营业税改征增值税发票政策及实务操作

营业税改征增值税发票政策及实务操作 根据财政部国家税务总局关于印发 营业税改征增值税试点方案 的通知 财税 2011 110 号 和 关于在上海市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知关于在上海市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知 财税 2011 111 号 文件精神 现将有关发票管理事项明确如下 一 确定发票种类 1 交通运输业 货运试点企业 若认定为增值税一般纳税人 统一使用由总局印制的新版 货物运输业增 值税专用发票 对实行简易征收的货运试点企业 将沿用目前的地税发票 详见附件一 待本市简并票种工作 包括招投标工作 完成后 从 2012 年 4 月 1 日后统一使用 上 海市国税通用机打发票 2 生产型服务业 试点企业达到营业税改征增值税明确的年营业额标准以上的 将认定为增值税一般纳税人 纳入增值税防伪税控系统 使用 增值税专用发票 和 增值税普通发票 未达到年营 业额标准以上的 小规模纳税人 试点期间将沿用目前的地税发票 详见附件 3 待 本市简并票种工作 包括招投标工作 完成后 从 2012 年 4 月 1 日后统一使用 上海市 国税通用机打发票 3 根据国家税务总局要求 对实行简易征收的货运和小规模生产型服务业试点企业 最终 将使用国税发票 现要求上海税局紧急印制一批 上海市国税通用机打发票 力争在 2012 年 1 月 1 日前 供应给部分需要的试点企业使用 4 为方便各税务分局和纳入营业税改征增值税范围的纳税人了解具体发票品种的变化 制 作 增值税扩围工作中发票票种使用对照表 详见附件 4 二 发票核定工作 1 有关发票核定情况 各分局最迟应在 12 月 25 日前将确定的名单返回市局 2 营业税改征增值税实施后的三个月内 各税务分局应对试点企业进行实地核查 再次复 核已核定发票领购数量和开票限额 如核定信息与实际经营情况有不符的 应及时调整 3 新办部分现代服务业企业 新办部分现代服务业企业 一般为小规模纳税人 过渡期内沿用地税局监制发票 可到主 管税务机关代开 增值税专用发票 过渡期后 改为国税局监制通用机打发票 待达到 标准后 认定一般纳税人资格 纳入防伪税控系统 使用开具 增值税专用发票 和 增 值税普通发票 因服务业属于本市税控收款机推广范围 现使用税控收款机开具地税局监制税控发票 纳 税人需要购买税控收款机 而过渡期后 如仍为小规模纳税人的 将开具国税局监制通用 机打发票 为切实减轻纳税人负担 明确 对于新办部分现代服务业企业 过渡期内不推广 使用税控收款机 核定使用地税局监制的手工服务业发票 四 相关政策解答 一 最新政策 国家税务总局关于营业税改征增值税试点有关税收征收管理问题的公告国家税务总局关于营业税改征增值税试点有关税收征收管理问题的公告 20112011 年第年第 7777 号 号 经国务院批准 自 2012 年 1 月 1 日起 在部分地区部分行业开展深化增值税制度改革试点 逐步将营业税改征增值税 为保障改革试点的顺利实施 现将税收征收管理有关问题公告 如下 一 关于试点地区发票使用问题 一 自 2012 年 1 月 1 日起 试点地区增值税一般纳税人 以下简称一般纳税人 从事增 值税应税行为 提供货物运输服务除外 统一使用增值税专用发票 以下简称专用发票 和增值税普通发票 一般纳税人提供货物运输服务统一使用货物运输业增值税专用发票 以下简称货运专用发票 和普通发票 小规模纳税人提供货物运输服务 接受方索取货运专用发票的 可向主管税务机关申请代 开货运专用发票 代开货运用专发票按照代开专用发票的有关规定执行 二 2012 年 1 月 1 日以后试点地区纳税人不得开具公路 内河货物运输业统一发票 三 试点地区提供港口码头服务的一般纳税人可以选择使用定额普通发票 四 试点纳税人 2011 年 12 月 31 日前提供改征增值税的营业税应税服务并开具发票后 如发生服务中止 折让 开票有误等 且不符合发票作废条件的 应开具红字普通发票 不得开具红字专用发票 对于需重新开具发票的 应开具普通发票 不得开具专用发票 包括货运专用发票 五 试点地区从事国际货物运输代理业务的一般纳税人 应使用六联增值税专用发票或 五联增值税普通发票 其中第四联用作购付汇联 从事国际货物运输代理业务的小规模纳 税人开具的普通发票第四联用作购付汇联 六 为保障改革试点平衡过渡 上海市试点纳税人发生增值税应税行为 需要开具除专 用发票 包括货运专用发票 和增值税普通发票以外发票的 在 2012 年 3 月 31 日前可继 续使用上海市地税局监制的普通发票 二 税控系统使用有关问题 自 2012 年 1 月 1 日起 试点地区新认定的一般纳税人 提供货物运输服务的纳税人除外 使用增值税防伪税控系统 提供货物运输服务的一般纳税人使用货物运输业增值税专用发 票税控系统 试点地区使用的增值税防伪税控系统专用设备为金税盘和报税盘 纳税人应 当使用金税盘开具发票 使用报税盘领购票 抄报税 三 货运专用发票开具有关问题 一 一般纳税人提供应税货物运输服务使用货运专用发票 提供其他应税项目 免税项 目或非增值税应税项目不得使用货运专用发票 二 货运专用发票中 承运人及纳税识别号 