深圳海关AA类企业年度专项审计操作指引.docx

深圳海关AA类企业年度专项审计操作指引 为进一步做好AA类企业的年度核定工作，规范AA类企业提交上一年度审计报告的内容，特制定本指引，供会计师事务所执行与AA类企业商定程序作参考。海关AA类企业年度专项审计所采取的方法是依照中国注册会计师相关服务准则第4101号对财务信息执行商定程序执行商定程序。鉴于各AA类企业的内部管理系统和海关业务模式均不相同，各AA类企业与所聘用的会计师事务所进行磋商，根据企业自身特点，在本操作指引的框架下，按照相关法律法规（可参考“执行商定程序过程中所依据的各类法律、法规、规范性文件目录”）的规定，制定周密、详细且符合企业海关业务特点的海关专项审计商定程序。会计师事务所应根据中国注册会计师相关服务准则第4101号对财务信息执行商定程序执行商定程序，并如实报告结果。海关AA类企业年度专项审计主要采取抽核方式，抽核比例按AA类企业年度进出口总金额计算，年进出口金额在1亿美元以下的，抽核比例不低于10；1亿美元10亿美元的，抽核比例不低于5；10亿美元以上的，抽核比例不低于3，特殊情况，需另行报备。上述比例，包含进出口设备、料件和成品。会计事务所在报告中应当列明抽取样本的金额，占总金额的百分比，并详细列明报关单号、设备名称、减免税证明号等。若所抽取的样本出现不合规的情况，需在报告中详细解释。 执行商定程序应包含以下几个方面的内容：一、企业内控情况（一）企业基本内控制度审计内容具体商定程序抽查样本是否不适用备注1、内部印章使用管理检查是否制定印章使用管理制度 检查是否对内部印章管理形成监督制约，如审批、签名、复核等2、海关单证管理 检查是否制定海关单证保管管理制度是否按海关要求时限保存单证报关单征免税证明税单3、财务单证管理 从系统数据中随机抽取入库（1份）、采购价格（2份）、出库（1份）、销售价格（1份）样本，与相关入库单、出库单、进口发票和销售发票进行比对，检查两者是否相匹配 财务单证的存放、保管是否符合相关财务管理规定4、电脑系统数据维护管理 询问企业关于数据录入和保存的期限要求抽取最后一个月的最后一个交易日的出库/入库记录（共3份）与系统数据进行比对检查是否满足上述期限要求，分别记录实际交易时间及系统记录时间；通过询问，记录录入时间差异的原因（如有）测试企业生产管理系统（ERP）数据与企业关务申报系统（EDI）数据是否一致（如有）（二）企业货物流内控制度审计内容具体商定程序抽查样本是否不适用备注1、对进出口货物采购、销售是否有清晰的流向记录和价格记录；询问进口原料和出口成品的采购、仓储、生产和销售流程，重点关注原料出库、车间生产和成品入库的单证对应关系 抽查（5份）样本在采购、仓储和销售环节的各种单证上记录是否一致2、贸易代理业务中对所代理的客户是否进行相关的风险评估检查与所代理的客户是否签订相关合同、协议是否对所代理客户的资信、财务、资产状况进行相应的评估3、进出口保税料件的实际出入库数据与报关数据是否进行定期核对，差异按海关要求处理询问是否对进出口保税料件的实际入出库数据与报关数据进行定期核对，检查是否保存相关记录，以及对于核对发现的差异是否进行跟踪处理根据核对发生频率，抽取核对记录样本，检查是否满足上述要求4、仓库记录是否能够反映货物流向询问是否有能够反映货物流向的仓库记录（如仓库进销存账）。如有，获取仓库记录，抽取收货单（1份）、入库单（1份）、出库单（1份）和送货单（1份），检查是否能反映货物的来源、去向，并检查仓库记录与计算机系统的数据是否一致。 5、采购、生产、销售等业务部门是否定期制作业务报表询问各部门是否制定定期制作业务报表及其报告审核制度抽查最近一个月各部门业务报表数据及有关部门审核的书面记录6、开展深加工结转业务的，是否定期核对送货与转厂的数量关系检查是否制定深加工结转管理制度和操作流程检查是否制作送货与转厂对照表，该对照表是否经过适当审核根据审核发生频率，抽取对照表样本，检查是否满足上述要求7、保税货物存放是否符合海关监管要求实地观察保税货物与非保税货物是否分开存放8、保税货物每年是否至少盘点一次，发生盘盈或盘亏情况是否查找原因并在帐簿上反映 获取最近一次的盘点报告检查是否制定盘亏盘盈等异常情况处理程序9、报关部门向海关备案的单耗是否与生产部门定期核对询问有无任何部门对企业生产中实际单耗的变化进行监控，及时汇总并与报关部门沟通。