会计基础(1-9)章111.doc

会计基础课件第一章 总 论 本章要点 会计的概念；会计的基本职能；财务报告的目标；会计基本假设与记账基础；会计信息质量要求；会计要素及其确认；会计等式；会计核算的具体内容与一般要求。 第一节 会计概述一、会计的概念 会计的概念是对会计本质的概括，虽然不同的学者从不同的角度出发对会计的本质认识有所不同，但是，它丝毫也不影响会计在现代经济社会的各行各业发挥着重要的作用。在我国，对会计本质的认识基本统一为以下的会计概念。 会计是以货币为主要计量单位，反映和监督一个单位经济活动的一种经济管理工作。对这个定义，我们可以从以下几个方面来理解：第一， 会计是一项经济管理活动，它属于管理的范畴；第二， 第二，其对象是特定单位的经济活动；第三， 会计的基本职能是核算和监督，即对发生的经济业务以会计语言进行描述，并在此过程中对经济业务的合法性和合理性进行审查；第四， 会计以货币为主要计量单位，各项经济业务只有以货币为统一的计量单位才能够汇总和记录但货币并不是唯一的计量单位。 在会计学中，财务会计是最基本的、也是最早产生和发展起来的，狭义的会计仅指财务会计。它是按照公认会计原则、对企业单位的经济活动中可用货币计量的业务，运用复式记账原理。进行记录、计算、分类、调整、汇总，并定期编制财务报告向使用者提供决策有用的会计信息。换言之，财务会计目标是通过编制财务报告(主要内容为基本财务报表)，借以反映企业的财务二、会计的基本职能 会计的职能是指会计所具有的功能。会计的基本职能包括会计核算与会计监督。 (一)会计核算 会计核算是指会计以货币为主要计量单位，通过确认、计量、记录和报告等环节，反映特定会计主体的经济活动，向有关各方提供会计信息。会计核算是会计的首要职能。任何经济实体要进行经济活动，都需要会计提供相关而可靠的信息，从而要求会计对过去发生的经济活动进行确认、计量、记录和报告，形成综合反映各单位经济活动情况的会计资料。 会计核算的基本特点包括：(1)以货币为主要计量单位反映各单位的经济活动。由于经济活动的复杂性，只有以货币为度量单位，将经济活动以货币量化表达，并将其按一定程序进行加工处理生成会计数据，才能反映经济活动的全过程及其结果。会计核算以货币量度为主、以实物量度及劳动量度为辅，从数量上综合核算各单位的经济活动状况。(2)会计核算具有完整性、连续性和系统性。完整性是指对所有的会计对象都要进行确认计量录和报告，不能有遗漏；连续性是指对会计对象的确认、计量、记录、报告要连续进行，不能有中断；系统性是指应采用科学的核算方法对会计信息进行加工，保证所提供的会计数据能够成为一个有机整体，从而可以揭示客观经济活动的规律性。 通过会计核算，会计人员对已发生的经济活动进行事后的确认、计量、记录和报告，提供会计信息，反映企业经济活动的全貌。对于会计信息的使用者来说，阅读财务报告的目的，不仅是为了解已经发生的经济活动对企业财务状况等的影响，更为重要的是，通过阅读财务报告还可对企业未来的财务状况、经营成果和现金流量进行合理的预测。因此，会计信息使用者会要求会计核算提供的信息可靠，只有这样才能帮助信息使用者了解过去、把握现在并更好地预测将来。 会计核算包括四个环节：(1)确认。是指通过一定的标准或方法来确定所发生的经济活动是否应该或能够进行会计处理；(2)计量。是指以货币为单位对已确定可以进行会计处理的经济活动确定其应记录的金额；(3)记录。是指通过一定的会计专门方法按照上述确定的金额将发生的经济活动在会计特有的载体上进行登记的工作；(4)报告。是指通过编制财务报告的形式向有关方面和人员提供会计信息。 会计核算的具体方法包括：设置会计科目和账户；复式记帐；填制和审核会计凭证；登记账簿；成本计算；财产清查；编制会计报表。上述七种会计核算方法的基本运作程序是：根据发生的经济业务填制和审核凭证，按照确定的会计科目设置账户，运用复式记账的方法登记账簿，按一定的成本计算对象计算成本，定期或不定期地进行财产清查，并根据账簿资料编制会计报表。(二)会计监督 会计监督是指会计人员在进行会计核算的同时，对特定主体经济活动的合法性、合理性进行审查。任何经济活动都有既定的目标，都应依照一定的规则进行。会计监督是通过预测、决策、控制、分析和考评等具体方法，促使经济活动按照既定的要求运行，以达到预期的目的。会计监督具有以下两个方面的特点：(1)主要通过价值指标进行。会计监督的主要依据是会计核算经济活动的过程及其结果提供的价值指标。由于单位的经济活动一般都同时伴随着价值运动，表现为价值量的增减和价值形态的转化，因此，会计监督与其他监督相比，是一种更为有效的监督。(2)对企业的经济活动的全过程进行监督，包括事后监督、事中监督及事前监督。事后监督是对已发生的经济活动及其相应核算资料进行的审查和分析；事中监督是对正在发生的经济活动过程及其核算资料进行审查，并据此纠正经济活动过程中的偏差与失误，促使有关部门合理组织经济活动，使其按照预定的目标与要求进行，发挥控制经济活动进程的作用；事前监督是在经济活动开始前进行的监督，即审查未来的经济活动是否符合有关法令、政策的规定，在经济上是否可行。(3)监督依据包括合法性与合理性两方面。合法性的依据是国家颁布的法令、法规；合理性的依据是客观经济规律及经营管理方面的要求。