栏内容为提供货物运输服务 开具货运专 用发票的一般纳税人信息 实际受票方及纳税人识别号 栏内容为实际负担运输费用 抵扣进项税额的一般纳税人信息 费用项目及金额 栏内容为应税货物运输服务明细项 目不含增值税额的销售额 合计金额 栏内容为应税货物运输服务项目不含增值税额的 销售额合计 税率 栏内容为增值税税率 税额 栏为按照应税货物运输服务项目不 含增值税额的销售额和增值税税率计算的增值税额 价税合计 大写 小写 栏内 容为不含增值税额的销售额和增值税额的合计 机器编号 栏内容为货物运输业增值税 专用发票税控系统税控盘编号 三 税务机关在代开货运专用发票时 货物运输业增值税专用发票税控系统在货运专用 发票左上角自动打印 代开 字样 货运专用发票 费用项目及金额 栏内容为应税货物 运输服务明细项目含增值税税额的销售额 合计金额 栏和 价税合计 大写 小写 栏内容为应税货物运输服务项目含增值税税额的销售额合计 税率 栏和 税额 栏 均自动打印 备注 栏打印税收完税凭证号码 四 一般纳税人提供货物运输服务 开具货运专用发票后 发生应税服务中止 折让 开票有误以及发票抵扣联 发票联均无法认证等情形 且不符合发票作废条件的 需要开 具红字货运专用发票的 实际受票方或承运人应向主管税务机关填报 开具红字货物运输 业增值税专用发票申请单 附件 1 经主管税务机关审核后 出具 开具红字货物运 输业增值税专用发票通知单 附件 2 以下简称 通知单 承运方凭 通知单 在 货物运输业增值税专用发票税控系统中以销项负数开具红字货运专用发票 通知单 暂 不通过系统开具和管理 其他事项按照现行红字专用发票有关规定执行 四 货运专用发票管理有关问题 一 货运专用发票暂不纳入失控发票快速反应机制管理 二 货运专用发票的认证结果 稽核结果分类暂与公路 内河货物运输业统一发票一致 认证 稽核异常货运专用发票的处理暂按照现行公路 内河货物运输业统一发票的有关规 定执行 三 对稽核异常货运专用发票的审核检查暂按照现行公路 内河货物运输业统一发票的 有关规定执行 五 本公告自 2012 年 1 月 1 日起实施 特此公告 附件 1 开具红字货物运输业增值税专用发票申请单 2 开具红字货物运输业增值税专用发票通知单 二 O 一一年十二月二十六日 五 税务机关代开发票工作 关于本市进一步加强税务机关代开发票有关问题的通知关于本市进一步加强税务机关代开发票有关问题的通知 各分局应继续按照 国家税务总局关于加强和规范税务机关代开普通发票工作的通知国家税务总局关于加强和规范税务机关代开普通发票工作的通知 国税函 2004 1024 号 国家税务总局关于印发 税务机关代开增值税专用发票管理 办法 试行 的通知 国税发 2004 153 号 国家税务总局关于加强税务机关代国家税务总局关于加强税务机关代 开增值税专用发票管理问题的通知开增值税专用发票管理问题的通知 国税函 2004 1404 号 及 国家税务总局关于进一 步加强公路内河货物运输业税收征收管理的通知 国税函 2007 504 号 的有关规定进 行税务机关代开发票管理工作 同时 结合 关于修改 中华人民共和国增值税暂行条例实施细则 和 中华人民共和国 营业税暂行条例实施细则 的决定 财政部国家税务总局令第 65 号 关于调整本市 增值税 营业税起征点的通知 沪财税 2011 114 号 及 财政部国家税务总局关于印 发的通知 财税 2011 110 号 的有关要求 现就税务机 关代开发票有关问题明确如下 一 代开增值税专用发票 小规模纳税人需申请代开增值税专用发票的 按现行规定办理 其中 涉及小规模纳税人 指个体工商户和其他个人 起征点调整后规定如下 小规模纳税人 指个体工商户和其他个人 其销售额 营业额未达到国务院财政 税务 主管部门规定的增值税起征点的 属于免征增值税范围 但适用免税规定的 不得开具增 值税专用发票 只能申请代开 税务机关代开统一发票 但小规模纳税人 指个体工商 户和其他个人 依照 中华人民共和国增值税暂行条例中华人民共和国增值税暂行条例 的规定可以选择放弃免税 缴纳 增值税 在向主管税务机关申请代开时 依照税收法律 行政法规规定应当缴纳税款的 税务机关应当先征收税款 再开具增值税专用发票 二 代开普通发票 小规模纳税人申请代开 税务机关代开统一发票 国 地税 的 按现行规定办理 其 中 涉及个体工商户和其他个人起征点调整后规定如下 对经营额达不到本市税务机关确定的按次起征点的 只代开发票 不征税 但根据代开发 票记录 属于同一申请代开发票的单位和个人 在一个纳税期内累计开票金额达到按月起 征点的 应在达到起征点的当次一并计算征税 三 代开货物运输业增值税专用发票 货物运输业小规模纳税人申请代开货物运输业增值税专用发票的比照上述代开增值税专用 发票规定办理 四 有关要求 一 对申请代开发票的纳税人 应填写 承诺书 式样附后 同时 申请代开发票 的纳税人 应提供经办人身份证明和办税员证 个体工商户和其他个人仅提供身份证明 二 各分局应记录代开发票的明细信息 并按市局规定记录的要素 发票代码 发票号 码 代开时间 受票方 品名 代开金额 完税凭证号码 进行台账登记 三 各分局要加强对货物运输业小规模纳税人的审核管理 主管税务机关应对申请代开 货物运输业增值税专用发票的小规模纳税人是否具备运输工具等情况进行审核 对未提供 货物运输劳务的单位或个人 