检查上述记录根据变更的频率抽取单耗变更记录样本 检查是否有上述机制的执行情况 检查是否有专人管理以确保将该更新的单耗数据向海关进行申报10、企业对加工贸易边角料、剩余料件、残次品、副产品和受灾保税货物处理是否符合海关监管规定 询问生产中有无产生边角料、剩余料件、残次品、副产品和受灾保税货物等 检查是否制定针对上述货物的进销存管理制度，检查是否包括确认海关批准的控制制度，并记录结果11、是否有专门记录减免税设备和不作价设备保管使用情况的详细清单 检查是否有专门记录减免税设备和不作价设备的保管清单检查是否保管减免税设备进口相关单证（批文、报关单、征免税证明等），并记录结果12、减免税设备和不作价设备每年是否至少清点一次取得减免税货物及不作价设备最近一年的年度盘点记录,检查是否有审核记录检查异常情况（如盘亏、盘盈、报废）的处理程序，并获取有关记录（三）企业资金流内控制度审计内容具体商定程序抽查样本是否不适用备注1、记帐凭证是否按序编号询问凭证是否连续编号并检查最近一个月的一本记账凭证是否按序编号2、企业是否如实提供非贸付汇情况询问非贸付汇情况，包括付汇用途等，并取得支付合同针对不同类别的非贸付款，分别检查并核对一个非贸易付汇财务记录以及对应的贸易付汇核销单据和税务凭证样本之间是否一致，并核对支付合同3、财务部门是否根据实际交易凭证入帐检查是否制定财务部门入账的复核制度或流程 根据入帐的频率，抽取样本检查相关会计记录是否附有支持性凭证并被适当审核4、保税与非保税货物是否分开记帐询问会计核算是否将保税与非保税货物分开检查最近一个月的存货台账中入库，耗用，出库以及结存是否分开保税与非保税列示二、企业办理海关业务情况（一）核实进出口商品的品名、数量、规格是否与仓库台账、仓库实物相符审计内容具体商定程序抽查样本是否不适用备注1、是否如实申报品名抽取一定比例的报关单样本，每票选取一种货物，询问有关人员或实地观察货物，获取实际货物的相关信息和资料，检查实际货物与采购合同、装箱单、提单等单证资料上的货物名称的一致性。 报关单 采购合同装箱单 提单2、申报进出口数量与报关单随附单证数量是否一致抽取一定比例的报关单样本，获取报关单随附单证以及出入仓记录单证，并核对与申报数量是否一致。出现数量差异时，获取异常联络单，并检验处理后的数量与申报数量是否一致。报关单出入仓记录单证3、是否如实申报规格型号抽取一定比例的报关单样本，每票选取一种货物，询问有关人员或实地观察货物，获取实际货物的相关信息和资料，检查实际货物与采购合同、装箱单、提单、使用手册等单证资料上的货物规格型号的一致性。报关单采购合同装箱单提单海关手册（二）核实进出口商品原产地情况审计内容具体商定程序抽查样本是否不适用备注1、是否如实申报原产地 抽取一定比例的报关单样本，每票选取一种货物，询问有关人员或实地观察货物，获取原产地证明或其它反映原产地信息的资料，检查实际货物与采购合同、装箱单、提单、使用手册、原产地证明等单证资料上反映原产地的一致性。 报关单采购合同 装箱单提单 海关手册（三）核查进出口货物的归类的准确性审计内容具体商定程序抽查样本是否不适用备注1、是否如实申报归类抽取一定比例的报关单样本，获取同一品名、规格型号的商品1年内向海关申报的归类是否有差异，若不一致，询问原因。通过询问，了解企业是否因归类差错被海关补税或处罚的情况。 报关单采购合同装箱单提单海关手册税单报关凭证（四）核实进出口货物完税价格的真实性和完整性审计内容具体商定程序抽查样本是否不适用备注1、进出口货物的申报价格与报关单相关单证价格是否一致 抽取一定比例的报关单样本，获取与货物进出口价格有关的采购订单、采购合同、发票、装箱单、提单、支付凭证、会计记录等资料，根据上述资料获得货物的真实价格，并核对就申报价格与相关单证反映的价格的一致性。报关单采购订单采购合同及发票装箱单及提单支付凭证会计记录2、申报运保费金额与运保费相关单证反映的运保费金额是否一致抽取一定比例的报关单样本，获取与运保费相关的合同、发票、支付凭证、会计记录，并核对申报运保费金额与相关单证反映的运保费金额的一致性。 报关单合同 发票支付凭证会计记录3、有无未申报特许权使用费询问有关人员，询问有无存在对外支付特许权费。如相关人员回答是，向企业获取证据表明是否已申报特许权使用费；如相关人员回答无，获取主营业务成本、销售费用、管理费用及非贸易项下支付的项目明细并抽取浏览一个月份的主营业务成本、销售费用及管理费用明细总账识别是否存在特许权使用费。