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1 小额贷款培训 主讲 2 会计基础知识 一 会计概述1 会计定义会计是指以货币为主要计量单位 以会计凭证为依据 运用专门的方法和程序 对企业和行政单位以及其他组织经济活动进行全面 综合 连续 系统的核算和监督 并向有关方面提供会计信息的一种经济管理活动 3 2 会计职能 进行会计核算 实行会计监督 4 二 会计要素即 六大要素反映财务状况的会计要素 即 资产 负债 所有者权益反映经营成果的会计要素 即 收入 费用 利润 5 资产资产是指企业过去的交易或者事项形成的 由企业拥有或者控制的 预期会给企业带来经济利益的资源 一个企业从事生产经营活动 必须具备一定的物质资源 或者说物质条件 在市场经济条件下 这些必要的物质条件表现为货币资金 厂房场地 机器设备 原材料等 他们是企业从事生产经营活动的物质基础 除以上的货币资金以及具有物质形态的资产以外 资产还包括那些不具备物质形态 但有助于生产经营活动的专利权 专有技术 商标权等无形资产 以及对其他单位的投资和债权 6 资产必须是现实的资产 对于预期将在未来发生的交易或事项可能产生的结果 不属于企业现实的资产 不得作为资产确认 资产必须为企业所拥有或控制 租用别人的东西 不能算作自己的资产 而租给别人的东西 虽不在自己手里 但仍算作自己的资产 另外 融资租入的固定资产 企业虽不拥有所有权 但可以在相当长的时间内使用支配该项资产 并从中获益 应算作是企业的资产 资产必须能够用货币进行计量 货币计量是会计核算的前提 只有可以用货币计量的经济资源 才会在会计实务中具有意义 资产必须预期能给企业带来经济利益 企业可以用货币资金购买所需要的机器设备 原材料或用于利润分配 而机器设备 原材料等可以用于生产经营过程 制造出产成品 企业再通过销售商品或提供劳务收回货款 货款即为企业所获得的经济利益 7 按照流动性 资产可分为流动资产和长期资产 流动资产是指企业可以在一年或超过一年的一个营业周期内变现的资产 如现金 银行存款 应收账款 存货等 有些企业经营活动比较特殊 其经营周期可能长于一年 如造船 大型机械制造 从购买原材料到销售商品直到收回货款 周期比较长 往往超过一年 在这种情况下 就不能把一年内变现作为划分流动资产的标志 而是将经营周期作为划分流动资产的标志 长期资产也称非流动资产 是指变现周期在一年以上的各种资产 包括长期投资 固定资产 无形资产和其他资产 其中 长期投资是指投资期在一年以上的各种投资 包括长期股权投资 长期债权投资和其他长期投资 固定资产是指使用期限超过一年的房屋建筑物 机器 机械 运输工具及其他与生产经营有关的设备 器具 工具等 不属于生产经营主要设备的物品 单位价值在2000元以上 使用期限超过2年的 也应当作为固定资产 无形资产是指企业为生产商品 提供劳务出租给他人或为管理目的而持有的 没有实物形态的非货币性长期资产 无形资产可分为可辨认无形资产和不可辨认无形资产 可辨认无形资产包括专利权 非专利技术 商标权 著作权 土地使用权等 不可辨认无形资产是指商誉等 其他资产是指除了流动资产 长期投资 固定资产 无形资产以外的其他资产 如长期待摊费用 长期待摊费用是指企业已经支出 但摊销期在一年以上 不含一年 的各项费用 包括固定资产大修理支出 租入固定资产改良支出等 8 负债负债是企业承担的能以货币计量 需要以后用资产或劳务偿付的债务 负债是由于过去的交易或事项形成的 预期会导致经济利益流出企业的现时义务 这种义务通常是企业为取得所需的资产 货物或接受劳务而引起的 或源于法律上的强制执行的责任形成的 如纳税义务 只有目前和过去的业务才会形成当前的债务 对于预期要发生的业务所产生的债务 不能作为会计上的债务 负债将要由企业在未来某个时日加以清偿 负债是将来要支付的经济责任 即使现在没有货币也要作为负债 比如 借款的利息一般半年支付一次 但每月都要记账 把应付利息作为一项负债处理 负债一般都有确切的债权人和到期日 