不得为其代开货物运输业增值税专用发票 四 各分局应定期对申请代开货物运输业增值税专用发票的货物运输业小规模纳税人的 实际运输能力情况进行核查 将其实际运输能力与代开发票金额情况进行比对 防止出现 未提供运输劳务而申请代开货物运输业增值税专用发票的现象 同时加大对虚开货物运输 业增值税专用发票的处罚力度 征管科技处 二 O 一一年十二月二十七日 二 政策依据 1 中华人民共和国增值税暂行条例中华人民共和国增值税暂行条例 第十七条 纳税人销售额未达到国务院财政 税务 主管部门规定的增值税起征点的 免征增值税 达到起征点的 依照本条例规定全额计算 缴纳增值税 第二十一条 属于下列情形之一的 不得开具增值税专用发票 二 销售 货物或者应税劳务适用免税规定的 2 中华人民共和国增值税暂行条例实施细则中华人民共和国增值税暂行条例实施细则 第九条 条例第一条所称个人 是指个体 工商户和其他个人 第三十六条 纳税人销售货物或者应税劳务适用免税规定的 可以放 弃免税 依照条例的规定缴纳增值税 放弃免税后 36 个月内不得再申请免税 3 中华人民共和国营业税暂行条例中华人民共和国营业税暂行条例 第十条纳税人营业额未达到国务院财政 税务主管 部门规定的营业税起征点的 免征营业税 达到起征点的 依照本条例规定全额计算缴纳 营业税 4 关于修改 中华人民共和国增值税暂行条例实施细则 和 中华人民共和国营业税暂 行条例实施细则 的决定 中华人民共和国财政部令第 65 号 对增值税和营业税起征点 的幅度规定进行了调整 本市通过 关于调整本市增值税 营业税起征点的通知 沪财 税 2011 114 号 规定 增值税 营业税起征点 月销售额 营业额为 20000 元 次 日 销售额 营业税为 500 元 5 关于修订 增值税专用发票使用规定 的通知 国税发 2006 156 号 第十条 增值税小规模纳税人 以下简称小规模纳税人 需要开具专用发票的 可向主管税务机关 申请代开 6 国家税务总局关于加强和规范税务机关代开普通发票工作的通知国家税务总局关于加强和规范税务机关代开普通发票工作的通知 国税函 2004 1024 号 有关规定 对申请代开发票的单位和个人 应当按照税收法律 法规的有关规定 征收税款和收取发票工本费 代开的普通发票上要注明完税凭证号码 同时代征税款的完 税凭证上要注明代开的普通发票号码 申请代开发票经营额达不到省 自治区 直辖市税 务机关确定的按次起征点的 只代开发票 不征税 但根据代开发票记录 属于同一申请 代开发票的单位和个人 在一个纳税期内累计开票金额达到按月起征点的 应在达到起征 点的当次一并计算征税 7 中华人民共和国发票管理办法中华人民共和国发票管理办法 国务院令第 587 号 第十六条 需要临时使用发票 的单位和个人 可以凭购销商品 提供或者接受服务以及从事其他经营活动的书面证明 经办人身份证明 直接向经营地税务机关申请代开发票 依照税收法律 行政法规规定应 当缴纳税款的 税务机关应当先征收税款 再开具发票 税务机关根据发票管理的需要 可以按照国务院税务主管部门的规定委托其他单位代开发票 附件 3 交通运输业涉及发票 5 种 23100 103 上海市交通运输业和转让无形资产统一发票 23100 105 国际海运运输业统一发票 23100 717 上海市公路运输服务业统一发票 23100 725 上海市水路货物运输服务统一发票 23100 756 上海市公路内河运输服务业统一发票 生产型服务业涉及发票 19 种 23100 017 上海市公证费统一发票 23100 700 上海市服务业 娱乐业 文化体育业统一发票 电 23100 701 上海市报关代理业专用发票 23100 704 上海市国际海运船舶代理统一发票 23100 711 上海市公路货运代理统一发票 2 23100 712 上海市水路货物装卸搬运堆存统一发票 23100 713 上海市服务业统一发票 A 23100 716 上海市公路货运装卸统一发票 23100 719 上海市公路货运代理统一发票 23100 726 上海市外商投资企业统一发票 23100 727 上海市港口专用码头统一发票 冠名发票 国际货物运输代理专用发票 23100 004 上海市公证费统一发票 电脑版 23100 016 上海市基层法律服务统一发票 23100 523 上海市科技专用发票 23100 703 上海市服务业统一发票 电脑版 23100 715 上海市广告业专用发票 23100 723 上海市服务业统一发票 B 23100 724 上海市律师服务业统一发票 注 票种目前已停止发售 附件 4 营业税改为增值税中发票票种使用对照表 标准以上实行简易征收的 现行 使用 票种 23100 103 上海市交通运输业 和转让无形资产统一发票 23100 104 公路 内河货物运 输业统一发票 自开 23100 105 国际海运运输业统 一发票 23100 106 公路 内河货物运 输业统一发票 代开 23100 717 上海市公路运输服 务业统一发票 23100 725 上海市水路货物运 输服务统一发票 23100 756 上海市公路内河运 输服务业统一发票 过渡 期内 货物运输业增值税专用发票 开具给个人 开具给个人 23100 103 上海市交通运 输业和转让无形资产统一发票 23100 105 上海市国际海 运运输业统一发票 