对经济活动进行监督的前提是正确地进行会计核算，相关而可靠的会计资料是会计监督的依据；同时，也只有搞好会计监督，保证经济业务按规定进行、达到预期的目的，才能真正发挥会计参与管理的作用。三、财务报告目标财务报告目标也称会计目标，是指在一定的社会经济环境下，会计工作所要达到的境地或标准。财务报告目标可以分为总目标、基本目标等不同的层次。由于会计是整个经济管理的重要组成部分，因此，财务报告目标要体现经济管理的要求，并从属于经济管理的目标。经济管理的总目标在于提高经济效益，因此，作为经济管理重要组成部分的会计工作，也应以提高经济效益作为总目标。在总目标的前提下，会计的基本目标是向有关各方提供会计信息，以满足其经济决策的需要。从一定意义上讲，会计的基本目标取决于会计信息使用者的要求。在不同的社会经济环境下，会计信息使用者的要求是不尽相同的，因而，会计的基本目标也是在不断变化的。 根据2006年发布的企业会计准则，财务报告的目标是向财务报告使用者(包括投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等)提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策。 (一)向财务报告使用者提供会计信息 随着我国经济体制改革的不断深化和现代企业制度的建立，企业的组织形式发生了深刻的变化。跨地区、跨部门、跨所有制性质、跨业务性质甚至跨国界的企业集团、联营企业、股份制企业等得到了迅速发展。企业与社会各方面的经济联系越来越密切，在企业外部形成了由投资者、债权人等组成的与企业有着经济利害关系的集团。出于各自利益的考虑，财务报告使用者需要了解和掌握企业的生产经营情况、财务状况和经营成果，以便作出经济决策。因此，向财务报告使用者及时提供有用的会计信息，就成为会计的基本目标之一，而满足投资者的信息需求是企业财务报告编制的首要出发点，投资者是企业财务报告的首要使关，则财务报告编制就毫无意义。根据投资者决策有用目标，财务报告应如实反映企业所拥有或控制的经济资源、列经济资源的要求权以及经济资源及其要求权的变化情况；如实反映企业的各项收入、费用、利得和损失的金额及其变动情况；如实反映企业各项经营活动、投资活动和筹资活动等所形成的现金流入和现金流出情况等，从而有助于现在的或者潜在的投资者正确、合理地评价企业的资产质量、偿债能力、盈利能力和运营效率等，有助于投资者根据相关会计信息作出理性的投资决策；有助于投资者评估与投资者有关的未来现金流量的金额、时间和不确定性等。除投资者之外，企业财务报告的使用者还包括债权人、政府及有关部门。根据企业对外提供的会计信息，投资者可以分析企业的理财能力、盈利能力和发展趋势，预测投资风险和投资报酬，作出投资决策；作为债权人的银行或其他金融机构，可以分析企业的偿债能力，衡量贷款风险，作出贷款决策；社会公众可以了解企业产品质量和价格的变动情况、企业在同行业中所处的地位、企业所承担的社会责任及其信誉情况，监督企业的生产经营活动，保护自身的合法权益。企业是整个国民经济的细胞，是宏观经济的微观个体。企业生产经营情况的好坏，经济效益的高低，直接影响着整个国民经济的运行情况。政府及有关部门通过制定税收政策等宏观调控和管理措施，进行税收征管，对国民经济的运行情况进行调节，促进资源的合理配置，保证整个国民经济发展计划的顺利实施。会计信息是政府宏观经济管理信息的重要来源。政府宏观经济管理部门通过对企业会计归集整理的会计信息进行汇总分析，来了解和掌握国民经济的整体运行情况，并对国民经济的发展变化趋势作出准确的判断，据以制定有效的调控与管理措施，促进国民经济协调有序发展。(二)反映企业管理层受托责任履行情况现代企业制度强调企业所有权和经营权相分离，企业管理层受委托人之托经营管理企业及其各项资产，负有受托责任。企业管理层有责任妥善保管并合理、有效运用这些资产。企业的投资者和债权人等也需要及时或者经常性地了解企业管理层保管、使用资产的情况，以便于评价企业管理层的业绩与责任的履行情况。企业内部经营管理的好坏直接影响到企业的经济效益，影响到企业在市场上的竞争能力，甚至影响到企业的前途和命运。会计能够为企业内部经营管理者提供日常经济活动的会计信息、企业总体发展计划和特定目标决策的会计信息以及计划、预算执行情况的会计信息等。通过分析、利用会计信息，企业内部经营管理者可以全面、系统、总括地了解企业的生产经营情况、财务状况和经营成果，并在此基础上，总结过去，分析现状，预测未来，采取有效措施，强化内部经营管理。四、会计的对象 (一)会计对象的一般含义会计的对象是指会计所核算和监督的内容，即会计工作的客体。由于会计需要以货币为主要计量单位，对一定会计主体的经济活动进行核算和监督，因而会计并不能核算和监督社会再生产过程中的所有经济活动，而只能核算和监督社会再生产过程中能够用货币表现的各项经济活动。即凡是特定主体能够以货币表现的经济活动，都是会计核算和监督的内容，也就是会计的对象。以货币表现的经济活动通常又称为价值运动或资金运动。由于单位的组织形式和经济活动的内容不同，所以不同单位的会计对象有不同的特点。 (二)企业会计的对象由于会计服务的主体(如企业、事业、行政单位等)所进行的经济活动的具体内容和性质不同，会计对象的具体内容往往有较大的差异。典型的现代会计是企业会计，企业会计的对象就是企业的资金运动。但即使都是企业，工业、农业、商业、交通运输业、建筑业和金融业等不同行业的企业，其资金运动也均有各自的特点，会计对象的具体内容也不尽相同，其中最具代表性的是工业企业。下面以工业企业为例，说明企业会计的对象。工业企业是从事产品生产和销售的营利性经济组织，其再生产过程是以生产过程为中心的供应、生产和销售过程的统一。为了从事生产经营活动，企业必须拥有一定数量的资金，用于建造厂房、购买机器设备、购买原材料、支付职工工资、支付经营管理过程中各种必要的开支等，生产出的产品经过销售后，收回的货款还要补偿生产经营过程中垫付的资金、偿还有关债务、上交有关税金等。在生产经营过程中，资金的存在形态不断地发生变化，构成了企业的资金运动。只要企业的生产经营活动不停止，生产经营过程不中断，其资金就始终处于运动之中。企业的资金运动随着生产经营活动的进行贯穿于企业再生产过程的各个方面。企业的资金运动包括资金的投入、资金的循环与周转(即资金的运用)和资金的退出三个基本环节，既有一定时期内的显著运动状态(表现为收入、费用、利润等)，又有一定日期的相对静止状态(表现为资产与负债及所有者权益的恒等关系)。1资金的投入资金的投入包括企业所有者投入的资金和债权人投入的资金两部分，前者属于企业所有者权益，后者属于企业债权人权益(即企业的负债)。投入企业的资金一部分构成流动资产(如货币资金、原材料等)，另一部分构成非流动资产(如厂房2资金的循环与周转企业将资金运用于生产经营过程，就形成了资金的循环与周转。它又分为供应过程、生产过程和销售过程三个阶段。(1)供应过程。它是生产的准备过程。在这个阶段，为了保证生产的正常进行，企业需要用货币资金购买并储备原材料等劳动对象，要发生材料买价、运输费、装卸费等材料采购成本，与供应单位发生货款的结算关系；同时，随着采购活动的进行，企业的资金从货币资金形态转化为储备资金形态。(2)生产过程。它既是产品的制造过程，又是资产的耗费过程。在这个阶段，劳动者借助于劳动手段将劳动对象加工成特定的产品，企业要发生原材料等劳动对象的消耗、劳动力的消耗和固定资产等劳动手段的消耗等，构成了产品的使用价值与价值的统一体。同时，随着劳动对象的消耗，资金从储备资金形态转化为生产资金形态；随着劳动力的消耗，企业向劳动者支付工资、奖金等劳动报酬，资金从货币资金形态转化为生产资金形态；随着固定资产等劳动手段的消耗，固定资产和其他劳动手段的价值通过折旧或摊销的形式部分地转化为生产资金形态。当产品制成后，资金又从生产资金形态转化为成品资金形态。(3)销售过程。它是产品价值的实现过程。在这个阶段，企业将生产的产品销售出去，取得销售收入，要发生货款结算等业务活动，资金从成品资金形态转化为货币资金形态。由此可见，随着生产经营活动的进行，企业的资金从货币资金形态开始，依次经过供应过程、生产过程和销售过程三个阶段，分别表现为储备资金、生产资金、成品资金等不同的存在形态，最后又回到货币资金形态，这种运动过程称为资金的循环。资金周而复始地不断循环，称为资金周转。3资金的退出企业在生产经营过程中，为社会创造了一部分新价值，因此，企业收回的货币资金一般要大于投入的资金，这部分增加额就是企业的利润。企业实现的利润，按规定应以税金的形式上交一部分给国家，还要按照有关合同或协议偿还各项债务，另外，还要按照企业章程或董事会决议向投资者分配股利或利润。这样，企业收同的货币资金中，用于交纳税金、偿还债务和向投资者分配股利或利润的这部分资金就退出了企业的资金循环与周转，剩余的资金则留在企业，继续用于企业的再生产过程。上述资金运动的分内容，构成了开放式的运动形式，是相互支撑、相互制约的统一体。没有资金的投入，就不会有资金的循环与周转；没有资金的循环与周转，就不会有债务的偿还、税金的上交和利润的分配等；没有这类资金的退出，就不会有新一轮资金的投入，也就不会有企业的进一步发展。企业的资金运动过程，如图11所示。总之，上述能够用货币表现的经济活动，就是企业会计所要核算和监督的内容，是企业会计对象的一般表述。五、会计核算的具体内容与一般要求不同种类、不同行业、不同规模的 单位经济业务的内容上有较大差别，但归纳起来，会计核算的 具体内容不外乎以下七个方面：1. 款项和有价证券的收付。款项是作为支付手段的货币资金，主要包括现金、银行存款以及其他视同现金和行存款高的银行汇票存款、信用卡存款等。表示一定财产拥有权或支配权的证券，如国库券、股票、企业债券等。单位可能由于多种原因取得或处置有价证券，因此，有价证券的取得、获得股利或利息、有价证券的处置及损益的核算都属于会计核算的具体内容。2财物的收发、增减和使用。财物是财产、物资的简称，是单位进行生产经营活动且具有实物形态的经济资源，财物一般包括原材料、燃料、包装物、低值易耗品、在产品、库存商品等流动资产，以及房屋、建筑物、机器设备、设施、运输工具等固定资产。单位的生产经营离不开必要的物质条件，任何单位都会有固定资产作为生产经营的基础。对于流动资产，不同类别的企业，其流动资产的内容和数量的大小各不相同。