或债权人和到期日可以合理估计确定 负债的到期金额能以货币确切的计量或合理估计 为了清偿债务 企业往往需要在未来转移资产 提供劳务 或同时转移资产和提供劳务 也就是说 负债必须可以估价并且是在以后用现金或其他资产或劳务来偿付的确实的债务 需要有凭有据 清偿债务会导致经济利益流出企业 例如 企业以货币资金偿还应付账款 使负债减少 同时资产减少 负债按偿还期限的长短分为流动负债和长期负债 流动负债是指预期在一年内或超过一年的一个营业周期内到期应清偿的债务 如短期借款 应付票据 应付账款 应付工资 预收账款 应交税金 应付利润等 长期负债是指偿还期在一年或一个营业周期以上的债务 包括长期借款 应付债券 长期应付款等 9 所有者权益所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益 是企业全部资产减去全部负债后的余额 通俗地说 所有者权益就是企业全部资产中属于投资人所有的那部分 所有者权益不同于负债 所有者权益表明企业归谁所有 除非发生减资 清算 否则不用偿还 而负债表明企业欠谁的钱 是需要偿还的 所有者权益不需要付利息但可参加分红 负债则需要付利息但不可参加分红 在企业破产清算时 债权人拥有优先清偿权 而投资者只能享有清偿所有负债后的剩余财产 所有者权益在性质上体现为所有者对企业资产的剩余利益 在数量上体现为资产减去负债后的余额 包括实收资本 资本公积 盈余公积 未分配利润四个项目 实收资本是指投资人投入企业的各种资产的价值 在一般情况下无须偿还 可以长期周转使用 资本公积是指由投资者投入但不能构成实收资本 或从其他来源取得 由所有投资者共同享有的资金 它可以用于转增资本 盈余公积是指企业按照规定从净利润中提取的各种积累资金 主要用于发展生产和企业职工福利设施的支出 未分配利润是企业留待以后年度进行分配的结存利润 盈余公积和未分配利润统称为留存收益 10 收入收入是指企业在日常活动中形成的 会导致所有者权益增加的 与所有者投入资本无关的经济利益的总流入 一般情况下 收入有三种来源 一是对外销售商品 二是提供劳务 三是让渡资产的使用权 收入要能用货币计量 且有据可查 必须与相关费用匹配 收入会导致企业资产增加 扣除相关费用后的净额可导致所有者权益增加 因此收入是企业经营成果的重要组成部分 是反映企业经济效益好坏的一项基本指标 收入包括主营业务收入和其他业务收入 主营业务收入是指企业在其主要的经营活动中所获得的收入 主要经营活动可根据企业营业执照上规定的主要业务范围来确定 其他业务收入是指主营业务以外的其他日常活动所取得的收入 如原材料销售 包装物出租等 11 费用费用是指企业在日常活动中发生的 会导致所有者权益减少的 与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出 费用与收入相配比 即为企业经营活动中所取得的盈利 若费用增长而收入不变 所有者权益就会减少 费用按照与收入的关系分为营业 生产 成本和期间费用两部分 营业 生产 成本是指所销售商品的成本 或者所提供劳务的成本 包括主营业务成本和其他业务成本 期间费用包括管理费用 营业费用和财务费用 管理费用是企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的各种费用 营业费用是企业在销售商品 提供劳务等日常活动中发生的除营业成本以外的各项费用以及专设销售机构的各项经费 财务费用是企业筹集生产经营活动所需资金而发生的费用 12 利润利润是指企业在一定会计期间的经营成果 利润包括收入减去费用后的净额 直接计入当期利润的利得和损失等 企业利润集中反映生产经营活动各方面的业绩 表明企业经营盈亏的情况 是企业最终的财务成果 也是衡量企业生产经营管理的重要综合指标 直接计入当期利润的利得和损失 是指应当计入当期损益 会导致所有者权益发生增减变动的 与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失 