23100 717 上海市公路运 输服务业统一发票 23100 725 上海市水路货 物运输服务统一发票 23100 756 上海市公路内 河运输服务业统一发票 23100 103 上海市交通运输 业和转让无形资产统一发票 23100 105 上海市国际海运 运输业统一发票 23100 717 上海市公路运输 服务业统一发票 23100 725 上海市水路货物 运输服务统一发票 23100 756 上海市公路内河 运输服务业统一发票 交 通 运 输 业 营业 税改 为增 值税 后使 用票 种 过渡 期后 货物运输业增值税专用发票新增 上海市国税通用机打发 票 开具给个人 开具给个人 新增 上海市国税通用机打发 票 标准以上标准以下 生 产 型 服 务 业 现行 使用 票种 23100 004 上海市公证费统一 发票 电脑版 23100 016 上海市基层法律服 务统一发票 23100 017 上海市公证费统一 发票 23100 523 上海市科技专用发 票 23100 700 上海市服务业 娱 乐业 文化体育业统一发票 23100 701 上海市报关代理业 专用发票 23100 703 上海市服务业统一 发票 电脑版 23100 704 上海市国际海运船 舶代理统一发票 23100 711 上海市公路货运代 理统一发票 2 23100 712 上海市水路货物装 卸搬运堆存统一发票 23100 713 上海市服务业统一 发票 A 23100 715 上海市广告业专用 发票 23100 716 上海市公路货运装 卸统一发票 23100 719 上海市公路货运代 理统一发票 23100 723 上海市服务业统一 发票 B 23100 724 上海市律师服务业 统一发票 23100 726 上海市外商投资企 业统一发票 23100 727 上海市港口专用码 头统一发票 冠名发票 国际货物运输代理专用 发票 营业 税改 为增 值税 后使 用票 种 增值税专用发票 增值税普通发票 23100 017 上海市公证费统 一发票 23100 700 上海市服务业 娱乐业 文化体育业统一发票 电 23100 701 上海市报关代理 业专用发票 23100 704 上海市国际海运 船舶代理统一发票 23100 711 上海市公路货运 代理统一发票 2 23100 712 上海市水路货物 装卸搬运堆存统一发票 23100 716 上海市公路货运 装卸统一发票 23100 719 上海市公路货运 代理统一发票 23100 726 上海市外商投资 企业统一发票 23100 727 上海市港口专用 码头统一发票 冠名发票 国际货物运输代理专 用发票 过渡期后 过渡期后 新增 上海市国税通用机打发 票 过渡期内新办现代服务业企业 过渡期内新办现代服务业企业 23100 713 上海市服务业统一发票 A 营业税改征增值税有关会计处理问答营业税改征增值税有关会计处理问答 i s 本帖最后由 小陈税务 于 2012 3 25 19 51 编辑 i 1 问 本市营业税改征增值税试点有关差额征税如何进行会计处理 答 请依据 关于本市营业税改征增值税试点有关差额征税会计处理的通知 试行 沪财会 2012 8 号 以下简称 通知 的规定进行会计处理 2 问 试点纳税人中的一般纳税人提供应税服务时 如何进行会计处理 答 试点纳税人中的一般纳税人提供应税服务 应在符合收入确认条件时 按照实际收到或应收的价 款 借记 银行存款 应收账款 等科目 按照税法规定应交纳的增值税额 贷记 应交税费 应交增 值税 销项税额 等科目 按照确认的服务收入 贷记 主营业务收入 其他业务收入 等科目 3 问 一般纳税人接受应税服务 按规定可以实行差额征税的 如何进行会计处理 答 试点纳税人中的一般纳税人接受应税服务时 按规定可以实行差额征税的 按照税法规定允许 扣减的增值税额 借记 应交税费 应交增值税 销项税额 等科目 按照实际支付或应付的金额与上 述增值税额的差额 借记 主营业务成本 等科目 按照实际支付或应付的金额 贷记 银行存款 应付 账款 等科目 4 问 小规模纳税人提供应税服务 如何进行会计处理 答 试点纳税人中的小规模纳税人提供应税服务 应在符合收入确认条件时 按照实际收到或应收的 价款 借记 银行存款 应收账款 等科目 按照税法规定应交纳的增值税额 贷记 应交税费 应交 增值税 等科目 按照确认的服务收入 贷记 主营业务收入 其他业务收入 等科目 5 问 小规模纳税人接受应税服务 按规定可以实行差额征税的 如何进行会计处理 答 试点纳税人中的小规模纳税人接受应税服务时 按规定可以实行差额征税的 按照税法规定允许 扣减的增值税额 借记 应交税费 应交增值税 等科目 按照实际支付或应付的金额与上述增值税额的 差额 借记 主营业务成本 等科目 按照实际支付或应付的金额 贷记 银行存款 应付账款 等科目 6 问 我公司已在 通知 发布之前进行会计处理 且其处理不同于 通知 的规定 该如何进行调 账 答 通知 自 2012 年 1 月 1 日起执行 在 2012 年 1 月 1 日至 2012 年 1 月 30 日 通知 发布之日 期间发生的经济业务 应按照 通知 规定进行会计处理 未按照上述规定进行处理的 应进 行会计差错更正 由营业税改征的增值税关于跨期业务的由营业税改征的增值税关于跨期业务的 处理规定处理规定 