主营业务成本、销售费用、管理费用及非贸易项下支付的项目明细（五）核实手册单耗、边角料、残次品是否如实核销审计内容具体商定程序抽查样本是否不适用备注1、是否如实申报核销单耗抽查企业系统内部的部份成品的BOM表（生产配方）是否和向海关申报的BOM（单损耗表）一致。检查两者之间是否存在差异，如有，差异是否超过2%，记录结果。BOM表海关单损耗表2、是否存在保税货物结余或短少抽取一定比例主要保税产品和料件（可结合核实单耗进行），获取BOM表，实际出口装箱单和盘点表，要求企业使用实际单耗，制作保税货物平衡表。BOM表实际出口装箱单盘点表3、是否产生保税残次品、副产品等，是否如实向海关申报询问有关人员，获取保税边角料、残次品、副产品等进销存账，检查对于以上货物是否按不同性质严格区分进行进销存管理；基于进销存账的出库数量，根据实质性测试的抽样比例，从中抽取边角料、残次品、副产品出库的样本，检查是否取得对应的海关批准文件或内销补税联系单。进销存账边角料出库单残次品出库单副产品出库单海关批准文件内销补税联系单（六）减免税设备和不作价设备使用和处置的合法性审计内容具体商定程序抽查样本是否不适用备注1、是否如实申报进口减免税设备和不作价设备的品名、规格、功能、用途等询问有关人员，浏览进出口货物征免税申请表及相关单证，抽取一定比例的减免税设备和不作价设备，获取合同、装箱单、提单、使用手册和国家鼓励发展的内外资项目确认书等资料，核对单证资料之间反映的进口减免税货物的品名、规格的一致性，并实地检查进口减免税货物是否与申报一致。进出口货物征免税申请表合同装箱单提单使用手册国家鼓励发展的内外资项目确认书2、是否按限定地点、限定用途使用减免税设备和不作价设备抽取一定比例的减免税设备和不作价设备：从以下5个方面考察减免税设备和不作价设备是否按限定地点、限定用途使用：1、鼓励类项目是否生产和加工非鼓励项目的产品；2、利用自有资金进行技术改造或维修的项目，进口货物是否符合规定项目和用途；3、抵押、质押是否向海关办理有关手续；4、减免税设备和不作价设备未经海关批准，是否生产非保税产品；5、通过检查进口减免税设备和不作价设备的账册和报关单等确定应有进口减免税设备和不作价设备的品名、规格型号、数量等，并通过实地观察、盘点，核对企业经营场所实有进口减免税设备和不作价设备与应有进口减免税设备和不作价设备品名、规格型号、数量的一致性。如有差异，应确定是否经海关批准并办理海关手续，从而确定是否存在未经海关许可擅自将减免税设备和不作价设备移至经营场所之外的地方。国家鼓励发展的内外资项目确认书 报关单加工贸易不作价设备申请备案清单加工贸易不作价设备手册实地盘点减免税设备和不作价设备（七）是否有擅自外发加工的情况审计内容具体商定程序抽查样本是否不适用备注1、是否存在外发加工，是否经海关批准 询问是否存在外发加工业务，如有，获取外发加工汇总表，从汇总表中抽取1个主要的加工厂，对1个主要成品自行制作或要求企业制作控制表（批准数-发货数-应返库数-实返库数），检查期初期末盘点数、发出数与批准数，看是否存在发出数超过批准数的情况，并基于发货数量，按照实质性测试的样本比例，抽取送/入货单，验证送/收货的存在性。 外发加工汇总表加工贸易货物外发加工批文发货单（八）是否有串换使用不同贸易方式料件的情况审计内容具体商定程序抽查样本是否不适用备注1、是否有串换使用不同贸易方式料件的情况询问有关人员看是否在仓库和生产线上存在料件的互相替代情况。如没有，则进一步询问防止串料的措施并实地考查真实性。（九）是否存在擅自内销、转让保税料件审计内容具体商定程序抽查样本是否不适用备注1、是否存在内销，是否经海关批准询问有关人员，并通过检查货物进销存账确定是否存在保税货物内销；获取内销批准证，计算比较实际内销数量与海关批准内销数量之间的关系，并抽查相应原始单证；核对内销记录与相关财务收入记录的一致性。货物进销存账内销批准证报关单（十）深加工结转业务是否规范审计内容具体商定程序抽查样本是否不适用备注1、是否存在深加工结转，是否按规定办理海关手续 询问是否存在深加工结转送货业务，如有，获取企业的结转收发货情况汇总表，从汇总表中抽取12个重要的大客户，然后让企业提供送货明细表。询问有关人员，获取已办理且未报关的深加工结转申请表