利润金额取决于收入和费用 直接计入当期利润的利得和损失金额的计量 13 三 会计恒等式资产 负债 所有者权益收入 费用 利润 14 四 会计科目与账户账户分为总分类账户和明细类账户 每个账户提供的金额关系为 账户期初余额 本期增方发生额 本期减少发生额 账户期末余额 15 阅读会计报表的重要性 一 理财工作是企业各项经济活动沿着企业目标前进的保证企业各项经济活动的最终目的是实现价值 也就是利润 所以 资金在企业经济活动中起到生产 销售 分配等经济关系 企业资金在运动过程中可能增值 可能保持原有数额 也可能减少 亏损 具体形成那种结果 主要通过分析定期编制的会计指标来揭示 16 二 企业经营及财务状况分析主要以会计报表为依据企业会计报表是企业生产 经营 销售 人事 资金管理等方面工作成果的综合反映 进行企业经营及财务状况分析 自然主要以会计报表为依据 17 1 什么是企业会计报表会计报表是企业根据日常会计核算资料定期编制的 用来总括的反映企业在一定日期的财务状况和在一定日期内财务成果的表示报告 如 月报 季报 半年报 年度报表 2 企业会计报表的作用企业会计报表的作用主要是为企业外部的投资者 债权人 企业上级主管部门以及企业内部管理者提供必要的财务信息资料 18 3 阅读报表应注意的问题 1首先要了会计报表的种类 2要知道会计原理 要素的基本内涵 即 会计六大要素 3明确会计报表的作用及可能提供的信息 4清楚会计要素 项目之间的内在联系 19 会计报表结构及信息 一 资产负债表资产负债表示反映企业在某一特定时期 月末 季末 年末 全部资产 负债 所有者权益情况的报表 20 21 二 利润表利润表是反映企业一定时期内 月份 季度 年度 利润或亏损情况的报表 通过利润表可以从总体上了解企业的收入 成本 费用和利润的组成情况 22 23 24 三 现金流量表现金流量表采用现金和现金等价物作为编制基础 并将企业的活动分成三部分 经营活动 投资活动 筹资活动 分别列示这三种活动导致企业现金流入和流出的数量 25 26 四 各会计报表的内部钩稽关系资产负债表 利润表 所有者权益表及现金流量表虽然都是各自对立的报表且各有各的目的和表达方式 但是彼此之间仍存在紧密的联系 均为企业经由会计信息系统所产生的结果 反映企业的经济活动 利润表中的净利润代表企业经营结果获利 会使所有者权益增加 现金流量表反映企业经营活动 投资活动及融资活动的现金流入与流出 当期的净流量加上期初的现金余额 得出的期末现金余额 该数字也一定会与资产负债表上反映的现金金额一致 27 会计报表的分析步骤 一 确定分析标准一般可选择的标准有 一是以企业财务计划为标准 二是以历史资料为标准 三是以同行业均数为标准 二 收集整理资料会计报表体系是一个有机结合的整体 各报表之间相互关联 相互补充 才能表现企业财务全貌 在正常情况下 所收集的资料覆盖期越长越好 覆盖面越广越好 如 各种会计报表的单项表与主表 主表与附表 以及历年同期报表等 三 解释并评估会计报表这是报表分析的关键 这个阶段依照规律和分析者的经验对有关资料和指标所代表的意义加以揭示 得出结论 四 进行决策通过会计报表分析 银行 小贷公司 即可对贷款决策做出判断和决策 28 会计报表分析方法 对工商企业的经济活动分析一般为定性分析和定量分析两种方法 我们一般都是采用定量分析 其中应用最多 而且最有效的定量分析方法有比较分析法 趋势分析法和因素分析法三种 一 比较分析法比较分析法就是采用同一种报表 同一时间对某种经济指标的增减变化进行分析 如 本年度与上年度某季 半年 年末进行比较分析 如果用本年末指标与上年度某月或者某季度相比较就们有意义了 二 趋势分析法趋势分析法 就是用某一种报表连续数月或数年的有关相同的数额 计算其金额的百分比增减变化的方向和幅度 以预测企业未来财务状况和经营成果的发展趋势 三 因素分析法因素分析法是利用各种因素之间的数据依存关系 通过因素替换 从数额上测定各因素变动对某项综合性经济指标影响程度的一种分析方法 29 资产负债表概述 