发布时间 2012 7 10 13 10 35 来源 纳税服务网 作者 添加到我的收藏 一 租赁业务 试点纳税人在试点实施之前签订的尚未执行完毕的租赁合同 在合同到期日之前继续 按照现行营业税政策规定缴纳营业税 试点有关事项的规定 二 差额征税 试点纳税人提供应税服务 按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的 因取得 的全部价款和价外费用不足以抵减允许扣除项目金额 截至试点实施之前尚未扣除的部分 不得在计算试点纳税人试点实施之后的销售额时予以抵减 应当向主管税务机关申请退还 营业税 试点纳税人按照 试点有关事项的规定 继续缴纳营业税的有形动产租赁服务 不适 用上述规定 财税 2011 133 号 三 发生退款 试点纳税人提供应税服务在试点实施之前已缴纳营业税 试点实施之后因发生退款减 除营业额的 应当向主管税务机关申请退还已缴纳的营业税 财税 2011 133 号 四 补缴税款 试点纳税人在试点实施之前提供的应税服务 因税收检查等原因需要补缴税款的 应 按照现行营业税政策规定补缴营业税 财税 2011 133 号 五 优惠政策的延续 试点实施之前 如果试点纳税人已经按照有关政策规定享受了营业税税收优惠 在剩 余税收优惠政策期限内 按照 试点过渡政策的规定 享受有关增值税优惠 试点过 渡政策的规定 六 开具发票 试点纳税人在试点实施之前提供改征增值税的营业税应税服务并开具发票后 如发生 服务中止 折让 开票有误等 且不符合发票作废条件的 应开具红字普通发票 不得开 具红字专用发票 对于需重新开具发票的 应开具普通发票 不得开具专用发票 包括货 运专用发票 国家税务总局公告 2011 年第 77 号 关于交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点过渡政策具体操作事项的公告 字体 大 中 小 文号 上海市国家税务局 上海市地方税务局公告 2011 年第 4 号 发文单位 上海市国家税务局 上海市地方税务局 发文日期 2011 12 19 根据 关于在上海市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知 财税 2011 111 号 现就有关减免税过渡优惠政策操作意见明确如下 一 减免征增值税的项目 对明确的减免增值税应税服务项目 2012 年 1 月 18 日申报期结束后 对应原营业税 减免项目有效截止日期在 2012 年 1 月后的 无需纳税人重新提出申请 由主管税务机关按 已有的信息 直接制作增值税减免文书 其中 税种 减免项目应按 应税服务范围注释 重新设定 文件依据和执行期间统一按财税 2011 111 号文规定核定 起始日期为 2012 年 2 月 1 日 二 即征即退增值税项目 对明确的即征即退增值税项目 2012 年 1 月 18 日申报期结束后 对应原营业税减免 项目有效截止日期在 2012 年 1 月后的 无需纳税人重新提出申请 由主管税务机关按已有 的信息 直接制作增值税即征即退文书 其中 税种 即征即退项目应按 应税服务范围 注释 重新设定 文件依据和执行期间统一按财税 2011 111 号文规定核定 起始日期 为 2012 年 2 月 1 日 三 上述规定以外的其他纳税人 如符合减免税或即征即退优惠政策条件的 需新增 备案或审批的 应在 2012 年 1 月 10 日前按规定提供申请资料 详见附件 由主管税务机 关审核批准后 从 2012 年 1 月 19 日起 输入增值税减 免及即征即退核定信息 附件 增值税应税服务优惠政策申请资料目录 上海市国家税务局 上海市地方税务局 二 一一年十二月十九日 附件 增值税应税服务优惠政策申请资料目录个人转让著作权免征增值税 1 免税申请书 2 减免税申请备案表 3 企业签订个人转让著作权业务合同原件和复印件 4 税务机关要求提供的其他相关资料 残疾人个人提供应税服务免征增值税 1 免税申请书 2 减免税申请备案表 3 由市残疾人联合会和市民政部门出具的残疾人证书原件及复印件 4 残疾人身份证原件及复印件 5 从事个体经营的 需提供营业执照和税务登记证复印件 6 申请对企事业单位承包 承租经营所得减免 需提供承包 承租经营合同 7 税务机关要求提供的其他资料 航空公司提供飞机飞洒农药服务免征增值税 1 免税申请书 2 减免税申请备案表 3 企业签订航空公司提供飞机飞洒农药服务业务合同原件和复印件 4 实施航空公司提供飞机飞洒农药服务期间的增值税申报表 5 税务机关要求提供的其他相关资料 技术转让 技术开发和与之相关的技术咨询 技术服务免征增值税 1 免税申请书 2 减免税申请备案表 3 企业签订技术转让 技术开发和与之相关的技术咨询 技术服务业务合同原件和复 印件 4 市技术市场管理办公室审定并加盖上海市技术市场办公室技术转让合同认定专用章 或上海市技术市场办公室技术开发合同认定专用章并且有审定人印章的 技术转让合同 技术转让合同 以及技术合同登记证明原件和复印件 注明与原件一致 并加盖企业公 章 外国企业和外籍个人能提供由审批技术引进项目的对外贸易经济合作部及其授权的地 方外经贸部门出具的技术转让合同 协议批准文件 原件和复印件 的 可不再提供上述 科技主管部门审核意见证明 注明与原件一致 并加盖企业公章 