在制造业中，一般包括原材料、燃料、包装物、低值易耗品、在产品、库存商品等财物；在商品流通企业中，主要是库存商品。这些财物的取得、使用、出售等都是企业重要的经济业务，包括在会计核算的3债权、债务的发生和结算。债权是企业收取款项的权利，一般包括各种应收和预付款项等。债务则是指由于过去的交易或者事项形成的企业需要以资产或劳务等偿付的现时义务，一般包括各项借款、应付和预收款项以及应交款项等。单位在生产经营过程中，不可避免地要和其他单位或个人发生经济往来，由于名种原因导致的款项没有及时结算，就会形成单位的各种债权和债务，债权、债务的发生和结算是单位一项非常重要的会计核算内容。 4资本的增减。资本是投资者为开展生产经营活动而投入的资金。会计上的资本专指所有者权益中的投入资本。投资者对单位的投入资本是单位存在的前提条件，单位的财务会计在很大程度上是为企业的投资者服务的，它要正确反映资本的保值增值情况，因此，资本的增减变动是会计核算的重要内容。 5收入、支出、费用、成本的计算。收人是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流人。支出是指企业实际发生的各项开支，以及在正常生产经营活动以外的支出和损失。费用是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出。成本是指企业为生产产品、提供劳务而发生的各种耗费，是按一定的产品或劳务对象所归集的费用，是对象化了的费用。企业要生产经营，就必然会发生一定的耗费，同时努力去获得收入，收入是利润的源泉，因此，在会计上要正确地对企业的收入、支出、费用进行核算并正确地进行成本计算。 6财务成果的计算和处理。财务成果主要是指企业在一定时期内通过从事生产经营活动而在财务上所取得的结果，具体表现为盈利或亏损。财务成果的计算和处理一般包括利润的计算、所得税的计算、利润分配或亏损弥补等。 7需要办理会计手续、进行会计核算的其他事项。 (二)会计核算的一般要求虽然不同的单位的经济业务内容有所不同，但对其会计核算的基本要求是一致的。具体包括： 1各单位必须按照国家统一的会计制度的要求设置会计科目和账户、复式记账、填制会计凭证、登记会计账簿、进行成本计算、财产清查和编制财务报告。国家统一的会计制度包括企业会计准则和会计制度，要求企业必须执行，是会计核算合法性的基本要求。 2各单位必须根据实际发生的经济业务事项进行会计核算，编制财务报告。会计信息的真实性是对会计核算的基本要求，要保证会计信息的真实性就必须以实际发生的经济业务为基础进行会计核算并编制财务报告。 3各单位发生的各项经济业务应当在依法设置的会计账簿上统一登记、核算，不得违反会计法和国家统一的会计制度的规定私设会计账簿登记、核算。 4各单位对会计凭证、会计账簿、财务报告和其他会计资料应当建立档案，妥善保管。 5使用电子计算机进行会计核算的，其软件及其生成的会计凭证、会计账簿、财务报告和其他会计资料，也必须符合国家统一的会计制度的规定。具体要求参见初级会计电算化考试大纲。 6会计记录的文字应当使用中文。在民族自治地区，会计记录可以同时使用当地通用的一种民族文字。在中华人民共和国境内的外商投资企业、外国企业和其他外国组织的会计记录，可以同时使用一种外国文字。第二节 会计基本假设和会计记账基础一、会计基本假设会计基本假设是会计确认、计量和报告的前提，是对会计核算所处时间、空间环境等所作出的合理设定。为实现财务报告目标，必须对会计核算的时间、空间和计量属性等进行一定的设定，这些设定是会计核算的基础条件、是保证会计核算顺利进行的前提。会计方法的选择、会计数据的搜集与处理均以会计基本假设为依据。会计基本假设包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量。(一)会计主体会计主体是指会计确认、计量和报告的空间范围。为了向财务报告使用者反映企业财务状况、经营成果和现金流量，提供与其决策相关而可靠的信息，会计核算和财务报告的编制应集中于反映特定对象的经济活动，并将其与其他经济实体区别开来，才下，企业应当对其本身发生的交易或事项进行确认、计量和报能实现财务报告的目标。就企业财务会计而言，在会计主体假设告，反映企业本身所从事的各项生产经营活动。明确界定会计主体是开展会计确认、计量和报告工作的重要前提，从空间上限定了会计核算的对象范围，为会计人员在会计核算中对各项交易或事项作出正确判断、正确地选择会计处理方法和程序提供了依据。它不仪要求会计核算分清经济业务是属于本企业还是其他企业，还要分清经济业务是属于本企业的还是企业的所有者。应当指出，会计主体与法律主体(法人)并非对等的概念。一般而言，凡是法人单位必为会计主体，但会计主体不一定是法人。例如，在企业集团中，母、子公司虽然是不同的法律主体，但是，为了核算企业集团的整体财务状况、经营成果和现金流量，就有必要将这个企业集团作为一个统一的会计主体，编制合 并会计报表。另外，在同一个法律主体中，也可能存在多个会计主体(如企业的分厂、车间或事业部等)，这些会计主体往往不属于法律主体。 (二)持续经营持续经营是指会计体在可预见的未来，会按照当前的规模和状态继续经营下去，不会破产、也不会大规模削减业务。