资产负债表是反映企业在某一特定日期财务状况的会计报告 它表明企业在某一特定日期所拥有或控制的经济资源 所承担的现有义务和所有者对净资产的要求权 资产负载表示企业最重要的报表之一 它可以提供以下信息 1 了解企业所拥有经济资源的总额及构成 企业拥有多少经济资源 其中有多少来自债权人投资 多少来自所有者权益 2 资产的总额及结构 通过资产负债表可以了解企业某一日期资产的总额 表明企业拥有的经济资源及分布情况 3 反映企业某一日期的负债总额及结构 表明企业未来需要多少资产或劳务清偿债务 反应所有者权益情况 表明投资者在企业资产中所占的份额 以及权益结构情况 4 提供进行财务分析的基本资产数据 通过资产负债表所提供的数据 可以计算流动比率 速动比率 了解企业的短期偿债能力等 30 一 资产负债表的作用1 评价企业的流动性2 评价企业的资本结构3 评价企业的财务弹性 31 二 资产负债表各项目的填列方法 一 资产栏 1 货币资金 项目 反映企业库存现金 银行结算户存款 外埠存款 银行汇票存款等 2 交易性金融资产 项目 反映企业购入的各种能随时变现 并准备随时变现的股票 债券或基金投资 3 应收票据 项目 反应企业收到的未到期收款也未向银行贴现的应收票据 包括商业承兑汇票和银行承兑汇票 4 应收股利 项目 反映企业因股权投资而应收取的现金股利 5 应收利息 项目 反映企业因债券投资而应收取的利息 6 应收账款 项目 反映企业因销售商品 产品和提供劳务等而应向购买单位收取的各种款项 32 7 其他应收账款 项目 反映企业对其他单位和个人的应收和暂付的款项 8 预付账款 项目 反映企业预付给供应单位的款项 9 存货 项目 反映企业期末在库 在途盒加工中的各项存货的价值 包括各种材料商品 在产品半成品 包装物 低值易耗品 委托代销商品 受托代销商品等 10 其他流动资产 项目 反映企业除以上流动资产项目外的其他流动资产 11 长期股权投资 项目 反映企业不准备在一年内 含一年 变现的各种股权性质的投资的可回收金额 12 固定资产 项目 反映企业的各种固定资产的账面价值 13 工程物资 项目 反映企业各项工程尚未使用的工程物资的实际成本 33 14 在建工程 项目 反映企业期末各项未完成工程的实际支出 包括 交付安装的设备价值 未完成建筑安装工程耗用的材料 工资和费用支出 预付出包工程的价款 15 固定资产清理 项目 反映企业因出售 毁损 报废等原因转入清理但尚未清理完毕的固定资产的账面价值 16 无形资产 项目 反映企业各项无形资产的期末账面价值 无形资产包括 专利权 商标权 版权等特殊权益 17 开发支出 项目 反映企业开发无形资产过程中能够资本化形成无形资产成本的支出部分 18 长期待摊费用 项目 反映企业尚未摊销期限在一年以上 不含一年 的各种费用 19 其他非流动资产 项目 反映企业除以上资产以外的其他长期资产 34 三 资产负债表的偿债能力偿债能力是指企业偿还到期债务的能力按照债务偿还期限长短 通常以一年或长于一年的一个营业周期为限 不同 企业偿债能力可以分为短期偿债能力和长期偿债能力 35 1 短期偿债能力分析最能反映企业短期偿债能力的指标有 流动比率 速动比率 现金比率和营运资本等 流动比率流动比率是指企业流动资产与流动负债的比率 可以衡量企业流动资产在短期债务到期前可以转化为现金用于偿还流动负债的能力 表明企业一元流动负债有多少流动资产作为支付的保障 其算公式为 流动比率 流动资产 流动负债 100 在计算流动比率时 流动资产和流动负债数额可以从资产负债表中 流动资产合计 和 流动负债合计 两项的期初数和期末数中查到 36 速动比率速动比率是企业速动资产与流动负债的比率 是衡量企业流动资产中可以立即用于偿还流动负债的能力 其计算公式为 速动比率 速动资产 流动负债 100 企业的速动资产是流动资产扣除存货和预付款项 一年内到期的非流动资产 其他流动资产后的余额 37 现金比率现金比率是企业现金类资产与流动负债的比率 可以衡量企业直接支付流动负债的程度 也就是企业随时偿付能力 