5 外国企业和外籍个人如委托境内企业申请办理备案手续的 应提供委托书 如系外 文的应翻译成中文 原件和复印件 注明与原件一致 并加盖公章 6 税务机关要求提供的其他相关资料 合同能源管理应税服务项目免征增值税 1 免税申请书 2 减免税申请备案表 3 企业签订节能效益分享型合同能源管理项目合同原件和复印件 4 税务机关要求提供的其他相关资料 离岸服务外包项目免征增值税 1 免税申请书 2 减免税申请备案表 3 企业签订离岸服务外包项目业务合同原件和复印件 4 市商务委确认的 离岸服务外包合同确认单 5 税务机关要求提供的其他相关资料 台湾航运公司从事海峡两岸海上直航业务在大陆取得运输收入免征增值税 1 免税申请书 2 减免税申请备案表 3 企业签订台湾航运公司从事海峡两岸海上直航业务合同原件和复印件 4 实施台湾航运公司从事海峡两岸海上直航业务期间的增值税申报表 5 交通运输部颁发的 台湾海峡两岸间水路运输许可证 且许可证上注明的公司登记 地址在台湾的航运公司 6 税务机关要求提供的其他相关资料 台湾航空公司从事海峡两岸空中直航业务在大陆取得运输收入免征增值税 1 免税申请书 2 减免税申请备案表 3 企业签订台湾航空公司从事海峡两岸空中直航业务合同原件和复印件 4 中国民用航空局颁发的 经营许可 或依据 海峡两岸空运协议 和 海峡两岸空 运补充协议 规定 批准经营两岸旅客 货物和邮件不定期 包机 运输业务 且公司登 记地址在台湾的航空公司 5 税务机关要求提供的其他相关资料 美国 ABS 船级社提供船检服务免征增值税 1 免税申请书 2 减免税申请备案表 3 企业签订美国 ABS 船级社提供船检服务业务合同原件和复印件 4 税务机关要求提供的其他相关资料 随军家属就业服务项目免征增值税 1 免税申请书 2 减免税审批表 3 驻沪部队各单位师 含 以上政治部出具的随军家属证明原件 4 军 含 以上政治和后勤机关共同出具的加盖部队公章的 安置随军家属达到规定 比例企业 的证明材料原件 5 随军家属从事个体经营的还应提供相关的军官证原件与复印件 6 税务机关要求提供的其他资料 军队转业干部就业服务项目免征增值税 1 免税申请书 包括减免税依据 范围 期限 有关转业干部就业人员占全部在职职工 比例的情况 企业的基本情况等 2 减免税审批表 3 师以上部队颁发的转业证件 4 税务机关要求提供的其他资料 城镇退役士兵就业服务项目免征增值税 1 免税申请书 2 减免税审批表 3 退役士兵自谋职业协议书 城镇退役士兵自谋职业证 税务机关要求提供的其他资料 失业人员就业项目免征增值税 1 免税申请书 2 减免税审批表 3 就业失业登记证 注明 自主创业税收政策 或附着 高校毕业生自主创业证 或 就业失业登记证 注明 企业吸纳税收政策 税务机关要求提供的其他资料 注册在洋山保税区内的纳税人提供的国内货物运输服务 仓储服务和装卸搬运服务即征即 退增值税 1 免税申请书 2 减免税审批表 3 企业签订国内货物运输服务 仓储服务和装卸搬运服务业务合同原件和复印件 4 营业执照复印件 5 税务登记证复印件 6 税务机关要求提供的其他相关资料 安置残疾人就业企业 原适用营业税 服务业税目 提供应税服务即征即退增值税 1 免税申请书 2 减免税审批表 3 企业签订安置残疾人就业合同 一年 含 以上 原件和复印件 4 税务机关要求提供的其他相关资料 一般纳税人提供管道运输服务即征即退增值税 1 免税申请书 2 减免税审批表 3 企业签订管道运输服务业务合同原件和复印件 4 实施一般纳税人提供管道运输服务项目期间的增值税申报表 5 税务机关要求提供的其他相关资料 有形动产租赁服务即征即退增值税 1 免税申请书 2 减免税审批表 3 企业签订有形动产租赁服务业务合同原件和复印件 4 实施有形动产租赁服务项目期间的增值税申报表 5 人民银行 银监会 商务部及其授权部门批准经营融资租赁业务证明 6 税务机关要求提供的其他相关资料 根据国家税务总局 关于营业税改征增值税十点有关税收征收管理问题的公告 国家说无总局公告 2011 年第 77 号 规定十点地区发票使用问题的具体操作如下 一 自 2012 年 1 月 1 日起试点地区增值税一般纳税人 以下简称一般纳税人 从事增值税应税行为 提供货物 运输服务除外 统一使用增值税专用发票 以下简称专用发票 和增值税普通发票一般纳税人提供货物运输服 务统一使用货物运输业增值税专用发票 以下简称货运专用发票 和普通发票 小规模纳税人提供货物运输服务接受方索取货运专用发票的可向主管税务机关申请代开货运专用发票 代 开货运专用发票按照代开专用发票的有关规定执行 二 2012 年 1 月 1 日以后试点地区纳税人不得开具公路 内河货物运输业统一发票 三 试点地区提供港口码头服务的一般纳税人可以选择使用定额普通发票 四 试点纳税人 2011 年 12 月 31 日前提供改征增值税的营业税应税服务并开具发票后如发生服务中 止 折让 开票有误等且不符合发票作废条件的应开具红字普通发票不得开具红字专用发票 对于需重新 开具发票的应开具普通发票不得开具专用发票 包括货运专用发票 五 试点地区从事国际货物运输代理业务的一般纳税人应使用六联增值税专用发票或五联增值税普通 发票其中第四联用作购付汇联 从事国际货物运输代理业务的小规模纳税人开具的普通发票第四联用作购 付汇联 六 