即在可预见的未来，该会计主体不会破产清算，所持有的资产将正常营运，所负有的债务将正常偿还。通常情况下，应当假定企业将会按当前的规模和状态继续经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务。事实上，持续经营只是一个假定，任何企业在经营中都存在破产、清算等不能持续经营的可能性或风险，如果判断企业会持续经营下去，就应当改变会计确认、计量和报告的原则和方法，并在企业财务报告中作相应披露，以达到如实披露企业实际情况的目的。(三)会计分期会计分期是指将一个会计主体持续经营的生产经营活动人为地划分为若干相等的会计期间，以便分期结算账目和编制财务报告。会计分期的目的，在于将持续经营的生产经营活动划分成连续、相等的期间，据以计算盈亏，按期编报财务报告，及时向各方面提供有关企业财务状况、经营成果和现金流量的信息。在会计分期前提F，应当划分会计期问，分期结算账目和编制财务报告。会计期间分为年度、半年度、季度和月度，且均按公历起讫日期确定。半年度、季度和月度称为会计中期。 会计分期基本假设对会计核算有着重要影响。由于会计分期，才产生了当期与其他期间的差别，从而形成了权责发生制和收付实现制不同的记账基础，进而出现了应收、应付、预提、待摊等会计处理方法。(四)货币计量 货币计量是指会计主体在会计核算过程中采用货币作为统一的计量单位，记录、核算会计主体的财务状况和经营成果。在会计核算过程中之所以选择货币作为计量单位，是由货币本身的属性决定的。货币是商品的一般等价物，是衡量一般商品价值的共同尺度，其他计量单位，如实物计量和时间计量，只能从一个侧面反映企业的生产经营成果，无法在量上进行比较，也不便于汇总经济信息。因此，为全面反映企业的生产经营、业务收支等情况，会计核算就选择了货币作为计量单位。在货币计量前提下，会计核算应以人民币作为记账本位币。业务收支以外币为主的企业也可选择某种外币作为记账本位币，但向外编送财务报告时，应折算为人民币反映。 二、会计记账基础企业会计的确认、计量和报告应当以权责发生制为基础。 权责发生制也称应计制或应收应付制，它是以收入、费用是否发生而不是以款项是否收到或付出为标准来确认收入和费用的一种记账基础。按照权责发生制的要求，凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。权责发生制基础主要是从时间上规定会计确认的基础，其核心是根据权责关系的实际发生期问来确认企业的收入和费用。一般情况下，企业在某会计期间销售商品或提供劳务所收到的款项，就是该期间所获得的收入；在某会计期间所支付的各种款项，往往就是该期间应负担的费用。但是，由于企业的生产经营活动是持续不断的，以及会计核算是分期进行的，与收人和费用有关的交易或事项发生的期间与款项收付的期间有时并不完全一致。例如，前期销售商品后期收回货款，或者前期预收货款后期销售实现；前期付款后期受益，或者前期受益后期付款等等。这样，就需要确定这些收入和费用的归属期间。根据权责发生制基础的要求，收人的归属期间应是创造收入的会计期间，费用的归属期间应是费用所服务的会计期间。即一项收入之所以归入某个会计期间，是由于该期间创造了该项收入(如销售了商品或提供了劳务等)，因而享有收取款项的权利；一项费用之所以计入某个会计期间，是由于该期间接受了该项费用所提供的服务，因而负有支付款项的责任。因此，只要企业在某会计期间享有收取一项收入款项的权利，无论款项是否已收到，都应确认为该期间的收入；只要企业在某会计期间承担了一项支付费用款项的责任，无论款项是否已支付，都应确认为该期间的费用。例如，对于企业本期已向客户发货而尚未收到货款的交易，由于商品所有权已经转移，销售成立，就应作为本期的收入，而不应作为收到货款期间的收入；对于本期已预收货款而尚未发出商品的交易，由于本期不具有收取货款的权利，不能作为本期的收入，而只能作为一项负债，待以后期问销售成立时，才能确认为当期的收入。再如，对于企业本期应付的借款利息，尽管本期尚未支付，但由于本期已受益，就应作为本期的费用，而不应作为支付期的费用；对于企业本期预付下期的租金，尽管款项在本期支付，但由于本期并不受益，就不能作为本期的费用，而应作为下期的费用。权责发生制的核算手续比较复杂，需要运用一些如应计、应付、待摊、预提等账务处理手段，并通过相应的会计账户加以归类反映，但它能够揭示收入与费用之间的因果关系，因而能够准确地反映企业特定会计期间的财务状况和经营成果。收付实现制是与权责发生制相对应的一种确认基础。收付实现制也称现金制或现收现付制，它是以款项的实际收付为标准来确认本期收入和费用的一种方法。凡是在本期收到的收入和支付的费用，不论其是否属于本期，都应作为本期的收入和费用处理；反之，凡是本期未收到的收人和未支付的费用，即使归属本期，也不作为本期的收入和费用处理。目前，我国的政府与非营利组织会计一般采用收付实现制，事业单位除经营业务采用权责发生制外，其他业务也采用收付实现制第三节 会计信息的质量要求 会计的基本目标是为有关方面提供经济决策所需的会计信息，会计信息质量的高低是评价会计工优劣的标准。因此，会计所提供的信息必须符合一定的质量标准。