由于现金比率具有保守性 因而又被称作 绝对流动比率 其计算公式为 现金比率 现金类资产 流动负债 100 现金类资产 货币资金 交易性金融资产通常现金比率一般要求在20 左右 38 营运资本营运资本是企业流动资产大于流动负债的差额 其计算公式为 营运资本 流动资产 流动负债营运资本一般为正数 即企业的流动负债应有足够的流动资产作为偿付的保证 39 影响短期偿债能力的报表外因素 a 增强短期偿债能力的因素一是可动用的银行贷款指标 二是准备很快变现的长期资产 三是偿债能力的声誉 b 削弱短期偿债能力的因素一是与担保有关的或有负债 如果它的数额较大并且可能发生 应在评价时予以关注 二是经营租赁合同中承诺的付款 三是建造合同 长期资产购置合同中的阶段付款 也应视为需要偿还的债务 40 长期偿债能力分析长期偿债能力是指企业支付长期债务的能力 长期债务是指还期在一年以上或超过一年的一个营业周期以上的债务 评价企业长期偿债能力的指标主要有 资产负债率 产权比率 所有者权益比率等 41 资产负债率资产负债率也称负债比率 是指企业负债总额与资产总额的比率 资产负债率的计算公式为 资产负债率 负债总额 资产总额 100 我国企业资产负债率一般在60 70 一般不超过70 42 产权比率产权比率又称负债与所有者权益比率 是指负债总额与所有者权益总额之间的比例关系 用来表示负债占所有者权益的百分比 其计算公式为 产权比率 负债总额 所有者权益 100 由于我国资产负债率正常值允许为60 70 所以我国企业的产权比率为150 200 甚至略高一些 都属正常情况 43 所有者权益比率所有者权益比率是指企业所有者权益总额与资产总额的比率 也称自有资本率 其计算公式为 所有者权益比率 所有者权益总额 资产总额 100 由于我国企业资产负债率正常只允许为60 70 所以 所有者权益比率如果在30 40 应属正常 44 影响长期偿债能力的其它因素一是长期租赁 也是长期债务 二是债务担保三是未决诉讼 45 利润表概述 一 利润表的概述1 利润表又称收益表或损益表 是反映企业一定时期内 月份 季度 年度 利润或亏损情况的报表 利润表的作用可以了解企业盈利水平 评价企业的盈利能力预测企业在未来期间的发展趋势 可以分析企业损益形成的原因 46 2 利润表的格式利润 收入 费用净利润 营业利润 营业外收支净额 所得税费用a 单步式利润表 见表 b 多步式利润表 见表 47 48 49 二 利润表的编制原理1 收入 费用和利润的内涵及相互关系 2 利润表各项目的理解 a 营业收入 项目 反映企业经营业务所取得的收入总额 b 营业成本 项目 反映企业经营业务发生的实际成本 c 营业税金及附加 项目 反映企业经营业务应负担的营业税 消费税 城市维护建筑税 资源税 土地增值税和教育附加税等 d 销售费用 项目 反映企业在销售商品和材料 提供劳务过程中发生的各项费用 包括 包装费 保险费 展览费 广告费 商品维修费 预计产品质量保证损失 装卸费等 e 管理费用 项目 反映企业发生的管理费用 包括 企业在筹建期间发生的开办费 职工薪酬 工会经费 诉讼费 房产税 车船使用税 土地使用税 印花税 排污费等 50 f 财务费用 项目 反映企业发生的财务费用 财务费用是指企业 事业单位筹集生产经营所需资金等而发生的筹集费用 包括利息支出 汇兑损益以及相关手续费等 g 资产减值损失 项目 反映企业因资产减值而发生的损益 h 公允价值变动 项目 反映企业资产因公允价值变动而发生的损益 i 投资收益 项目 反应企业以各种方式对外投资所取得的收益 j 营业外收入 反映企业发生的与其经营活动无直接关系的各项得利 包括 非流动资产处置得利 盘盈 利保 罚没得利 捐赠得利等 51 k 营业外支出 项目 反映企业发生的与其经营活动无直接关系的各项损失 包括 非流动资产损失 盘亏损失 罚没支出 公益性捐款支出 非常损失等 l 所得税费用 项目 反映企业按规定从本期损益中减去的所得税 m 净利润 项目 反映企业实现的净利润 52 三 企业盈利能力分析1 