为保障改革试点平稳过渡上海市试点纳税人发生增值税应税行为需要开具除专用发票 包括货运专 用发票 和增值税普通发票以外发票的在 2012 年 3 月 31 日前可继续使用上海市地税局监制的普通发票 我国增值税改革的回顾与展望我国增值税改革的回顾与展望 许善达会长在上海融资租赁业增值税改革研讨会上的讲话 2012 年 3 月 21 日于上海 我介绍一点历史的情况 供参考 我们现在的税制是 1994 年税制改革时实施的一 个新的税制 1994 年的税改方案是 1993 年 8 月份在北戴河会议上开始研究的 那个时 候税务总局给国务院报的方案没有营业税 统统都是增值税 而且统统都是消费型增 值税 可以说是非常规范非常理想的一个增值税的方案 但是在会上研究的时候 碰 到很多问题 比如说要分税制 分税制地方就得有一定收入 当时把增值税定成七五 二五 就是说 75 归中央 25 归地方 以后增值税增量里边中央拿 75 地方才拿 25 所以中央收入的比重会逐渐往上升 后来一算如果把当时的产品税和营业税都改 成增值税 再加上当时的企业所得税是按照隶属关系划分 央企所得税归中央 地方 企业所得税归地方 那地方政府的固定收入就没有什么了 所以觉得这个方案不行 为了使分税制正常运行 必须使地方政府的固定收入有一个很大的规模 而且还要有 一定的增量 就是随着经济发展还会有增加的这么一个税种 商量来商量去 只有把 营业税留下 不改成增值税 把营业税这个税种的收入划给地方 第一有规模 第二 营业税可以随着经济的发展 服务业的增长而增长 这样跟各个省研究分税制的时候 就能够得到比较多的省的认可 这个方案就比较好通过了 这是关于营业税为什么当 时没有列入改革 留在增值税外边的原因 当时增值税本身也还有没有解决的问题 就是到底是消费型还是生产型 因为要 搞生产型我们算了一下 按照保持原税负的原则 如果是消费型与生产型的税率大概 要差 6 个点左右 也就是说如果是消费型的话 要扣的税率是 23 如果是生产型 不 扣机器设备的税款 是 17 当时欧洲各国增值税的税率不一样 但是多数都在 16 17 18 这个幅度上 所以当时经过有关领导商定 为保持原税负 实行生产型 增值税 不抵扣机器设备税款 税率定在 17 保留营业税以后 增值税不能抵扣的更多了 因为增值税是不能抵扣营业税的 这样又冒出一个问题 就是制造业里边运费在整个购进占的比重很大 但交通运输业 没有改增值税 运费不能抵扣 这样税负就重了 研究后商定 在所有营业税里边 制造业购买交通运输业的服务缴的营业税可以计算扣除 但不按发票上那个数扣除 而是按交通运输业的实际税负抵扣 经测算 交通运输业不算它的机器设备实际含税 是 7 但当时增值税只有两档税率 一个是 10 一个是 17 于是开始就按 10 扣 扣了一段时间扣的太多了 又退到扣 7 多一个扣除率就多一个吧 当时搞增值税 为什么不能扣机器设备的税款 因为那时候通货膨胀很厉害 投 资过热 你要再允许扣机器设备税款那他不就更投资了吗 所以当时实行生产型增值 税与当时宏观经济过热 投资过热也有联系 因此 94 年这个税制从通过的那天起 因 为种种原因 就确定了这个税制是没有按照一个国家正常的规范的税制一步到位的 以后随着经济的发展 税收的进步 一定要逐步到位 那就是增值税还是要实行消费 型的 营业税还要改成增值税 94 年税制出台以后很快面临的问题不是税制好不好的问题 不是说税制有什么问 题要研究怎么改进的问题 而是我们的税务局能不能把现有的增值税管好 因为 95 96 97 98 那几年虚开发票的案件是村村点火户户冒烟 几乎没有一个地方没有 这样的虚开发票案件 那时候税务局管这个也没有什么手段 就靠人工来管理 加强 检查 所以这种案件就不断 那时候国家为了解决这个问题 国务院曾经给人大提了 法案 在我们国家刑法里边增加一个死刑的罪名 就是虚开增值税发票达到什么程度 的可以判死刑 你从这里可以看出 为了一个税种的管理 在刑法里边增加一个死刑 的种类 可见当时整个税收工作形势的紧张 当时李岚清副总理曾经到税务局视察讲 过一句话 就是如果税务局要管不住这个发票的话 那就说明增值税虽然是好 但是 太超前了 中国国情还不适合这样一个好的先进的税种 那咱们就得退到过去的产品 税 这个事情不是随便说说的 如果增值税退回到产品税 那分税制也没有了 94 年 的税制改革和分税制改革就会宣告失败 那在我们国家就不是小事 而是政治地震 所以增值税的存亡不仅仅是一个财税问题 也绝不仅仅是一个经济问题 这是我们国 家一个非常大的政治上的重大决策 还好 到了 2001 年 当时税务局搞了一个信息化 的系统 叫金税工程 这个发票才可控了 虽然还有问题 但是总体上不那么混乱了 到那个时候我们才敢说 94 年开始的增值税试点已经成功了 才有精力调过来想我们税 制的问题 就是我们税制还有什么问题需要解决 当时最紧迫的一个问题就是增值税的转型问题 要不要转 大家一致认为要 因 为生产型的增值税机器设备税款不能抵扣 相当于不鼓励企业进行技术改造 因为哪 个企业搞技术改造哪个企业税负重 你不搞技术改造你税负轻 搞技术改造税负重 所以这个生产型的增值税和我国希望企业提高技术水平 增加科技含量这个方针是有 矛盾的 所以当时提出首先要把增值税转型解决好 但是转型就会减少收入 因为你 要抵扣机器设备税款就要减收 所以要不要转型就有争论了 