会计信息的质量要求是对财务报告中所提供会计信息质量的基本要求是使财务报告中所提供会计信息对投资者等使用者决策有用应具备的基本素质。一般而言，评价会计信息质量的标准通常包括可靠性、可比性、相关性、及时性、可理解性等。我国2006年企业会计准则基本准则将原会计核算的13条一般原则改为8条对会计信息质量的要求，将权责发生制作为会计处理基础；将“宴际成本计价”列作计量属性，取消了配比、划分收益性支出和资本性支出”原则，“一贯性”和可比性，统一为“可比性”。根据基本准则的规定，对会计信息质量的要求包括可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性。其中，可靠性、相关性、可理解性和可比性是会计信息的首要质量要求，是企业财务报告所提供信息应具备的基本质量特征；实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性是对会计信息的次级质量要求。一、可靠性可靠性要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠，内容完整。可靠性是对会计工作和会计信息质量最基本的要求。会计提供信息的唯一目的在于满足会计信息使用者的决策需要，因此，应做到内容真实、数字准确、资料可靠。在会计核算中坚持可靠性原则，就应当在会计核算时，客观地反映企业的财务状况、经营成果和现金流量，保证会计信息真实可靠；正确运用会计原则和方法(会计政策)，准确地反映企业的实际情况；会计提供的信息应具有可验证性，经得起检验。如果企业的会计核算不是以实际发生的交易或事项为依据，没有如实地反映企业的财务状况、经营成果和现金流量，会计工作就失去了存在的意义，失真的会计信息会误导使用者的决策。二、相关性 相关性要求企业提供的会计信息应当与财务报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。信息的价值在于其与决策相关，有助于决策。相关的会计信息应当能够有助于会计信息使用者评价过去的决策，证实或修正某些预测，从而具有反馈价值；有助于会计信息使用者作出预测和决策，从而具有预测价值。在会计核算中坚持相关性原则，就要求在收集、加工、处理和提供会计信息过程中，充分考虑使用者的信息需求。对于特定用途的会计信息，不一定都通过财务报告来提供，可以采用其他形式。 三、可理解性 可理解性要求企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务报告使用者理解和使用。在会计核算中坚持可理解性原则，表现为会计记录应当准确、清晰，填制会计凭证、登记会计账簿必须做到依据合法、账户对应关系清楚、文字摘要完整；在编制会计报表时，项目勾稽关系清楚、项目完整、数字准确。四、可比性 可比性要求企业提供的会计信息应当相互可比。同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。确需变更的，应当在附注中说明。不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策、确保会计信息口径一致、相互可比。企业发生的交易或事项复杂多样，对于某些交易或事项可以有多种可选择的核算方法。例如，存货的领用和发出可以采用先进先出法、加权平均法或个别计价法等确定其实际成本；固定资产折旧方法可以采用年限平均法、工作量法、年数总和法、双倍余额递减法等。一致性的前提是企业在前后各个会计期间尽可能地采用相同的会计处理程序和方法。一致性的要求并不意味着企业所选择的会计核算方法不能作任何变更，在符合一定条件的情况下，企业可以变更会计核算方法，但应在财务报告中作相应披露。 五、实质重于形式 实质重于形式要求企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅交易或者事项的法律形式为依据。在实际工作中，交易或事项的外在法律形式或人为形式并不总能完全反映其实质内容。因此，会计信息要想反映其所拟反映的交易或事项，就必须根据交易或事项的实质和经济现实，而不能仅仅根据其法律形式进行核算和反映。例如，融资租入的资产，虽然从法律形式上看承租企业并不拥有其所有权，但从其经济实质来看，企业能够控制其创造的未来经济利益，因此，会计核算上应将融资租入的资产视为承租企业的资产进行核算。 六、重要性重要性要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或者事项。凡对资产、负债、损益等有较大影响，并进而影响使用者作出合理判断的重要会计事项，必须按规定的会计方法和程序进行处理，并在财务报告中单独予以充分披露；而对于次要的会计事项，在不响会计信息真实性和不至于误导使用者作出正确判断的前提下可适当合并、简化处理。重要性原则与会计信息的成本效益直接相关。在评价某项目的重要性时，很大程度上取决于会计人员的职业判断，一般来说，可以从质和量两个方面综合考虑。七、谨慎性谨慎性原则也称稳健性原则或审慎原则，是指企业在进行会计核算时，应当保持必要的谨慎，不得多计资或收益、少计负债或费用，不得计提秘密准备。