盈利能力的重要性企业利润是偿债资金的重要来源 特别是长期债务 除非企业有足够的抵押品 否则债务的利息和本金支付最终是寄希望于企业的经营前景 因而对两个信用相仿的企业 贷款给盈利好的企业比盈利差的企业更为安全可靠 53 2 盈利结构分析企业盈利结构是指企业利润的各种不同性质盈利的有机搭配和比例 如果从质的方面来理解 可以表现为企业的利润是由哪些盈利项目组成 而如果从量的方面来看 则表现为不同的盈利占总额的比重 因而 盈利结构分析就是要认识不同盈利项目对企业盈利能力影响的性质和影响程度 54 企业盈利结构在利润表中 将企业不同性质的收入和支出按业务加以配比 可以计算出企业不同利润 企业不同的业务有不同的盈利水平 一般情况下 主营业务是形成企业利润的主要来源 它对企业盈利水平的高低起决定性的作用 其他业务 投资收益 营业外收支净额是企业各种非主营业务或临时性业务 突发性事件等导致的净损益 他们虽然也是企业利润的源泉 但被动性较大 由此产生的利润也不会持久 55 盈利状态分析盈利结构分析一项重要的内容就是按利润表揭示的利润类型分析主营业务利润 营业利润和利润总额的盈利或亏损结构 56 57 盈利能力分析 评价企业当期的营业成果 反映企业盈利能力的指标很多 通常使用的主要有营业利润率 销售利润率 资产周转率 总资产报酬率 毛利率 成本费用率等 1 营业利润率营业利润率是指企业一定时间内营业利润同营业收入的比例关系 表明每百元的营业收入能带来的利润 计算公式为 营业利润率 营业利润 营业收入 100 从营业利润率来看 指标越高越好 说明企业获利能力越强 58 2 销售利润率销售利润率是指企业一定时间内利润总额同营业收入的比率 它表明百元的营业收入所能带来的利润 计算公式为 销售利润率 利润总额 营业收入 100 3 销售净利率销售净利率是指企业净利润与营业收入的百分比 它反映每百元营业收入中所赚取净利润的数额 计算公式为 销售净利率 净利润 营业收入 100 4 总资产报酬率总资产报酬率是指一定时期内税前息前利润与资产平均余额的比例关系 表民企业资产的运用效率及实现利润的能力 计算公式为 总资产报酬率 利润总额 利息支出 全部资产平均余额 100 注 利息支出用利润表中的 财务费用 全部资产平均余额 59 5 毛利率毛利率是指一定时期内企业毛利率和营业收入之间的比例关系 表明企业营业收入与营业成本的差异 称毛利或叫进销差价 计算公式为 毛利率 毛利 营业收入 100 毛利 营业收入 营业成本6 成本费用利润率成本费用利润率是企业净利润与企业当期成本费用的比率 它反映了全部所费与所得的关系 计算公式为 成本费用利润率 利润总额 成本费用总额 100 成本费用总额 营业成本 销售费用 管理费用 财务费用 营业税金及附加 60 企业营运能力分析 1 应收账款周转率应收账款周转率是指在特定时期内营业收入与应收账款平均余额的比率 它表明应收账款转化为货币资金的平均次数 即在一定时期内 通常为一年 应收账款的收回次数 计算公式为 应收账款周转率 营业收入 应收账款平均余额 100 应收账款周转天数 计算期天数 应收账款周转率 应收账款平均余额 计算期天数 营业收入 61 2 存货周转率存货周转率也叫存货周转次数 它是指一定时期内 通常为一年 企业因存货所占资金的周转率 计算公式为 存货周转率 营业成本 存货平均余额存货平均余额 存货期初数 存货期末数 2存货周转天数 计算期天数 存货周转率 平均存货 计算期天数 销售成本 62 3 增长能力分析销售增长率计算公式为 销售增长率 报告期营业收入 基期营业收入 基期营业收入总额 100 营业利润增长率计算公式为 营业利润增长率 报告期营业利润 基期营业利润 基期营业利润 100 净利润增长率计算公式为 净利润增长率 报告期净利润总额 基期净利润总额 基期净利润总额 100 以上三种指标越高越好 一是说明企业的产品销售增长的越快 销售情况越好 二是企业利润增长越多 说明企业经营业绩突出 市场竞争能力强 注 销售增长率和利润增长率应同步增长 63 