因为大家知道我们从 94 年开始一直提的方针就是提高两个比重 第一个比重就是财政收入占 GDP 的比重 对 提高两个比重的说法到了 2001 年开始出现一点不同的意见 因为如果你要坚持提高两 个比重的话 那你这个转型就做不成了 所以当时税务总局又提出了一个 有增有减 的结构性调整 的提法 但这两个提法不一样 争论一直存在着 后来是什么时候才把这个增值税转型提到工作日程上来呢 是在 2003 年 为振兴 东北老工业基地 当时发改委搞了一个振兴东北老工业基地的战略 就和我们沿海开 放战略 西部大开发战略一样 他们在这个方案里边有若干项政策的支持 其中有一 项就是针对老工业基地改造提出来增值税要转型 就是说 购进的机器 设备税款允 许抵扣 而且为了东北的试点 我们还给全国的机器设备制造企业发了一个文件 因 为按照过去的文件 生产机器设备的企业是不能开具增值专用发票的 因为过去的政 策是不允许抵扣 所以从发票源头上就不允许开具这样的发票 但是东北允许试点拿 不到发票无法抵扣 虽然是在东北试点 但是要求全国其他所有省市生产机器设备的 企业 如果东北地区的一般纳税人购买机器设备 允许开具增值专用发票 其实这个 全国性规定 是为东北地区试点服务的规定 不是为其他地区规定的 那次东北试点 的工作我亲自经历过 我个人认为 东北试点提出购买机器设备税款的初衷是什么 是因为东北老工业基地需要改造 如果不搞技术改造 老工业企业就要没落 衰败了 改造就需要优惠政策的支持 这个文件草稿拿出来以后就有强烈的反对意见 说不行 这个要造成收入的减少 不仅中央要减少 地方也要减少 所以不同意在这个文件里 写入这一条政策 振兴东北办向国务院领导同志汇报说 在整个文件中 对于振兴东 北老工业基地最有价值的政策就是这一条 其他的条都有作用 但是力度都小 力度 最大的就是这一条 如果把这一条去掉 那么这个文件的力度就一下子缩小了 价值 不大了 后来领导同志采纳了振兴东北办的意见 下决心把增值税转型这条政策写上 了 之后现实的问题就是要测算减收多少 当时要求东三省加上大连市 根据以前的 资料测算 如果这个政策实行以后 按照去年 前年的数字看看 大概一年要减收多 少钱 而且当时东三省还关心地方减收的部分中央能够给多少补贴 因为东北在 2003 年的时候非常困难 收入低 中央原则上同意给补贴 但是得算算减收多少 结果东 北三省加上大连市测算后报上来的数据吓人 辽宁一个省就要减收 150 亿 虽然这个 减收的数字里有当时担心财政部分抵扣指标 抬高实际测算数据的成分 但那个时候 收入很少 减收这么多很难办 这么大的减收量 中央财政受不了 地方财政亦受不 了 所以围绕减收的问题 就变成了当时方案是否能出台要考虑的因素 后来 反复 开会 反复研究中央给地方政府补多少 怎样解决这个问题 谁都怕 地方政府怕减 收太多 中央政府也怕减收太多 当时金部长跟东北的三个省委书记 省长协调这个 问题 最后达成一个协议 东北三省一市购买机器设备税款抵扣设置一个前提 哪个 企业购买了机器设备需要抵扣的话 至少要保住去年增值税缴税的基数 如果今年缴 的税比去年多 用多的部分来抵扣机械设备税款 如果今年没有多缴税 发票留着 先不扣除 等什么时候销项增加了 所缴税款增加了 再抵扣 这个办法从税制规范 上说 也不是一个理想方案 但是省委书记和金部长一商量 大家都很赞成 这样首 先可以保证基数 基数保证了 从增量里面拿出一部分抵扣机械设备税款 财政压力 就减轻了 中央觉得这样也可以 后来补贴比率就定为 15 就是机械设备税款抵扣地 方收入减少的部分中央补助 15 有了这样一个办法 国务院振兴东北老工业基地的文 件就可以出台了 因为这样重要的问题如果没有说法 达不成一致 国务院领导同志 也无法签 最后把刚才说的问题找到一个方案 这个文件就签出去了 结果这个政策试行以后 减收的数量大大低于当时测算的数量 第一年东三省整 个加在一起减收 50 个亿 但是测算时 辽宁一个省测算就要减收 150 亿 算上吉林 黑龙江 当时大概有三百多亿 那个时候三百多亿可不是小数 一年试点下来 结果 只减了 50 亿 所有人都松了一口气 财政部 省委书记 税务局都松了一口气 一年 试点下来 不仅减收能够承受 中央财政地方的关系大家都很满意 而且税务局征管 也没有发现因为搞这个政策 内地不许抵扣 东北允许抵扣就出现很多骗税的案子 所以这个试点给全国向前推进吃了个定心丸 但是尽管这样 试点还是试了六年 到 2008 年才下决心 从 2009 年 1 月 1 日 全国推出去 同时在那一段时间我们还完成了对内资企业所得税和外资企业所得税两法的合并 所以到 09 年金融危机的时候我们这两个大的税制的进步在全国都推出去了 对于当时 中国能够比较快的走出金融危机衰退这样一个大的浪潮 我觉得这两个税制因素应该 说发挥了很大的作用 所以 09 年以后大家对金融危机反思时认为 中国经济发展需要 转变增长方式 如果大家注意看的话 就会发现我们十一五规划的指标在十一五结束 的时候 所有的指标都是超额完成的 唯有两个指标没完成 一个就是服务业的发展 没完成 包括服务业的就业人数没完成 第二个是节能减排 在反思的时候就提出 制造业和服务业都是整个经济的一部分 为什么制造业发展那么快 中国变成制造业 大国 但为什么我们的服务业就发展慢了 在总结里面提了很多的原因 其中营业税 就是重要的原因 也就是