谨慎性要求企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。企业的经营活动充满着风险和不确定性，在会计核算中坚持谨慎性，要求企业会汁人员在面临不确定性因素需作出职业判断时，应当保持必要的谨慎，充分估计各种风险和损失，做到既不高估资产或收益，也不低估负债或费 用，合理核算可能发生的费用和损失，以免会汁信息使用者对企业的财务状况和经营成果持肓目乐观的态度。例如，要求企业定期或至少于年度终了，对司能发生的各项资产损失汁提资产减值或跌价准备以及对固定资产采用加速折旧法等，就充分体现了谨慎性的要求。在市场经济条件下，企业不可避免地会遇到各种风险和不确定因素，如企业的应收账款由于债务人破产、死亡等原因而无法收回，企业的固定资产由于技术进步而提前报废等，这些都会给企业造成损失。为了避免损失发生时企业的正常生产绎营活动受到严重影响，企业必须对面临的风险和可能发生的损失及费用作出合理预计。需要注意的是，谨慎性原则并不意味着企业。以任意没置各种秘密准备，否则，就属于滥谨慎性原则，八、及时性及时性要求企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后。会计信息的价值在于帮助使用者作出经济决策，具有时效性。即使是客观、可比、相关的会计信息，如果不及时提供，对于会计信息使用者也没有任何意义，甚至可能误导会计信息使用者。在会计核算中坚持及时性原则，一是要求及时收集会计信息，即在经济业务发生后，及时收集整理各种原始单据；二是及时处理会计信息，及时编制财务报告；三是及时传递会计信息。第四节 会计要素和会计等式一、会计要素会计要素是根据交易或事项的经济特征所确定的会计对象的基本分类，是会计核算对象的具体化，是从会计的角度描述经济活动的基本要素。会计要素包括资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润六个要素。其中，资产、负债和所有者权益三项会计要素侧重于反映企业的财务状况，构成资产负债表要素；收入、费用和利润三项会计要素侧重于反映企业的经营成果，构成利润表要素。由于会计的最终目的是编制财务报告，财务报告的核心内容是财务报表，财务报表又是以会计要素为内容构架的，因此，会计要素又称财务报表要素，会计要素的界定和分类使得会计系统更加科学严密。（一） 资产资产，是指过去的交易或者事项形成的、并由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。资产是企业从事生产经营活动的物质基础，任何一个企业要进行正常的生产经营活动，都必须拥有一定数量和结构的资产。资产按其流动性(即变现速度或能力)不同，一般可以分为流动资产、长期投资、固定资产、无形资产和其他资产。流动资产是指可以在一年或超过一年的一个营业周期内变现或耗用的资产，主要包括库存现金、银行存款、交易性金融资产、应收及预付款项、存货等；长期投资是指除交易性金融资产以外的投资，包括持有时间准备超过一年(不含一年)的各种股权性质的投资、不能变现或不准备随时变现的债券、其他债权投资和其他长期投资；固定资产是指为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用年限超过一年，单位价值较高的有形资产，包括房屋、建筑物、机器设备、运输设备、工具器具等；无形资产是指企业为生产商品、提供劳务、出租给他人，或为管理目的而持有的、没有实物形态的、可辨认的非货币性长期资产，包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权等；其他资产是指除流动资产、长期投资、固定资产、无形资产以外的资产，如长期待摊费用、商誉等。资产的构成，如图12所示。资产主要具有以下基本特征： 1资产是由于过去的交易或事项所形成的。即资产必须是现实的资产，而不能是预期的资产。它是企业在过去一段时期里已经发生的交易或事项所产生的结果。至于未来的交易或事项以及未发生的交易或事项可能产生的结果，则不属于现实的资产，不能作为资产确认。例如，企业通过购买、自行制造等方式形成某项设备，或因销售产品而形成一项应收账款等等，都是企业的资产；但企业预计在未来某个时点将要购买的设备，因其相关的交易或事项尚未发生，就不能作为企业的资产。 2资产是企业拥有或者控制的。一般来说，一项资源要作为企业的资产予以确认，企业应该拥有其所有权，可以按照自己的意愿使用或处置，其他企业、单位或个人未经同意，不能擅自使用本企业的该项资源。即一项资源是否属于企业的资产，通常要看其所有权是否属于该企业。但企业是否拥有一项资源的所有权并不是确认资产的绝对标准。对于一些特殊方式形成的资产，企业虽然不拥有其所有权，但能够实际控制的，按照实质重于形式原则的要求，也应当将其作为企业的资产予以确认。所谓。“实际控制”一项资源，从形式上看，意味着企业对该项资源具有实际经营管理权，能够自主地运用它从事生产经营活动，谋求经济利益；从实质上看，意味着企业享有与该项资源的所有权有关的经济利益，并承担着相应的风险。