现金流量表概述 一 现金流量表概述1 现金流量表的性质现金流量表是指以现金为基础所编制的现金来源和运用的会计报表 编制的目的是为报表使用者提供企业在一定会计期间内现金和现金等价物的流入和流出信息 2 现金流量表的作用a 现金流量表可以提供企业的现金流量信息 从而对企业整体财务状况作出客观评价 b 现金流量表是以营运资金为基础编制的财务状况变动表基础上发展起来的 它提供了新的信息 c 通过现金流量 不但可以了解企业当前的财务状况 还可以预测企业未来的发展情况 64 3 现金流量表的分类a 经营活动产生的现金流量就工商企业来说 经营主要包括 商品销售 提供劳务 经营租赁 购买商品 接受劳务 广告宣传 推销产品 缴纳税款等 经营活动产生的现金流量又分为现金流入量和现金流出量 b 投资活动产生的现金流量投资活动是指企业长期资产的够建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动 其中长期资产是指企业拥有的固定资产 在建工程等持有期限在一年或超过一年的一个营业周期以上的资产 投资活动产生的现金流量 同样在流量中被分为现金流入量和流出量两部分 c 筹资活动产生的现金流量筹资活动失职导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动 其中的资本是指企业资本 股本 等 其中的债务则指企业对外介入的款项 筹资活动一般包括 吸收投资 发行股票 分配利润 发行债券以及从银行借入的款项及还本付息等 65 4 现金流量从总体上讲 现金流量表可以提供的主要信息是 企业的现金从哪里来的 又运用到什么地方 在一定时期内增加 或减少 的净额是多少 其变化过程和结果与企业的经济活动等有什么因果关系 a 现金流量与经济活动的关系对企业来说 如果经营活动现金净流量所占比例较大且与前期相比 不断增加 那么就可以说明该企业发展后劲较大 具有良好的发展前景 且企业内部产生资金的能力也较强 b 现金流量与投资活动关系投资活动也是企业的重要财务事项 可以分析企业的投资能力和发展能力 c 现金流量与筹资活动的关系现金流量能反映企业财务状况及筹资渠道 是否通过发行股票或债券取得了资金 从银行借了多少款 用现金还了多少债务等等 这些信息都可以直接从现金流量表中反映出来 66 现金流量分析表 一 经营活动现金流量结构分析二 现金流量充足性分析现金流量充足性分析 一般注重企业是否有足够的现金满足生产经营与投资的需要 反映和考察企业现金流量所能满足偿还债务所需要程度 现金流量充足性分析 分析的主要内容有 现金满足投资比 现金满足再投资比 现金债务总额比 长期负债偿还率 现金流量与当期债务比等 站在债权人 小贷公司 银行 的角度 应重点分析 现金债务总额比 长期债务偿还率 和 现金流量与当期债务比 三个指标 67 1 现金债务总额比现金债务总额比 是企业一定时期内经营活动现金流量净额与债务总额的比率 该指标数值越大 说明企业偿债能力越强 计算公式为 现金债务总额比 经营活动现金流量净额 负债总额 100 2 长期负债偿还率长期负债偿还率 是企业一定时期内偿还长期负债本金之和与企业长期负债总额的比率 它反映企业现金流量对偿还长期债务的满足程度 计算公式为 长期负债偿还率 支付债权本金 清偿长期借款本金 长期负债综合 100 其中支付债券本金和清偿长期借款本金之和 可以直接使用现金流量表中 偿还债务的支付现金 项目金额 长期负债总额则使用资产负债表中 长期负债 个项目的初期数与期末数的平均数 3 现金流量与当期债务比计算公式为 现金流量与当期债务比 经营活动现金流量净额 流动负债 100 68 贷款申请 一 贷款申请的含义二 贷款申请法规要求1 诚信申贷 的基本要求2 借款人主体资格要求3 借款人经营管理的合规合法性4 借款人信用记录良好5 贷款用途明确合法6 还款来源明确合法7 贷款申请材料的具体要求三 贷款申请在银行业 小贷公司 金融机构实际操作中的一般流程 69 尽职调查 一 尽职调查的含义和现实意义二 