局经费请拨书 5月份气象事业费800000元 除预拨300000元外 再拨给5000000元 并将预拨款转作支出 15 根据基本建设计划拨给市财政局基建财务管理处基本建设款9000000元 三 要求 根据以上经济业务编制会计分录 解答1 1 借 在途款300000贷 一般预算收入3000002 借 在途款180000贷 基金预算支出1800003 借 有价证券200000贷 国库存款2000004 借 有价证券100000贷 国库存款1000005 借 国库存款5000贷 一般预算收入5000 解答2 6 借 国库存款102000贷 有价证券100000基金预算收入20007 利息 500000 4 3 60000借 国库存款560000贷 有价证券500000一般预算收入60000 8 借 与下级往来400000贷 国库存款4000009 借 补助支出200000贷 与下级往来20000010 借 国库存款200000贷 与下级往来20000011 借 暂付款700000贷 国库存款70000012 借 一般预算支出700000贷 暂付款700000 13 借 预拨经费300000贷 国库存款30000014 a 借 预拨经费5000000贷 国库存款5000000b借 一般预算支出500000贷 预拨经费50000015 借 基建拨款9000000贷 国库存款9000000 第四章负债的核算 包括 一 应付及暂收款项 包括结算中发生的暂存款 与上级往来款以及收到其他性质不明的款项等 二 按法定程序及核定的预算举借的债务 三 借入财政周转金等 一 暂存款的核算 暂存款 指各级财政部门和所属预算单位及其他单位之间临时发生的应付 暂收和收到不明性质的款项 应设置 暂存款 科目 负债类 二 与上级往来的核算 与上级往来是指上下级财政之间由于财政资金的周转调度以及预算补助 上解结算等事项而形成的债务 设置 与上级往来 账户 负债类 与上级往来 账户结构 与上级往来 1 从上级财政借入的款项 2 体制结算中发生应上缴上级财政的款项 1 借入款项的偿还 2 转作上级补助的收入 3 体制结算中应由上级财政补给的款项 反映为本级财政欠上级财政的款项 反映上级财政欠本级财政的款项 三 借入款项 包括借入款和借入财政周转金 借入款 1 含义 是指中央及地方财政按照法定程序及核定的预算举借的债务 2 内容 1 中央预算按全国人民代表大会批准的数额举借的国内和国外债务 2 地方预算根据国家法律或国务院特别规定举借的债务 设置 借入款 账户 负债类 负债的核算 1 各级财政收到暂存款时 2 将上述暂存款退还给单位或个人或转作收入时 3 各级财政向上级财政借款 4 体制结算中应上交上级财政款项时 5 归还上级借款 6 转作上级补助收入数或体制结算中上级补给款项时 7 中央财政发行经全国人民代表大会批准的某期国库券 收到款项时 8 某期国库券到期还本付息时 负债的核算 1 各级财政收到暂存款时 借 国库存款贷 暂存款2 将上述暂存款退还给单位或个人或转作收入时 借 暂存款贷 国库存款一般预算收入3 各级财政向上级财政借款 借 国库存款贷 与上级往来4 体制结算中应上交上级财政款项时 借 上解支出贷 与上级往来 负债的核算 5 归还上级借款 借 与上级往来贷 国库存款6 转作上级补助收入数或体制结算中上级补给款项时 借 与上级往来贷 补助收入7 中央财政发行经全国人民代表大会批准的某期国库券 收到款项时 借 国库存款贷 借入款8 某期国库券到期还本付息时 借 借入款一般预算支出贷 国库存款 负债的核算举例 例1 某市财政经批准 发行地方性债券500万元 借 国库存款500万贷 借入款 期国债500万 例2 归还以前向上级财政借的临时周转借款10万元 借 与上级往来10万贷 国库存款 一般预算存款10万 例3 根据年终结算单 上级财政机关多补助的预算款18万元 所属丙县多解的预算款20万元转作往来款项予以入账 1 借 补助收入180000贷 与上级往来180000 2 借 上解收入200000贷 与下级往来 丙县200000 负债的核算举例 例4 收到性质不清的预算缴款2000元 列作暂存 借 国库存款2000贷 暂存款2000 例5 收到市税务局送来的 更正通知书 列明上述性质不清的收入为工商局的罚没收入 其中有1000元为多收的罚没款 予以退回 借 暂存款2000贷 一般预算收入1000国库存款1000 课堂练习 资料 某市财政2005年发生下列经济业务 1 收到省财政借给的临时周转金500万元 2 按省财政通知上述借款中的100万元已转作对本市的补助 现将其余400万元偿还省财政 3 其他财政存款户收到性质不明的款项6万元 4 经查明上述款项系误入予以退回 课堂练习 5 经全国人大批准财政部发行第某期国债 收到款项50亿元 6 财政部发行的第某期国债到期偿付本息 发行额10亿元 期限2年 年利率3 要求 根据以上经济业务 编