例如，企业以融资租赁方式租人的固定资产，虽然从法律形式上来看企业在租赁期内并不拥有其所有权，但由于租赁合同中规定的租赁期相当长，接近于该项资产的尚可使用年限，或租赁期结束时承租企业有优先购买该项资产的选择权，在租赁期内，承租企业有权支配该项资产并从中受益，从经济实质上来看，承租企业能够控制该项资产所创造的未来经济利益。因此，在会计实务中将以融资租赁方式租人的固定资产视为企业的资产。3资产预期会给企业带来经济利益。是指资产直接或间接导致现金和现金等价物流入企业的潜力。资产预期会给企业带来经济利益是资产最重要的特征。企业现在所拥有或控制的资源，既可以是有形的(如原材料、机器设备等)，也可以是无形的(如专利权、商标权等)，但它们都必须具有服务潜力，通过有效利用，能够为企业带来未来经济利益。即资产必须具有交换价值和使用价值，没有交换价值和使用价值的物品，不能给止业带来未来经济利益，则不能作为企业的资产。所谓经济利益，是指直接或间接流人企业的现金或现金等价物。一项资产既可以单独为企业带来经济利益，也可以与其他资产结合起来为企业带来经济利益。企业已经取得的某项资产，如果其内含的未来经济利益已经不复存在，就应该将其剔除。例如，一条在技术上已经被淘汰的生产线，尽管其实物形态仍然存在，但它实际上已经不能再用于产品生产，不能为企业带来经济利益，它就不应继续作为企业的资产，而应在其失去为企业创造未来经济利益时，确认为一项损失。 (二)负债 负债，是指过去的交易或者事项所形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。负债是企业筹措资金的重要渠道，但它不能归企业永久支配使用，必须按期归还或偿付。负债实质上反映了企业与债权人之间的一种债权、债务关系，它所代表的是企业对债权人所承担的全部经济责任或义务。负债的确认，意味着权利、义务关系的形成；负债的偿还，则表明权利、义务关系的解除。负债按其流动性不同(或偿还期限的长短)，可以分为流动负债和长期负债。流动负债是指将在一年(含一年)或者超过一年的一个营业周期内偿还的债务，包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付股利、应付利息、其他应付款和将于一年内到期的长期借款等；长期负债是指偿还期限在一年或者超过一年的一个营业周期以上的负债，包括长期借款、应付债券、长期应付款等。负债的构成，如图13所示。 短期借款 应付票据 应付账款 预收账款 流动负债 其他应付款 应付职工薪酬应付利息负债 长期借款 长期负债 应付债券 长期应付款等 图13负债的构成 负债主要具有以下基本特征：1负债是企业由于过去的交易或事项而承担的现时义务。即负债作为企业承担的一种义务，是由企业过去发生的交易或事项所形成的、现已承担的义务。例如，企业因赊购商品或劳务产生了向供应单位偿付货款或劳务价款的义务，即形成了应付账款此项负债，而在赊购行为发生之前，企业自然不会存在应付账款此项负债；企业因向银行借入资金，才产生了还本付息的义务，即形成了银行借款此项负债，而在借款行为发生之前，企业自然也不会存在银行借款此项负债等等。只有源于已经发生的交易或事项，会计上才有可能确认为负债。企业预期将要发生的交易或事项可能产生的债务，不能作为会计上的负债处理。如企业与其他单位签署的购货意项书，只是代表企业将要进行的交易所达成的协议，并没有具体落实，对此，企业就不能将其作为一项负债。 2负债的清偿预期会导致经济利益流出企业。企业现在所承担的负债，应根据原先的约定或承诺，在未来一定期间用债权人所能接受的资产或劳务予以清偿。负债在大多数情况下，需要用现金进行清偿；在某些情况下，也可以用商品和其他资产或者通过提供劳务的方式进行清偿；有些负债还可以通过举借新债来抵补(这种情况实际上是负债的展期)或通过转化为所有者权益来予以了结(这种情况相当于用增加所有者权益而获得的资源来清偿)。无论采用哪种方式清偿负债，企业都要付出相应的代价，从而导致经济利益流出企业，除非债权人放弃债权。（三）所有者权益 所有者权益，是指所有者在企业资产中的剩余权益，其金额为资产减去负债后的余额。资产减去负债后的余额称为净资产，因此，所有者权益实际上是投资者(即所有者)对企业净资产的所有权；所有者权益的确认与计量主要依赖于其他会计要素，尤其是资产和负债的确认与计量。所有者权益的来源包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。直接计人所有者权益的利得和损失，是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流人。损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。留存收益是所有者(股东)权益的重要组成部分，它是指企业在历年生产经营活动中取得净利润的留存额，在我国留存收益主要包括盈余公积和未分配利润两部分。因而，所有者权益按其构成不同，可以分为实收资本(或股本)、资本公积、盈余公积和未分配利润等。实收资本(或股本)是指投资者按照企业章程或合同、协议的约定，实际投入企业的资本，包括国家、法人、个人和外商投入企业的资本；资本公积是指企业在筹集资本过程中取得的由投入资本所引起的各