尽职调查的基本要求和方式1 基本要求2 调查方式三 尽职调查报告 70 如何撰写 企业申请贷款调查报告 一 企业概况包括企业名称 企业性质 注册资本 成立时间 主要经营 或生产 品种和范围 二 企业职工人员 法人及法人资格情况 经营地点等 企业主要生产经营情况包括 现主要生产经营品种 生产能力 机器设备 购销渠道三 财务状况及分析包括 财务情况 资产负债及所有者权益情况 营运能力 盈利能力 偿债能力 四 此次借款用途 金额及还款资金来源 五 担保 抵押 情况六 综合上述情况 提出贷款风险意见和建议 71 流动资金贷款需求量测算方法 估算借款人营运资金量借款人营运资金的影响因素主要包括现金 预付账款 存货 应收账款 预收账款 应付账款等 在调查的基础上 预测各项资金周转时间变化 合理估算借款人营运资金量 一 营运资金量可参考下列公式 营运资金量 上年度销售收入 1 上年度销售利润率 1 预计销售收入增长率 营运资金周转次数其中 营运资金周转次数 360 存货周转天数 应收账款周转天数 应付账款周转天数 预付账款周转天数 预收账款周转天数 周转天数 360 周转次数应收账款周转次数 销售收入 平均应收账款余额预收账款周转次数 销售收入 平均预收账款余额存货周转次数 销售成本 平均存货余额预付账款周转次数 销售成本 平均预付账款余额应付账款周转次数 销售成本 平均应付账款余额 72 二 估算新增流动资金贷款额度将估算出的借款人营运资金需求量扣除借款人自有资金 现有流动资金贷款以及其他融资 即可估算出新增贷款额度 新增流动资金贷款额度 营运资金量 借款人自有资金 现有流动资金贷款 其他渠道提供的营运资金 73 74 75 该企业其他资料一 该企业申请贷款年度销售收入总额为1000万元 销售成本为700万元 销售利润率约为30 二 该企业预计第二年销售收入增长率为10 三 该企业拥有自有资金20万元四 该企业近期有5万元短期贷款需要归还该企业申请贷款额度测算过程如下 1 计算营运资金周转次数营运资金周转次数 360 83 33 62 07 81 08 23 14 20 70 5 39 次 2 计算营运资金量营运资金量 1000 1 30 1 10 5 39 142 8万元3 新增流动资金贷款额度新增流动资金贷款额度 142 8 20 10 112 8 万元 4 考虑到企业近期有到期需要归还的短期贷款5万元 因此对该企业流动资金贷款额度调增5万元 至117 8万元 76 贷后管理 一 贷后管理的含义贷后管理是指从贷款人向借款人发放贷款后 到贷款收回整个时间内 贷款人对贷款进行动态管理的过程 二 贷后管理的主要内容贷后管理的最终目的是为了贷款本息按时足额收回 为实现这一目的 贷后管理应主要做好以下几方面的工作 77 一 贷后检查的主要内容1 借款人的履约情况 经济状况和信用状况 2 对借款人的现金流进行持续检查 3 对固定资产贷款 还要跟踪检查项目建设和运营情况 4 宏观经济变化和市场波动情况 5 贷款担保变动情况 78 二 贷款质量分类与风险预警贷款人要在上述检查的基础上 建立贷款质量分类制度和风险预警体系 贷款质量分类是银行按照风险程度将信贷资产划分不同档次的过程 其实质是根据借款人正常经营状况和担保状况评价债权被及时 足额偿还的可能性 风险预警信号主要包括 1 有关财务状况的预警信号 2 有关经营者的预警信号 3 有关经济状况的预警信号 79 三 贷款本息到期收回贷款本息到期足额收回是贷后管理的最终目的 一般来讲 短期贷款到期一周之前 中长期贷款到期一月之前 贷后管理人员应向借款人发送还本付息通知单 以督促借款人筹备资金按时足额还本付息 80 贷款到期通知书编号致 贵公司与我公司于年月日签订编号为的贷款合同 约定我公司向贵公司贷款万元 期限月 我公司与年月日已履行了贷款合同项下的义务 依据借款合同的约定 贵公司应于年月日将到期贷款本金万元 现我公司通知贵公司请于年月日归还贷款本金万元 否则 我司将按照借款合同的规定计收逾期罚息 并且我司将有权随时采取保障合法权益的其他必要措施 特此通知